Otázky z praxe

odpisovanie osobného automobilu
obstaraného v roku 2016

V príkladoch z praxe, ktoré si uvedieme, sú zahrnuté zmeny, ktoré sa týkajú odpisovanie osobných automobilov (ďalej OA) zahrnutých v obchodnom majetku.

Osobný automobil nie je možné odpisovať zrýchleným spôsobom

V roku 2016 sa metódou zrýchleného odpisovania môže odpisovať len majetok zaradený do 2. a 3. odpisovej skupiny. OA sú aj naďalej zaradené, podľa prílohy č. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP), do 1. odpisovej skupiny, t. z. že sa môžu odpisovať len rovnomerným spôsobom odpisovania.

Postup daňového odpisovania

Obchodná spoločnosť obstarala 20. 1. 2016 osobný automobil, ktorého vstupná cena (ďalej VC) bola 24 000 eur. Automobil zaradila v deň obstarania do obchodného majetku a začala využívať v podnikaní.

Ako má spoločnosť postupovať pri daňovom odpisovaní OA? Môže ho odpisovať tak, ako odpisuje ostatné OA obstarané skôr, t. z. zrýchleným spôsobom?

OA, ktorý je hmotným majetkom, mohla spoločnosť odpisovať rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP alebo zrýchleným spôsobom podľa § 28 ZDP len do 31. 12. 2014. S platnosťou od 1. 1. 2015 môže OA, ktorý je zaradený v 1.odpisovej skupine, odpisovať len rovnomerne. Platí to aj pre OA, ktoré spoločnosť obstarala pred 1. 1. 2015 a začala ich odpisovať zrýchleným spôsobom. Spoločnosť by mala postupovať takto:

-   zaradí OA do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky,

-   31. 12. 2016 vypočíta odpis ročný (ďalej OR) a daňovú zostatkovú cenu (ďalej ZC).

Odpisovanie v jednotlivých rokoch

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO, kúpil v marci 2016 osobný automobil za 24 000 eur. Automobil zaradil do obchodného majetku.

Ako bude postupovať pri daňovom odpisovaní OA v jednotlivých rokoch?

Podnikateľ môže OA, ktorý má zaradený v obchodnom majetku od marca 2016, odpisovať len rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP. Za predpokladu, že OA technicky nezhodnotí, vypočíta OR v jednotlivých rokoch ako podiel VC a doby odpisovania, ktorá je 4 roky. V 1. roku odpisovania môže uplatniť len pomernú časť z OR v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom zaradenia OA do užívania. Neuplatnenú pomernú časť OR z 1. roku odpisovania uplatní v roku nasledujúcom po uplynutí doby odpisovania.

Suma 48 je počet mesiacov odpisovania OA (4 roky x 12 mesiacov), suma 10 je počet mesiacov používania OA v roku 2016 (od marca 2016).

Prerušované odpisovanie

Podľa § 22 ods. 9 ZDP môže podnikateľ (FO alebo PO) odpisovanie prerušiť na jedno zdaňovacie obdobie alebo na viac zdaňovacích období. V ďalšom zdaňovacom období pokračuje v odpisovaní tak, ako keby odpisovanie nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predĺži o dobu prerušenia odpisovania. V roku 2016 podnikateľ musí prerušiť odpisovanie OA, podľa § 22 ods. 9 ZDP, aj vtedy, ak nevyužíva majetok zaradený v obchodnom majetku na zabezpečenie zdaniteľných príjmov a vtedy, ak má spoločnosť počas dvoch kalendárnych rokov 3 zdaňovacie obdobia (platí pre PO, ktoré prešli na hospodársky rok).

Odpisovanie osobného automobilu

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO, kúpil v 9. 9. 2016 osobný automobil za 24 000 eur. OA zaradil do obchodného majetku. V ďalšom týždni mal s automobilom ťažkú haváriu a do konca roku 2016 bol PN a automobil v podnikaní nevyužíval.

