Otázky z praxe
určovanie miesta dodania tovaru
Miesto dodania
Platiteľ dane so sídlom alebo miestom podnikania v SR dodáva tovar inému slovenskému platiteľovi dane. Tovar sa prepraví z Banskej Bystrice do Brezna.
Miesto dodania tovaru je v tuzemsku a dodávateľ uplatní na dodanie tovaru sadzbu DPH platnú v tuzemsku. Osobou povinnou platiť daň je podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH slovenský platiteľ dane, ktorý je dodávateľom tovaru.
Tovar prepravený z tuzemska do Českej republiky
Slovenský platiteľ dane dodáva tovar podnikateľovi do Českej republiky. Český podnikateľ objednal tovar pod identifikačným číslom pre daň prideleným v Českej republike. Tovar prepravuje z tuzemska do Českej republiky slovenský platiteľ dane.
Miestom dodania tovaru je tuzemsko, kde začína preprava tovaru. V danom prípade sa uplatní oslobodenie od dane podľa § 43 zákona o DPH. Slovenský platiteľ dane podá súhrnný výkaz, v ktorom uviedol identifikačné číslo maďarského podnikateľa a hodnotu dodaného tovaru. Daň z tejto dodávky vysporiada český odberateľ zdanením nadobudnutia tovaru v Českej republike, kde končí preprava tovaru.
Tovar dodaný do Rakúska
Slovenská spoločnosť ALFA, a.s., platiteľ DPH dodáva tovar rakúskemu podnikateľovi, ktorý nie je identifikovaný pre DPH. Tovar z tuzemska do Rakúska prepravuje rakúsky podnikateľ.
Miestom dodania tovaru je tuzemsko, kde začína preprava tovaru a dodanie podlieha sadzbe DPH platnej v tuzemsku. Osobou povinnou platiť daň je slovenská spoločnosť.
Preprava stroja
Slovenský platiteľ dane si od poľského výrobcu objednal dodanie stroja do miesta určenia na Ukrajine. Prepravu stroja zabezpečoval poľský výrobca, ktorý bol aj vývozcom stroja do miesta určenia v treťom štáte.
Miestom dodania stroja poľským výrobcom pre slovenského platiteľa dane je Poľsko, t. j. miesto, kde sa začala preprava predmetného stroja mimo územie Európskej únie.
Premiestnenie stroja do skladu
Slovenský platiteľ dane premiestňuje svoj tovar do skladu umiestneného v Maďarsku na účely podnikania v tomto členskom štáte, kde je tiež identifikovaný pre DPH.
Miestom dodania tovaru je tuzemsko, kde začína preprava tovaru. Premiestnenie tovaru vo vlastníctve slovenského platiteľa dane do Maďarska sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu s miestom dodania v SR a je oslobodené od dane podľa § 43 ods. 4 zákona o DPH. Slovenský platiteľ dane podá súhrnný výkaz, v ktorom uvedie identifikačné číslo pre DPH, ktoré má pridelené v Maďarsku a hodnotu premiestneného tovaru. Toto premiestnenie tovaru sa v Maďarsku, kde skončí jeho preprava, bude považovať za nadobudnutie tovaru, ktoré je samostatným zdaniteľným obchodom. Miestom nadobudnutia tovaru je miesto, kde skončila preprava, teda Maďarsko.
Colné odbavenie tovaru
Ukrajinský podnikateľ dodáva tovar do Českej republiky osobe identifikovanej pre daň v ČR. Na územie Európskych spoločenstiev však vstupuje uvedený tovar na území Slovenskej republiky, kde sa tento tovar colne odbaví.
Miestom dodania tovaru podľa všeobecných princípov by bolo územie Ukrajiny, nakoľko tu sa začína preprava tovaru. Predmetný tovar je však určený českej osobe identifikovanej pre daň v ČR a miestom, kde sa skončí preprava tovaru je teda iný členský štát ako ten, na území ktorého tovar vstúpi na územie Európskych spoločenstiev (Slovenská republika). Na základe uvedeného potom platí, že miestom dodania tovaru dovozcom, ako aj miestom ďalšieho dodania tohto tovaru do iného členského štátu je členský štát dovozu, ktorým je v danom prípade Slovenská republika.
