Otázky z praxe
platenie daňovej licencie v osobitných prípadoch
Pomerná výška daňovej licencie
Spoločnosť od 22. 11. 2016 zmenila právnu formu z s. r. o. na k. s. Za rok 2016 teda spoločnosti vznikli dve zdaňovacie obdobia – jedno od 1. 1. 2016 do 21. 11. 2016 (obdobie právnej formy s. r. o.) a druhé od 22. 11. 2016 do 31. 12. 2016 (obdobie právnej formy k. s.). Spoločnosť je povinná za každé zdaňovacie obdobie vypočítať daňovú licenciu v pomernej výške v súlade s § 46b ods. 6 ZDP.
Do ktorého zdaňovacieho obdobia spoločnosť započíta pomernú časť daňovej licencie (1/12) pripadajúcu na mesiac, v ktorom nastala zmena právnej formy – do zdaňovacieho obdobia od 1. 1. 2016 do 21. 11. 2016 alebo do zdaňovacieho obdobia od 22. 11. 2016 do 31. 12. 2016?
Spoločnosť bude za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2016 do 21.11. 2016 (obdobie právnej formy s. r. o.) platiť daňovú licenciu vo výške 11/12 z ustanovenej výšky daňovej licencie a za zdaňovacie obdobie od 22. 11. 2016 do 31. 12. 2016 (obdobie právnej formy k. s.) vo výške 2/12 z ustanovenej výšky daňovej licencie. To znamená, že súčet pomerných častí daňových licencií za jednotlivé zdaňovacie obdobia bude 13/12, t. j. bude byť vyšší ako suma daňovej licencie ustanovená v § 46b ods. 2 ZDP.
Zápočet daňovej licencie v pozemkových spoločenstvách
Pozemkové spoločenstvo za zdaňovacie obdobie roka 2015 nespĺňalo podmienky pre oslobodenie od platenia daňovej licencie, nakoľko jej ročný obrat prekročil sumu 10 000 eur. Pozemkové spoločenstvo za rok 2015 vykázalo daňovú povinnosť vo výške 290 eur. Daňová povinnosť bola nižšia ako ustanovená suma daňovej licencie (480 eur), preto za zdaňovacie obdobie roka 2015 zaplatilo daňovú licenciu vo výške 480 eur. Za zdaňovacie obdobie roka 2016 pozemkové spoločenstvo nie je povinné platiť daňovú licenciu, pretože spĺňa podmienky pre oslobodenie ustanovené v § 46b ods.7 písm. e) ZDP. Za zdaňovacie obdobie roka 2016 vykázalo pozemkové spoločenstvo daňovú povinnosť vo výške 250 eur.
Môže pozemkové spoločenstvo na túto daňovú povinnosť započítať kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vo výške 190 eur (480 – 290)?
Podľa § 46b ods. 5 ZDP je možné započítať kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní na daňovú povinnosť pred uplatnením preddavkov na daň, najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová licencia zaplatená, a to len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu daňovej licencie.
Keďže pozemkové spoločenstvo za zdaňovacie obdobie 2015 zaplatilo daňovú licenciu vo výške 480 eur (z toho 190 eur na zápočet) a za zdaňovacie obdobie vykázalo daňovú povinnosť vo výške 250 eur, na túto daňovú povinnosť si nemôže uplatniť zápočet kladného rozdielu medzi daňovou licenciou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vo výške 190 eur. Je teda povinné uhradiť daň vo výške 250 eur.
Ak by však toto pozemkové spoločenstvo za zdaňovacie obdobie roka 2016 vykázalo daňovú povinnosť napríklad vo výške 550 eur a výška jeho daňovej licencie podľa podmienok stanovených v § 46b ods. 2 zákona o dani z príjmov by bola napríklad 480 eur, potom by si mohlo zo sumy 190 eur, čo je kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, uplatniť zápočet vo výške 70 eur (550 – 480).
Konateľ zdravotne postihnutou osobou
Spoločnosť (jednoosobová) nezamestnáva žiadnych zamestnancov a spoločník – konateľ, ktorý je sám zdravotne postihnutou osobou, nemá so s. r. o. uzatvorenú pracovnú zmluvu a nepoberá žiadnu odmenu za výkon funkcie.
Môže spoločnosť uplatniť ustanovenie § 46b ods. 3 ZDP a zaplatiť ustanovenú sumu daňovej licencie len v polovičnej výške?
Podľa štvrťročného výkazu o práci do evidenčného počtu zamestnancov sa nezahŕňajú súkromní podnikatelia a ich spoločníci, ktorí nemajú uzatvorenú pracovnú zmluvu v danej organizácii (nie sú zamestnancami) a tiež fyzické osoby v právnom vzťahu, ktoré podľa novely zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 1. 1. 2011 nadobudli postavenie zamestnanca (napr. aj konatelia firiem).
Z uvedených skutočností vyplýva, že v prípade jednoosobovej s. r. o., ktorá nezamestnáva žiadnych zamestnancov a jej spoločník je zdravotne postihnutou osobou, ktorý nemá so spoločnosťou uzatvorenú pracovnú zmluvu, nie je možné znížiť sumu daňovej licencie na polovicu podľa § 46b ods. 3 ZDP.
Ing. Jana Bielená