Ako má postupovať pri daňovom odpisovaní OA? Môže ho v roku 2016 odpisovať a ak áno v akej výške?

Podnikateľ OA v roku 2016 v podnikaní nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, preto má povinnosť podľa § 22 ods. 9 písm. a) ZDP odpisovanie OA prerušiť. Postupovať by mal takto:

-   OA zaradí 9. 9. 2016 do obchodného majetku,

-   OA zaradí do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky a odpisovať ho môže len rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP,

-   v roku 2016 OA nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, preto odpisovanie preruší,

-   prerušenie odpisovania v roku 2016 poznačí na kartu hmotného majetku,

-   za predpokladu, že OA začne v roku 2017 využívať v podnikaní a nebude ho v ďalších rokoch technicky zhodnocovať, vypočíta OR v jednotlivých rokoch podľa § 27 ZDP a automobil bude odpisovať 4 roky.

Postup spoločnosti

Spoločnosť s ručením obmedzeným (s.r.o.) obstarala v roku 2016 OA za 24 000 eur. V roku 2016 sa rozhodla prejsť na hospodárky rok. Predpokladajme, že v priebehu rokov 2016 až 2018 bude mať tieto zdaňovacie obdobia:

-   skrátené zdaňovacie obdobie, ktoré v roku 2016 trvalo od 1. 1. – 31. 10. 2016,

-   ďalšie zdaňovacie obdobie od 1. 11. 2016 do 31. 10. 2017,

-   ďalšie zdaňovacie obdobie opäť skrátené a trvalo od 1. 11. 2017 do 31. 12. 2018,

-   ďalšie zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2018 do 31. 12. 2018.

Ako bude spoločnosť postupovať pri odpisovaní OA v jednotlivých rokoch používania OA?

Zdaňovacie obdobie od 1. 1. do 30. 10. 2016 sa považuje za zdaňovacie obdobie 1. zmeny, lebo počas tohto zdaňovacieho obdobia sa spoločnosť rozhodla zmeniť svoje zdaňovacie obdobie na hospodársky rok, ktorý začal 1. 11. 2016. Nasledujúce zdaňovacie obdobie trvá 12 po sebe nasledujúcich mesiacov (od 1. 11. 2016 do 31. 10. 2017). Zdaňovacie obdobie, ktoré začne 1. 11. 2017 a skončí 31. 12. 2018 je zdaňovacie obdobie 2. zmeny a za toto zdaňovacie obdobie má spoločnosť povinnosť, podľa § 22 ods. 9 písm. b) ZDP prerušiť daňové odpisovanie OA. Ak bude mať spoločnosť v obchodnom majetku aj iný hmotný majetok, má povinnosť prerušiť odpisovanie u každého odpisovaného hmotného majetku. V zdaňovacom období 2018 môže v odpisovaní pokračovať.

Odpisovanie osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a úprava základu dane

Ak podnikateľ obstaral v roku 2016 OA so VC vyššou ako 48 000 eur, má povinnosť postupovať pri odpisovaní tohto automobilu (OA je zatriedený podľa kódu Klasifikácie produktov do skupiny 29.10.2) podľa § 17 ods. 34 ZDP. V zmysle uvedeného ustanovenia ZDP podnikateľ postupuje takto:

•    ak ZD (pri príjmoch podľa § 6 ZDP čiastkový ZD) presiahne sumu 12 000 eur, podnikateľovi nevznikne povinnosť úpravy ZD,

•    ak ZD (pri príjmoch podľa § 6 ZDP čiastkový ZD) nepresiahne sumu 12 000 eur, podnikateľovi vznikne povinnosť upraviť ZD (zvýšiť) o sumu rozdielu medzi skutočne uplatneným daňovým odpisom OA v príslušnom zdaňovacom období a sumou 12 000 eur.

Automobil v obchodnom majetku

Podnikateľ (podniká ako FO) obstaral 20. 1. 2016 OA, ktorého VC je 66 000 eur. Automobil zaradil do obchodného majetku.

Ako má v roku 2016 postupovať pri odpisovaní tohto OA?