Preprava tovaru však nekončí na území SR, ale pokračuje do Českej republiky do priestorov českého podnikateľa. Český podnikateľ nie je v tuzemsku registrovaný pre DPH, preto sa vo veci uplatnenia oslobodenia od dane pri dovoze tovaru do tuzemska podľa § 48 ods. 3 zákona o DPH dal zastúpiť daňovým zástupcom. Pri splnení podmienok uvedených v § 48 ods. 3 zákona o DPH, keďže za dovozom tovaru nasleduje dodanie dovezeného tovaru do ČR, je dovoz tovaru oslobodený od dane. Miestom dodania tovaru z tuzemska do ČR je tuzemsko, ktoré je členským štátom dovozu. Daňový zástupca podá za zastúpeného dovozcu daňové priznanie a súhrnný výkaz, v ktorých uvedie dodanie tovaru z tuzemska do ČR. Český podnikateľ zdaní nadobudnutie tovaru v ČR.
Predaná nehnuteľnosť
Slovenský platiteľ dane predal rakúskemu podnikateľovi nehnuteľnosť, ktorá sa nachádza na území SR.
Miestom dodania nehnuteľnosti je miesto, kde sa nehnuteľnosť v čase jej dodania nachádza, t. j. tuzemsko. Dodanie predmetnej nehnuteľnosti tak podlieha zákonu o DPH platnému v tuzemsku.
Nehnuteľnosť nachádzajúca
sa v Chorvátsku
Slovenský platiteľ dane predal inému slovenskému platiteľovi dane nehnuteľnosť, ktorá sa nachádza na území Chorvátska.
Miestom dodania nehnuteľnosti je Chorvátsko, kde sa nehnuteľnosť v čase jej dodania nachádza. Dodanie nehnuteľnosti podlieha predpisom o DPH platným v Chorvátsku, na základe čoho sa dodávateľ musí informovať ohľadne svojich registračných a daňových povinností v Chorvátsku.
Dodávanie linky po častiach
Český podnikateľ, ktorý nie je na Slovensku identifikovaný pre daň, dodáva po častiach technologickú linku slovenskej obchodnej spoločnosti, pričom dodanie uvedenej linky si vyžaduje na Slovensku zároveň jej montáž.
Miestom dodania spomínanej technologickej linky s jej montážou je Slovensko. Osobou povinnou platiť daň pri tovare dodanom s montážou alebo inštaláciou, ak ide o tovar s miestom dodania v tuzemsku, je príjemca, ktorým je zdaniteľná osoba. Český podnikateľ nie je potom povinný v prípade dodania tovaru s montážou uskutočňovanou na Slovensku registrovať sa na Slovensku, pokiaľ dodanie tovaru s montážou alebo inštaláciou zabezpečuje pre zdaniteľnú osobu, teda podnikateľa. Dodávku predmetnej technologickej linky s inštaláciou, resp. montážou vykonanú na území Slovenskej republiky zdaní zdaniteľná osoba – slovenská obchodná spoločnosť ako príjemca dodávky. Uvedené vyplýva z ustanovenia § 69 ods. 2 zákona o DPH.
Tovar obstaraný kúpou
Maďarská spoločnosť identifikovaná pre DPH v Maďarsku si u slovenskej spoločnosti ALFA, a.s. - platiteľa DPH objednala tovar, ktorý spoločnosť ALFA, a.s. obstarala kúpou u poľskej spoločnosti identifikovanej pre DPH v Poľsku. Prepravu tovaru z Poľska do Maďarska zabezpečila spoločnosť ALFA, a.s. v rámci zmluvného vzťahu s poľskou spoločnosťou, ktorej oznámila identifikačné číslo pre DPH pridelené v SR. Spoločnosť ALFA, a.s. nie je identifikovaná pre DPH v Poľsku a v Maďarsku nie je usadená.
