Otázky z praxe

Príklad 1

Poistenie pre prípad dožitia určitého veku

Podľa § 7 ods. 1 písm. e) ZDP predstavuje príjem z poistenia pre prípad dožitia určitého veku príjem z kapitálového majetku. Daň z takéhoto príjmu sa v prípade, že plynie rezidentom SR a nerezidentom SR zo zdrojov na území SR, vyberá zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. f) ZDP.

Ak sa takýto príjem vypláca nerezidentovi SR (daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou), zaraďuje sa medzi príjmy podľa § 16 ako príjem zo zdrojov na území SR? Ak áno, pod ktoré ustanovenie § 16 ZDP je potrebné takýto príjem zaradiť?

Podľa § 9 ods. 2 písm. h) ZDP od dane sú oslobodené aj plnenia z poistenia osôb okrem plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku, alebo doplnkového dôchodkového sporenia podľa osobitného predpisu. Plnenia z poistenia osôb pre prípad dožitia určitého veku vrátane jednorazového vyrovnania alebo odbytného vyplácaného v prípade poistenia osôb pri predčasnom skončení poistenia (ďalej len „predmetné príjmy“) spadajú do rámca príjmov z kapitálového majetku uvedených v § 7 ods. 1 písm. e) ZDP. Uvedené platí bez ohľadu na to, či ide o plnenia z kapitálového alebo investičného životného poistenia.

Z predmetných príjmov plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, pričom základom dane pre daň vyberanú zrážkou z týchto príjmov, vyčísleným podľa odseku 5 písm. a) tohto ustanovenia, je plnenie znížené o zaplatené poistné.

V prípade daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou predmetné príjmy spadajú do rámca príjmov uvedených v § 16 ods. 1 písm. e) ôsmy bod ZDP.

Podľa § 16 ods. 1 písm. e) ôsmy bod ZDP príjmom zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou je príjem z úhrad od daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou a od stálych prevádzkarní daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorými sú výživné, dôchodky, renty a podobné plnenia.

Vychádzajúc z ustanovenia § 2 písm. h) ZDP sú tieto príjmy daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou zdaniteľné na území Slovenskej republiky, ak nie sú oslobodené podľa tohto zákona alebo medzinárodnej zmluvy.

Predmetné príjmy vrátane dávok a odstupného z doplnkového dôchodkového sporenia predstavujú rentu, resp. plnenia podobné rente. Napriek skutočnosti, že zákon o dani z príjmov pojem „renta“ na účely tohto zákona neustanovuje, pri jeho interpretácii na daňové účely je možné uplatniť napr. vymedzenie tohto pojmu v niektorých medzinárodných zmluvách o zamedzení dvojitého zdanenia (napr. s USA, Kanadou, Írskom, Fínskom, Tureckom, Austráliou).

Výraz „renta“ („anuita“) podľa týchto medzinárodných zmlúv označuje vopred určenú sumu, ktorá sa vypláca fyzickej osobe periodicky v určenom termíne, počas jej života alebo počas určeného alebo určitého časového obdobia, na základe záväzku uhrádzať túto platbu ako náhradu za primeranú alebo úplnú protihodnotu v peniazoch alebo v peňažnej hodnote.

V prípade predmetných príjmov vyplácanou rentou je výplata kapitálovej hodnoty (podielu z výnosov kapitálu vybranom na poistnom), vyplývajúca zo záväzku poisťovne vyplácať toto plnenie v dohodnutej výške a podľa dohodnutého časového harmonogramu, a to výmenou za vložené finančné prostriedky (zaplatené poistné). Uvedené platí bez ohľadu na skutočnosť, či plnenie je vyplácané preddavkovo počas poistnej doby alebo až po ukončení tejto poistnej doby.

Podobným plnením je tiež jednorazová výplata kapitálovej hodnoty, či výplata odkupnej hodnoty pri predčasnom skončení kapitálotvorného životného poistenia.

Zhodnotenie kapitálových rezerv z dobrovoľného komerčného poistenia osôb pre prípad dožitia určitého veku, predstavujúce kapitálové príjmy, pri ktorých dochádza k zvýšeniu majetku týchto osôb, tak podlieha zdaneniu nielen v prípade daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ale rovnako tiež v prípade daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou.