Podnikateľ zaradil OA do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. OA bude odpisovať rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP.

Keďže VC OA je vyššia ako 48 000 eur, musí podnikateľ pri odpisovaní OA postupovať podľa § 17 ods. 34 ZDP a podľa výšky vykázaného ZD za rok 2016 ZD buď upraviť alebo neupraviť. Predpokladajme, že podnikateľ vykáže ZD podľa § 6 ZDP vo výške 10 500 eur. ZD je nižší ako je OR z limitovanej VC OA (48 000 : 4 = 12 000 eur), preto je podnikateľ v súlade s ustanovením § 17 ods. 34 ZDP, povinný upraviť ZD o rozdiel medzi vypočítanými odpismi zo VC 66 000 eur, t. z. odpismi vo výške 16 500 eur a odpismi vypočítanými z limitovanej VC 48 000 eur vo výške 12 000 eur.

V roku 2016 podnikateľ zvýši ZD o sumu 4 500 eur. Úpravu ZD vykoná v daňovom priznaní k dani z príjmov FO za rok 2016 cez pripočítateľné položky k ZD (úpravu nerobí cez uzávierkové účtovné operácie).

Odpisovanie v roku 2016

S.r.o. obstarala 9. 9. 2016 OA, ktorého VC je 66 000 eur. Automobil zaradila do obchodného majetku.

Ako má spoločnosť odpisovať OA v roku 2016?

Spoločnosť zaradila OA do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. OA bude odpisovať rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP.

Suma 48 je počet mesiacov odpisovania OA a suma 4 je počet mesiacov používania OA v roku 2016.

VC OA je vyššia ako 48 000 eur, t. z., že spoločnosť musí pri odpisovaní OA postupovať podľa § 17 ods. 34 ZDP. Predpokladajme, že spoločnosť vykáže:

a)  za rok 2016 ZD vo výške 22 000 eur,

b)  za rok 2016 ZD vo výške 10 500 eur.

a)  ZD je vyšší ako 12 000 eur

Ak spoločnosť vykáže za rok 2016 ZD vo výške 22 000 eur t. z., že ZD je vyšší ako 12 000 eur, spoločnosť nemá povinnosť upravovať ZD a do daňových výdavkov započíta OR v celej výške.

b)  ZD je nižší ako 12 000 eur

Ak spoločnosť vykáže za rok 2016 ZD vo výške 10 500 eur, spoločnosť má povinnosť postupovať podľa § 17 ods. 34 ZDP a upraviť ZD, lebo je nižší ako je OR z limitovanej VC OA 12 000 eur (48 000 : 4 = 12 000). Spoločnosť upraví ZD o rozdiel medzi skutočne uplatnenými odpismi vo výške 5 500 eur a odpismi vypočítanými z limitovanej VC OA.

Odpisovanie počas používania v podnikaní

Podnikateľ – FO obstaral a zaradil do obchodného majetku 15. 3. 2016 OA, ktorého VC bola 50 000 eur.

Ako bude podnikateľ postupovať pri odpisovaní OA počas jeho používania v podnikaní, za predpokladu, že odpisovanie OA nepreruší a na OA nevykoná technické zhodnotenie?

Podnikateľ zaradí OA do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Automobil bude odpisovať rovnomerným spôsobom.

Suma 48 je počet mesiacov odpisovania OA, suma 10 je počet mesiacov používania OA v roku 2016 a suma 47 917 je suma odpisov za roky 2016 až 2019.

VC OA je vyššia ako 48 000 eur, t. z., že podnikateľ má povinnosť pri odpisovaní OA postupovať podľa § 17 ods. 34 ZDP a upraviť ZD, ak v danom roku bude mať ZD nižší ako 12 000 eur.