Miestom skončenia prepravy tovaru je Maďarsko, v ktorom sa posudzuje splnenie podmienok pre trojstranný obchod. Ak sú tieto podmienky splnené, spoločnosť ALFA, a.s. je prvým odberateľom pri trojstrannom obchode. Miesto dodania tovaru s jeho prepravou poľskou spoločnosťou pre spoločnosť ALFA, a.s. je v Poľsku a poľská spoločnosť uplatní pri dodaní tovaru oslobodenie od dane v Poľsku a podá súhrnný výkaz. Nadobúdateľom tovaru v Maďarsku je spoločnosť ALFA, a.s. Nadobudnutie tovaru v Maďarsku spoločnosťou ALFA, a.s. sa považuje za zdanené a spoločnosť ALFA, a.s. sa nemusí v Maďarsku registrovať pre DPH.
Miesto dodania tovaru spoločnosťou ALFA, a.s. pre maďarskú spoločnosť je v Maďarsku a jedná sa o dodanie tovaru bez prepravy. Pri tejto dodávke platí prenos daňovej povinnosti na maďarskú spoločnosť, ktorá je druhým odberateľom pri trojstrannom obchode. Spoločnosť ALFA, a.s. vyhotoví faktúru pre maďarskú spoločnosť v cene bez DPH a uvedie na nej, že ide o prenesenie daňovej povinnosti. Okrem toho je spoločnosť ALFA, a.s. povinná v SR podať súhrnný výkaz, v ktorom uvedie dodanie tovaru maďarskej spoločnosti s kódom „1“. Spoločnosť ALFA, a.s. ako prvý odberateľ uvádza nadobudnutie tovaru a dodanie tovaru v rámci trojstranného obchodu v daňovom priznaní podanom v SR.
Upomienkové predmety
Počas osobnej vlakovej dopravy na trase Budapešť – Praha predáva prepravná spoločnosť cestujúcim rôzne upomienkové predmety a iný tovar.
Miestom dodania tohto tovaru predávaného počas celej osobnej dopravy je Maďarsko, nakoľko osobná doprava začína na území tohto štátu. Prepravná spoločnosť zaťaží predávaný tovar maďarskou sadzbou dane z pridanej hodnoty. Ak by prepravná spoločnosť nemala v Maďarsku sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, mala by aj z titulu predaja tovaru počas osobnej vlakovej dopravy na trase Budapešť – Praha registračnú povinnosť v Maďarsku, nakoľko vykonáva činnosť, ktorá je predmetom dane v Maďarsku.
Objednaný tovar to Švajčiarska
Český podnikateľ si objednal u švajčiarskeho podnikateľa tovar. Švajčiarsky podnikateľ tento tovar kúpil u slovenského podnikateľa. Tovar ostal na území Slovenskej republiky v skladoch slovenského dodávateľa, kde si ho prišiel prevziať český podnikateľ identifikovaný pre daň v Českej republike.
Miestom dodania tovaru pre švajčiarskeho podnikateľa je tuzemsko a tovar sa dodáva s uplatnením sadzby DPH platnej v tuzemsku. Miestom dodania tovaru pre českého podnikateľa švajčiarskym podnikateľom je rovnako tuzemsko, teda miesto, kde sa začína preprava tovaru. Nakoľko miestom dodania tovaru švajčiarskym podnikateľom pre českého podnikateľa je tuzemsko, švajčiarsky podnikateľ je povinný sa v tuzemsku registrovať pre DPH, nakoľko začína vykonávať činnosť, ktorá je predmetom dane v tuzemsku. Dodanie tovaru pre českého podnikateľa je oslobodené od dane a švajčiarsky podnikateľ je povinný uviesť dodanie tohto tovaru v súhrnnom výkaze podanom v SR.
Ing. Ján Mintál
