Otázky z praxe
zdanenie príjmov zo zahraničia
Ročné zúčtovanie dane
Zamestnanci slovenského zamestnávateľa pracovali časť roka v SR a časť roka v stálej prevádzkarni svojho zamestnávateľa vo Fínsku.
Ako to má byť s ročným zúčtovaním dane týchto zamestnancov?
Ak fyzická osoba, daňový rezident SR, poberá príjmy zo závislej činnosti od zamestnávateľa so sídlom na území SR prácu vykonávanú na území Fínska, pri posúdení, ktorý štát má právo zdaniť tieto príjmy sa aplikuje článok 15 zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s Fínskom (uverejnená v Zb. zákonov pod č. 207/2001). Pokiaľ mzda tejto osoby ide na ťarchu stálej prevádzkarne slovenského zamestnávateľa umiestnenej vo Fínsku, právo na zdanenie má táto krajina.
Ako to vyplýva z § 32 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov, ak daňovníkovi plynuli príjmy zo zdrojov v zahraničí, je povinný po skončení zdaňovacieho obdobia podať v SR daňové priznanie. Uvedené platí aj v prípade, ak poberal v príslušnom zdaňovacom období len príjmy zo závislej činnosti a iba od slovenského zamestnávateľa. Takémuto zamestnancovi nie je možné vykonať ročné zúčtovanie preddavkov. V danom prípade v daňovom priznaní daňovník uvedie aj príjmy zo závislej činnosti vykonávanej vo Fínsku. Pokiaľ boli príjmy v zahraničí preukázateľne zdanené, v súlade s § 45 ods. 3 písm. c) zákona o dani z príjmov, možno použiť na zamedzenie dvojitému zdaneniu metódu vyňatia.
Povinnosť podania priznania
Fyzická osoba po získaní živnosti v SR začala vykonávať činnosť v zahraničí. V prvom roku má príjmy iba zo zdrojov v zahraničí.
Má FO v SR povinnosť podať daňové priznanie ?
Skutočnosť, že fyzická osoba so živnosťou získanou v SR vykonáva činnosť v príslušnom zdaňovacom období (kalendárnom roku) iba v zahraničí a nemá príjmy z územia SR, neznamená, že sa zbavuje povinnosti získané príjmy priznať v daňovom priznaní podanom v SR. V zmysle § 32 ods. 1 ZDP daňové priznanie za zdaňovacie obdobie je povinný podať daňovník, ak za zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % sumy podľa § 11 ods. 2. Za rok 2022 vzniká fyzickej osobe povinnosť podať daňové priznanie, ak jej zdaniteľné príjmy za tento rok presiahli sumu 2 289,63 eura. Daňové priznanie je povinný podať aj daňovník, ktorého zdaniteľné príjmy za príslušný rok síce nepresiahli uvedenú sumu, ale vykazuje daňovú stratu.
Pokiaľ daňovník dosiahol v zdaňovacom období príjmy iba zo zdrojov v zahraničí, zahrnie do daňového priznania (typ B) iba tieto príjmy a vypočíta daň podľa daňového predpisu platného v SR. Prípadné zdanenie príjmov dosiahnutých v príslušnom štáte sa riadi daňovými predpismi platnými v tomto štáte. Ak príjmy v tomto štáte boli podrobené zdaneniu, v daňovom priznaní podanom v SR si daňovník uplatní metódu na zamedzenie dvojitého zdanenia (zápočet alebo vyňatie) dohodnutú v medzinárodnej zmluve o zamedzení dvojitého zdanenia, ak je s príslušným štátom uzavretá.
Dodanenie rozdielu
Daňový rezident SR zdaňuje v daňovom priznaní podanom v SR príjem z predaja bytu umiestneného v Českej republike nespĺňajúceho podmienky pre oslobodenie od dane. V ČR tento príjem zdaní platnou sadzbou dane. V SR je sadzba dane z príjmov fyzickej osoby vyššia a uplatní si zápočet dane.
Musí sa dodaniť v SR rozdiel?
Ak rezident SR predá byt umiestnený v Českej republike, právo na zdanenie príjmu z jeho predaja má Česká republika v zmysle článku 13 („Zisky zo scudzenia majetku“) zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s Českou republikou (uverejnená v Zb. zákonov pod č. 238/2003). V daňovom priznaní podanom v SR uplatní daňovník metódu zápočtu. Pri tejto metóde sa daň zaplatená v druhom zmluvnom štáte (ČR) započíta na úhradu dane v SR. Na výpočet dane uznanej na zápočet slúžia v daňovom priznaní typ B samostatné riadky, ktoré sa vyplnia podľa predtlače. Ak daň zaplatená do štátneho rozpočtu v zahraničí je nižšia ako daňová povinnosť vypočítaná podľa slovenského zákona o dani z príjmov, daňovník je povinný v lehote na podanie daňového priznania doplatiť rozdiel.
Ing. Ivana Valterová