Výpočet výšky daňových odpisov

S.r.o. má v obchodnom majetku zaradené 2 OA. VC každého OA je 60 000, t. z. je vyššia ako limitovaná VC 48 000 eur. Prvý OA obstarala spoločnosť v januári 2015, druhý OA obstarala v septembri 2016. Ako bude spoločnosť postupovať pri výpočte výšky daňových odpisov v jednotlivých rokoch používania OA a kedy bude mať povinnosť upravovať ZD podľa § 17 ods. 34 ZDP?

Spoločnosť zaradí oba OA v roku obstarania do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. OA bude odpisovať rovnomerným spôsobom.

ZD, ktorý mala spoločnosť v roku 2015 a predpokladaný ZD v ďalších rokoch je uvedený v tabuľke. Spoločnosť obstarala v roku 2015 a v roku 2016 OA so VC vyššou ako 48 000 eur, preto má povinnosť postupovať pri započítavaní daňového OR z oboch automobilov do daňových výdavkov podľa § 17 ods. 34 ZDP. Postup spoločnosti je uvedený v tabuľke pod textom.

Automobil používaný aj na súkromné účely

Podnikateľ – FO obstaral a zaradil do obchodného majetku 15. 1. 2016 OA, ktorého VC bola 66 000 eur.

Ako bude postupovať pri odpisovaní tohto OA počas jeho využívania v podnikaní za predpokladu, že OA bude využívať aj na súkromné účely, odpisovanie OA nepreruší a na OA nevykoná technické zhodnotenie?

Podnikateľ zaradí OA do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Automobil bude odpisovať rovnomerným spôsobom. OA využíva aj na súkromné účely, preto podľa § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 ZDP zvolil možnosť uplatniť do daňových výdavkov výdavky súvisiace s využívaním OA v podnikaní vo výške 80 %. Predpokladajme, že takto bude postupovať aj v ďalších rokoch počas doby odpisovania OA.

Ak podnikateľ OA so VC 48 000 eur a viac využíva aj na súkromné účely a rozhodne sa uplatňovať paušálne výdavky vo výške 80 % podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, je povinný krátiť aj daňový OR o 20 %, na výšku 80 %. Pri porovnávaní skutočne uplatneného daňového OR vypočítaného zo VC OA s výškou odpisu vypočítaného z limitu 48 000 eur sa za skutočne uplatnený daňový OR považuje OR vo výške 80 %.

VC OA je vyššia ako 48 000 eur, t. z., že podnikateľ má povinnosť postupovať podľa § 17 ods. 34 ZDP a upraviť ZD, ak v danom roku bude mať ZD nižší ako 12 000 eur (limit 48 000 : 4 = 12 000).

Od 1. 1. 2015 sa zjednotil spôsob odpisovania hmotného majetku obstaraného finančným prenájmom (lízingom) s ostatnými formami obstarania. T. z., že OA obstaraný v roku 2016 finančným lízingom sa odpisuje počas doby odpisovania (4 roky) rovnomerným spôsobom. Pri OA so VC 48 000 eur a viac má podnikateľ povinnosť postupovať podľa § 17 ods. 34 ZDP. Podľa uvedeného ustanovenia ZDP sa úprava ZD podľa § 17 ods. 34 ZDP nevykonáva u prenajímateľa OA, ktoré boli prenajaté na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci.

Úprava ZD

Spoločnosť, ktorá začala podnikať od 1. 1. 2016, obstarala v januári 2016 OA formou finančného prenájmu s právom kúpy prenajatej veci (ďalej len lízing) v hodnote 54 000 eur. Lízingovú zmluvu uzavrela na 48 mesiacov.

Ako má spoločnosť postupovať pri odpisovaní OA? Musí upraviť ZD aj vtedy, ak je OA obstaraný formou lízingu?

Za majetok obstaraný finančným lízingom sa považuje hmotný majetok obstaraný podľa § 2 písm. s) ZDP, t. j. na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci. Spoločnosť bude OA odpisovať rovnomerným spôsobom 4 roky.

VC OA je vyššia ako 48 000 eur, t. z., že podnikateľ má povinnosť pri odpisovaní OA postupovať podľa § 17 ods. 34 ZDP a upraviť ZD, ak v danom roku bude mať ZD nižší ako 12 000 eur (limit 48 000 : 4 = 12 000).

