Otázky z praxe

– príjem z predaja obchodného podielu FO v s.r.o.

Zdanenie príjmu

Pani Anna nadobudla obchodný podiel v obchodnej spoločnosti dedením po smrti svojho otca v roku 2005. Hodnota obchodného podielu bola v osvedčení o dedičstve vyčíslená na 4 000 eur. Tento obchodný podiel pani Anna predala v roku 2016 za 3 000 eur.

Bude Anna povinná príjem z prevodu obchodného podielu zdaniť?

Predovšetkým treba uviesť, že príjem z prevodu obchodného podielu nadobudnutého v roku 2005 podlieha dani z príjmov. Zdaniteľným príjmom je v tomto prípade príjem znížený o tzv. všeobecnú cenu zistenú v čase nadobudnutia, teda v čase dedenia, ktorá vyplýva z osvedčenia o dedičstve, alebo je určená súdnym znalcom v čase nadobudnutia obchodného podielu. Nakoľko pani Anna dosiahla príjem z prevodu obchodného podielu v roku 2016 vo výške 3 000 eur, tento príjem sa znižuje o hodnotu obchodného podielu zistenú v čase dedenia, t. j. o 4 000 eur. Z dôvodu, že výdavok je vyšší ako príjem, pani Anne nevznikne z tohto titulu povinnosť spomínaný príjem z prevodu obchodného podielu zdaniť v daňovom priznaní.

Oslobodenie od dane

Daňovník v roku 2016 predal obchodný podiel za 4 000 eur, ktorý nadobudol 15. 6. 2011 za 3 300 eur. Iné príjmy, pre ktoré zákon o dani z príjmov upravuje oslobodenie do výšky 500 eur daňovník nemal.

Príjmy z prevodu obchodného podielu sa na účely oslobodenia od dane podľa § 9 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov posudzujú po znížení o výdavky. Obchodný podiel daňovník obstaral za 3 300 eura a predal ho za 5 000 euro, do základu dane za rok 2016 preto zahrnie sumu 200 eur, t. j. sumu, o ktorú rozdiel medzi príjmami z predaja obchodného podielu (4 000 eur) a výdavkami preukázateľne vynaloženými na ich dosiahnutie (3 300 eura) prevýši sumu 500 eur.

Priznanie príjmu v DP

Pán Jozef obstaral obchodný podiel v obchodnej spoločnosti v roku 2014 kúpou za 3 000 eur. Tento obchodný podiel predal v roku 2016 za 3 450 eur.

Bude Jozef povinný tento príjem z prevodu obchodného podielu priznávať v daňovom priznaní k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2016?

Príjem z prevodu obchodného podielu nadobudnutého v roku 2014 podlieha dani z príjmov, pričom zdaniteľným príjmom je príjem znížený o obstarávaciu cenu podielu. Po uplatnení oslobodenia príjmu vo výške 500 eur, bude zdaniteľným príjmom pána Jozefa nula (3 450 – 3 000 – 500), t.z. nevznikne mu povinnosť tento príjem priznať v daňovom priznaní k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2016.

Príjem z prevodu obchodného podielu

Daňovník predal v roku 2016 svoj obchodný podiel v spoločnosti za 8 500 eur. Podiel nadobudol v roku 2004, kedy bola založená spoločnosť. Jeho vklad do spoločnosti bol v sume 6 000 eur.

Bude daňovník povinný tento príjem z prevodu obchodného podielu priznať v daňovom priznaní za rok 2016?

Príjem z prevodu obchodného podielu nadobudnutého v roku 2004 podlieha dani z príjmov. Zdaniteľným príjmom bude suma príjmu z prevodu obchodného podielu znížená o vklad a o sumu oslobodených príjmov, t. j. 8 500 – 6 000 – 925,95 = 1 574,05 eura. Túto sumu 1 574,05 eura je daňovník povinný zdaniť v daňovom priznaní za rok 2016. Ak by však uvedený daňovník dosiahol v roku 2016 aj príjem z prenájmu nehnuteľnosti v zmysle § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov, pri ktorom si uplatní oslobodenie 500 eur, potom by si mohol pri príjme z prevodu obchodného podielu uplatniť oslobodenie iba 425,95 eura (925,95-500).

Zahrnutie príjmu

Podnikateľ ako súčasť svojich podnikateľských aktivít obstaral v roku 2011 obchodný podiel v spoločnosti ABC, s.r.o. v hodnote 2 600 eur a obchodný podiel v spoločnosti XYZ, s.r.o. v hodnote 3 200 eur. Obchodné podiely predal v roku 2016 nasledovne: obchodný podiel v spoločnosti ABC, s.r.o. za cenu 4 000 eur a obchodný podiel v spoločnosti XYZ, s.r.o. za cenu 3 000 eur.