Potrebné je napokon upozorniť, že v prípade štátov, s ktorými má Slovenská republika uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia môže byť zdanenie predmetných príjmov daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou na tomto území modifikované príslušnou zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia.

Príklad 2

Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie

Daňovník si od roku 2013 platí sám mesačne príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie. V júni 2021 podpísal dodatok k uzatvorenej účastníckej zmluve, ktorého súčasťou je zrušenie dávkového plánu.

Môže si za zdaňovacie obdobie 2021 do úhrnu príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie započítať aj príspevky, ktoré zaplatil v tomto roku do júna 2021?

Aj napriek tomu, že daňovník podpísal dodatok k uzatvorenej účastníckej zmluve až v júni 2021, za zdaňovacie obdobie 2021 si pri výpočte úhrnu príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, môže započítať príspevky preukázateľne zaplatené od 1. januára 2021 do 31. decembra 2021, najviac však do výšky 180 €.

Príklad 3

Účastnícka zmluva na doplnkové dôchodkové sporenie

Zamestnanec vo veku 62 rokov požiada o dôchodok v Sociálnej poisťovni, ale naďalej bude pracovať, pracovná zmluva sa nebude rušiť.

Môže zamestnávateľská zmluva trvať na doplnkové dôchodkové sporenie, aby si zamestnávateľ mohol uplatniť do daňových výdavkov 6% zo zúčtovanej mzdy?

Účastníkom doplnkového dôchodkového sporenia je zamestnanec, ktorý uzatvoril účastnícku zmluvu o doplnkovom dôchodkovom sporení s doplnkovou dôchodkovou spoločnosťou, resp. iná fyzická osoba, ktorá ku dňu uzatvorenia účastníckej zmluvy dovŕšila najmenej 18 rokov veku.

Vychádzajúc z ustanovenia § 3 ods. 1 zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení sa za zamestnanca podľa tohto zákona považuje zamestnanec podľa § 4 zákona č. 461/­2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov. V zmysle ustanovenia § 4 ods. 1 zákona o sociálnom poistení zamestnanec na účely nemocenského poistenia, dôchodkového poistenia a poistenia v nezamestnanosti je, ak tento zákon neustanovuje inak, fyzická osoba v právnom vzťahu, ktorý jej zakladá právo na pravidelný mesačný príjem podľa § 3 ods. 1 písm. a) a ods. 2 a 3 s ďalším zákonom ustanovených výnimiek. Vychádzajúc z § 4 ods. 1 písm. b) zákona o sociálnom poistení sa za zamestnanca na účely nemocenského poistenia, dôchodkového poistenia a poistenia v nezamestnanosti nepovažuje poberateľ starobného dôchodku, invalidného dôchodku, výsluhového dôchodku podľa osobitného predpisu ak dovŕšil dôchodkový vek a invalidného výsluhového dôchodku podľa osobitného predpisu, avšak iba v prípade, ak je so zamestnávateľom v právnom vzťahu na základe dohody o vykonaní práce alebo dohody o pracovnej činnosti.

Vypracoval:

Ing. Ján Mintál

Príklad 4

Nedoplatok poistného

Fyzickej osobe vyšiel z ročného zúčtovania poistného za rok 2020 nedoplatok poistného 180 eur pozostávajúci z nedoplatku z vymeriavacieho základu zamestnanca 52 eur a z nedoplatku z vymeriavacieho základu z dividend 128 eur.

Môže si uplatniť tieto nedoplatky ako daňový výdavok?

Časť nedoplatku poistného sa vzťahuje k príjmom, ktoré nie sú predmetom dane (dividendy) a nemožno ho uplatniť ako výdavok. Daňovník zo zaplateného nedoplatku poistného uplatní len časť vzťahujúcu sa k príjmom zo závislej činnosti a to v sume 52 eur.