Ing. Jarmila Strählová

Daňové výdavky

§ 19 zákona č. 595/2003 Z. z.

o dani z príjmov

(1) Ak výšku výdavku (nákladu) limituje osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon okrem výdavku (nákladu) vynaloženého zamestnávateľom na poskytnutý zdaniteľný príjem podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) za podmienok ustanovených osobitným predpisom, alebo jeho zahrnutie v zdaňovacom období upravuje tento zákon v inej výške ako osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon výškou dosiahnutého príjmu alebo výškou príjmu z prijatej úhrady, uplatní sa výdavok (náklad) alebo jeho časť do daňových výdavkov v tom zdaňovacom období, v ktorom bol dosiahnutý príjem alebo prijatá úhrada.

(2) Daňové výdavky, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone, sú

a)  výdavky (náklady), ktoré je daňovník povinný uhradiť podľa osobitných predpisov,

b)  výdavky (náklady) na prevádzku vlastného zariadenia na ochranu životného prostredia podľa osobitných predpisov,

c)  výdavky (náklady) na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie vynaložené na

1.  bezpečnosť a ochranu zdravia pri práci a hygienické vybavenie pracovísk,

2.  starostlivosť o zdravie zamestnancov v rozsahu ustanovenom osobitnými predpismi a na vlastné zdravotnícke zariadenia,

3.  vzdelávanie a rekvalifikáciu zamestnancov, vlastné vzdelávacie zariadenia,

4.  hmotné zabezpečenie žiaka, finančné zabezpečenie žiaka a na poskytovanie praktického vyučovania na pracovisku praktického vyučovania,

5.  príspevky na stravovanie zamestnancov poskytované za podmienok ustanovených osobitným predpisom,

6.  mzdové a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnancov v rozsahu ustanovenom pracovnoprávnymi predpismi,

7.  poistné a príspevky zamestnanca z navýšeného nepeňažného plnenia podľa § 5 ods. 3 písm. d) a preddavky na daň zrazené podľa § 35 z tohto navýšeného nepeňažného plnenia,

d)  cestovné náhrady do výšky, na ktorú vzniká nárok podľa osobitných predpisov, a vreckové pri zahraničnej pracovnej ceste poskytované podľa osobitného predpisu,

e)  výdavky (náklady) daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 vynaložené v súvislosti s činnosťou vykonávanou v inom mieste, ako je miesto, v ktorom činnosť pravidelne vykonáva, najviac vo výške, aká je ustanovená pre zamestnancov podľa osobitného predpisu, a to na stravovanie okrem výdavku na stravu, ktorá bola poskytnutá ako nepeňažné plnenie držiteľom [§ 9 ods. 2 písm. y)] poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, ubytovanie, cestovné dopravnými prostriedkami a nevyhnutné výdavky spojené s pobytom v tomto mieste; ak daňovník na cestovanie využije vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, uplatní výdavky (náklady)

1.  do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu, a len, ak nebolo zahrnuté do obchodného majetku v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach u tohto daňovníka, uplatní aj výdavky (náklady) do výšky základnej náhrady za každý jeden km jazdy podľa osobitného predpisu, alebo

2.  vo forme paušálnych výdavkov do výšky 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne,

f)   výdavky (náklady) vo výške úhrnu vstupných cien akcií a úhrnu vstupných cien ostatných cenných papierov podľa § 25a v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k ich predaju, do výšky úhrnu príjmov z ich predaja okrem

1.  cenných papierov prijatých na regulovaný trh, pri ktorých vstupná cena podľa § 25a nie je vyššia a príjem z predaja nie je nižší ako odchýlka 10 % od priemerného kurzu zverejňovaného regulovaným trhom v deň ich nákupu a predaja, alebo ak cenný papier nebol tento deň obchodovaný, posledný zverejnený priemerný kurz, pri ktorých sa uzná ako výdavok (náklad) vstupná ...