Otázky z praxe

vplyv reštrukturalizácie na daň z príjmov

Daňovník v reštrukturalizácii

Spoločnosť v roku 2013 a 2014 zvýšila v súlade s § 17 ods. 27 ZDP základ dane o výšku záväzkov prislúchajúcich k daňovému výdavku v sume 100 000 €. V júli 2016 bola spoločnosti súdom povolená reštrukturalizácia a v tom istom roku bol potvrdený aj reštrukturalizačný plán.

Vzťahuje sa ustanovenie § 17 ods. 27 ZDP a ustanovenie § 17 ods. 32 ZDP aj na daňovníka v reštrukturalizácii? Ak áno, ako bude postupovať?

V zdaňovacom období, v ktorom bol reštrukturalizačný plán potvrdený, spoločnosť zníži základ dane o sumu záväzkov, o ktorú v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach zvýšila základ dane, a to v súlade s § 17 ods. 32 písm. c) ZDP. To znamená, že v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2016 odpočíta od výsledku hospodárenia dodanené záväzky v sume 100 000 €. Na záväzky spoločnosti (dlžníka), ktoré sú obsiahnuté v reštrukturalizačnom pláne, sa uplatňuje ustanovenie § 17 ods. 27 ZDP. Záväzky, ktoré nie sú obsiahnuté v reštrukturalizačnom pláne (pohľadávky veriteľmi neprihlásené, ako aj časť záväzkov, ktorá je podmieneným záväzkom podľa § 155a zákona o konkurze a reštrukturalizácii), sa odpíšu do výnosov v súlade s postupmi účtovania, pričom odpis týchto záväzkov je podľa § 13 ods. 1 písm. d) ZDP oslobodený od dane. Ustanovenie § 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov sa naďalej uplatňuje na novovzniknuté záväzky.

Reštrukturalizačná pohľadávka

Spoločnosť eviduje voči dlžníkovi v reštrukturalizácii pohľadávku za predaj tovaru vo výške 1 000 €. Dňom účinnosti reštrukturalizačného plánu veriteľ odpustil (vzdal sa) časti svojich pohľadávok v sume 70 % ich hodnoty. Potom, čo nastanú účinky odpustenia (vzdania sa) časti pohľadávky, bude zostávajúca časť pohľadávky predstavovať 30 % výšky pohľadávky. Splatnosť zostávajúcej časti pohľadávky, ktorá nebola odpustená (ktorej sa veriteľ nevzdal) sa dňom účinnosti reštrukturalizačného plánu mení tak, že bude splácaná v pravidelných 5 rovnomerných ročných splátkach vždy do 31. 12.

Vplyv na základ dane:

Vytvorená opravná položka k pohľadávke je uznaným daňovým výdavkom podľa § 20 ods. 10 ZDP. Odpis odpustenej časti podľa potvrdeného reštrukturalizačného plánu je uznaným daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 2 ZDP. Z pohľadu ZDP by mal daňovník podľa § 17 ods. 28 ZDP pri odpise pohľadávky zvýšiť základ dane o sumu opravnej položky uznanej za daňový výdavok a zároveň znížiť o daňový výdavok podľa § 19 ods. 2 písm. h) ZDP vo výške odpisu neuhradenej časti menovitej hodnoty pohľadávky, resp. do výšky postupníkom uhradenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením, ako výsledok reštrukturalizačného konania. Keďže z pohľadu ZDP bude mať úprava neutrálny vplyv na základ dane, nie je potrebné ju vykonať. Zúčtovanie opravnej položky vytvorenej na ťarchu daňových nákladov v prospech účtu 547 pri inkase pohľadávky je súčasťou základu dane.

Ing. Jana Bielená

K rubrike „Chybiť znamená platiť“ sme publikovali:

•  Zákon o dani z príjmov (zák. č. 595/2003 Z. z.), Opatrenie pre účtovné
jednotky účtujúce v  sústave podvojného účtovníctva (Opatrenia MF SR
č.  MF/23054/2002-92) – Zákony I/2016

•  Občiansky zákonník (zák. č. 40/1964 Zb.), Obchodný zákonník
(zák. č. 513/1191 Zb.), Zákon o konkurze a reštrukturalizácii
(zák. č. 5/2005 Z. z.) – Zákony II časť A/2016

•  Daňový poriadok s komentárom – mesačník Poradca 8/2015

•  Daňový nedoplatok – mesačník DUO 12/2015

•  Cenné papiera a ich zdaňovanie – mesačník DUO 12/2015

•  Civilný sporový poriadok s komentárom – mesačník Poradca 10/2016

•  Civilný mimosporový poriadok s komentárom – mesačník Poradca 10/2016

Publikácie si môžete objednať na tel. č. 041 565 28 71, 565 28 77, 0904 37 05 56,

0915 03 33 00, v pracovný deň od 9.00 – 15.00 hod., mail: abos@poradca.sk, www.poradca.sk