Príklad 5

Nárok na daňový bonus

Dieťa ukončí inžinierske štúdium na vysokej škole vykonaním štátnych skúšok v opravnom termíne 14. 11. 2021. V súlade s § 66 ods. 1 a 2 zákona o vysokých školách, dňom skončenia štúdia v prípade neskončenia štúdia v termíne určenom podľa § 65 ods. 2 zákona, je koniec akademického roka, v ktorom mal študent skončiť vysokoškolské štúdium, t. j. do 31. 8. 2021.

Dokedy má nárok na daňový bonus?

Na daňový bonus na toto dieťa je nárok naposledy za august 2021. Ak by však vysoká škola dieťa zapísala do ďalšieho ročníka štúdia na vysokej škole, t. j. dieťa by sa naďalej sústavne pripravovalo na povolanie štúdiom aj v akademickom roku 2021/­2022, potom by rodičovi tohto dieťaťa vznikol nárok na daňový bonus aj od septembra 2021.

Príklad 6

Ukončenie vysokoškolského štúdia

Dieťa ukončilo vysokoškolské štúdium druhého stupňa v júni 2021. Zapísalo sa na vysokoškolské štúdium prvého stupňa na inej vysokej škole v auguste 2021.

Kedy zaniká obdobie sústavnej prípravy na povolanie?

Dieťa, ktoré získalo vysokoškolské vzdelanie druhého stupňa sa v súlade s § 3 ods. 3 písm. b) zákona o prídavku na dieťa nepovažuje za nezaopatrené, preto obdobie sústavnej prípravy na povolanie zaniká od júla 2021 a rodič (alebo iná oprávnená osoba) od tohto mesiaca nemá nárok na daňový bonus.

Vypracovala:

Ing. Ivana Valterová

Príklad 7

Nárok na materské otca

Odkedy najskôr môže otcovi vzniknúť nárok na materské? A ako si otec nárok na materské uplatní, aké doklady predkladá?

Otec dieťaťa má nárok na materské najskôr po uplynutí šiestich týždňov odo dňa pôrodu, ak už matka nepoberá materské na to isté dieťa. Ak sa matka nemôže o dieťa starať zo zdravotných dôvodov, následkom čoho dôjde k skoršiemu prevzatiu dieťaťa do starostlivosti, otec si môže uplatniť nárok na materské aj skôr.

Ako žiadosť slúži tlačivo Žiadosť o materské, ktoré mu poskytne pobočka Sociálnej poisťovne. K nej doloží rodný list dieťaťa, ak si nárok na materské uplatňuje cudzinec alebo ak dieťa nie je zapísané v matrike na území Slovenskej republiky (stačí neoverená kópia).

Príklad 8

Materské pri dvojičkách

Možnosť rodičov poberať súčasne materské na dve rôzne deti platí od 1. 1. 2019.

Môžu rodičia poberať materské súčasne aj pri dvojičkách?

Áno, platí to aj v prípade dvojičiek, kedy otec môže poberať materské na jedno dieťa a matka bude poberať materské na druhé dieťa.

Nakoľko na účely zákona o sociálnom poistení je rozhodujúce o koľko detí sa oprávnená osoba stará a rodičia dvojičiek využijú možnosť poberať materské súčasne, nárok na materské nebude trvať matke 43 týždňov (ako by to bolo v prípade, keby sa starala o obe deti sama), ale len 34 týždňov od vzniku nároku na materské. Otec starajúci sa o jedno dieťa z dvojičiek bude mať nárok na materské v trvaní 28 týždňov.

Avšak na pracovnoprávne účely, je pri posudzovaní doby trvania materskej a rodičovskej dovolenky rozhodujúce, koľko detí žena porodila. To znamená, že žene, ktorá porodila dvojičky, patrí materská dovolenka v trvaní 43 týždňov a v rovnakom rozsahu patrí mužovi od narodenia dieťaťa aj rodičovská dovolenka.

Príklad 9

Prerušenie poberania dávky materské

Zamestnankyňa, ktorej sa narodilo dieťa pred dvomi mesiacmi, je toho času na materskej dovolenke. Zamestnávateľ požiadal zamestnankyňu, aby sa vrátila na dva týždne späť do práce.

Môže zamestnankyňa na tieto dva týždne poberanie materského prerušiť a následne obnoviť?

Podľa § 51 ods. 2 zákona o sociálnom poistení ak sa poistenec prestal starať o dieťa z iného dôvodu, ako je jeho nepriaznivý zdravotný stav, nárok na materské zaniká dňom skončenia jeho starostlivosti o dieťa a opätovne vzniká odo dňa pokračovania v starostlivosti o toto dieťa. Obdobie, počas ktorého sa poistenec prestal starať o dieťa z iných dôvodov ako je jeho nepriaznivý zdravotný stav, sa započítava do celkového obdobia trvania nároku na materské. Z uvedeného vyplýva, že obdobie poberania dávky materské možno prerušiť, avšak obdobie, počas ktorého sa poistenec prestal starať o dieťa, sa započítava do celkového obdobia trvania nároku na materské. Jedinou výnimkou, kedy sa obdobie prerušenia do celkovej doby trvania nároku na materské nezapočítava, je situácia, keď sa poberateľ materského prestal starať o dieťa z dôvodu jeho nepriaznivého zdravotného stavu (napr. preto, že musel starostlivosť o dieťa prerušiť z dôvodu hospitalizácie dieťaťa).

To znamená, že ak zamestnankyňa bude dva týždne u zamestnávateľa pracovať (u toho istého zamestnávateľa, u ktorého si uplatňovala nárok na materské), môže poberanie materského prerušiť a následne obnoviť, ale obdobie trvania nároku na materské sa napriek prerušeniu poberania tejto dávky, bude počítať od vzniku nároku na materské; v podstate sa obdobie poberania materského skráti o dobu trvania výkonu práce.

Vypracovala:

Ing. Iveta Matlovičová

Príklad 10

Podmienky dôchodku

Zamestnanec, ktorý má 60 rokov, zostal bez práce a nepredpokladá, že sa ešte zamestná. Preto uvažuje požiadať Sociálnu poisťovňu o priznanie predčasného starobného dôchodku. Jeho priemerný osobný mzdový bod je 0,6123 a dôchodkovo bol poistený 39 rokov.

Aké podmienky musí zamestnanec spĺňať?

Na to, aby tomuto mužovi vznikol nárok na predčasný starobný dôchodok, musí okrem podmienky dôchodkového poistenia najmenej 15 rokov a maximálne 2 chýbajúce roky do dovŕšenia dôchodkového veku splniť aj ďalšiu podmienku, ktorou je suma predčasného starobného dôchodku. Táto musí byť ku dňu, od ktorého požiada o jeho priznanie, vyššia ako 1,2-násobok sumy životného minima pre jednu plnoletú osobu (v súčasnosti vyššia ako 261,70 eur). Výpočet starobného dôchodku: POMB × ODP × ADH = 0,6123 × 39 × 13,6361 = 325,63 eur. Vypočítaná suma sa zníži o 0,5 % za každých začatých 30 dní od vzniku nároku na výplatu predčasného starobného dôchodku do dosiahnutia dôchodkového veku. Mužovi do dosiahnutia dôchodkového veku chýba 20 tridsaťdňových intervalov a preto sa zníži jeho vypočítaný starobný dôchodok o 10 % (20 × 0,5 %). Výška dôchodku po znížení bude 293,07 eur (325,63 – 10 % z 325,63 = 325,63 – 32,56).

Takto vypočítaná výška predčasného starobného dôchodku presahuje výšku určenú podľa sumy životného minima (261,70 eur), a preto mužovi vznikne nárok na predčasný starobný dôchodok.

Príklad 11

Preventívne očné prehliadky

Všeobecne záväzné nariadenie vlády ustanovilo pre zamestnávateľa povinnosť preventívnych očných prehliadok pre zamestnancov, pracujúcich s osobnými počítačmi, a to raz ročne. Zamestnávateľ sa rozhodol, že preventívne očné prehliadky bude financovať všetkým zamestnancom.

Budú tieto preventívne prehliadky oslobodené od dane?

Na rozdiel od zamestnancov, ktorí pracujú s počítačmi a pre ktorých je hodnota preventívnej očnej prehliadky od dane oslobodená, pre ostatných zamestnancov bude predstavovať príjem podliehajúci zdaneniu.

Vypracovala:

Ing. Zuzana Cingelová