Pri predaji obchodného podielu v spoločnosti ABC, s.r.o. zahrnie podnikateľ príjem z predaja 4 000 eur v okamihu jeho obdržania do príjmov zahrnovaných do základu dane do stĺpca Ostatné príjmy. V tomto istom roku 2016 v rámci uzávierkových účtovných operácií zahrnie v zmysle § 19 ods. 2 písm. g) bod 1 zákona o dani z príjmov do daňových výdavkov cenu obstarania obchodného podielu, a to v plnej výške 2 600 eur (keďže predaj je realizovaný za cenu vyššiu ako bola cena obstarania). V roku 2011 totiž účtoval o nákupe obchodného podielu vo výdavkoch, ktoré nesmú ovplyvniť základ dane z príjmov, do stĺpca Nákup finančného majetku.

Predaj obchodného podielu v spoločnosti XYZ, s.r.o. bol realizovaný so stratou, keďže príjem plynúci z jeho predaja nedosiahol cenu obstarania uvedeného obchodného podielu. To znamená, že príjem z predaja 3 000 eur zahrnie podnikateľ v okamihu jeho obdržania do príjmov zahrnovaných do základu dane do stĺpca Ostatné príjmy. V tomto istom roku 2016 v rámci uzávierkových účtovných operácií zahrnie v zmysle § 19 ods. 2 písm. g) bod 1 zákona o dani z príjmov do daňových výdavkov cenu obstarania obchodného podielu, avšak len vo výške 3 000 eur (keďže predaj je realizovaný za cenu nižšiu ako bola cena obstarania). V roku 2011 totiž účtoval o nákupe tohto obchodného podielu rovnako vo výdavkoch, ktoré nesmú ovplyvniť základ dane z príjmov, do stĺpca Nákup finančného majetku.

Základ dane v roku 2016 bude teda z uvedených dôvodov ovplyvnený v konečnom dôsledku sumou kladného rozdielu medzi predajnou cenou obchodného podielu v spoločnosti ABC, s.r.o. (4 000 eur) a obstarávacou cenou tohto obchodného podielu (2 600 eur), t.j. sumou 1 400 eur. Transakcia predaja obchodného podielu v spoločnosti XYZ, s.r.o. bude mať totiž na základ dane z príjmov „nulový“ dopad, keďže z predaja obchodného podielu nemôže vzniknúť daňová strata.

Predaj obchodného podielu

Pán Milan nadobudol obchodný podiel v obchodnej spoločnosti dedením po svojom otcovi, ktorý zomrel v roku 2010. Dedičské konanie bolo však ukončené až v roku 2011.

Ak pán Milan v roku 2016 tento obchodný podiel predá, bude môcť uplatniť oslobodenie od dane z príjmov vo výške 425,95 € alebo len do výšky 500 €?

Dedičstvo sa nadobúda podľa § 460 Občianskeho zákonníka smrťou poručiteľa. To znamená, že aj za deň nadobudnutia obchodného podielu na obchodnej spoločnosti nadobudnutého dedením sa považuje deň smrti poručiteľa. Ak teda otec pána Milana zomrel v roku 2010, potom rok 2010 je u pána Milana rokom nadobudnutia obchodného podielu. Ak pán Milan dosiahne v roku 2016 príjem z prevodu tohto obchodného podielu, môže využiť ešte oslobodenie tohto príjmu v sume 925,95 eura, nakoľko obchodný podiel nadobudol v roku 2010, teda v období od 1. 1. 2004 do 31. 12. 2010.

Obchodný podiel v spoločnosti s r.o.

Spoločník nadobudol v roku 2002 obchodný podiel v spoločnosti s ručením obmedzeným, a to vkladom do základného imania. V roku 2011 došlo k zvýšeniu obchodného podielu tohto spoločníka na základe uzatvorenej zmluvy o prevode obchodného podielu. V roku 2016 tento spoločník uzatvoril zmluvu o prevode svojho obchodného podielu na inú fyzickú osobu.

Bude musieť spoločník tento príjem z prevodu obchodného podielu zdaniť?

Nakoľko daňovník nadobudol obchodný podiel v predmetnej spoločnosti v roku 2002, teda v období do 31. 12. 2003, pri jeho predaji v roku 2016 je tento príjem oslobodený od dane z príjmov a daňovníkovi nevznikne žiadna daňová povinnosť v súvislosti s týmto druhom príjmu.

Príjem podliehajúci dani z príjmov

Pán Peter nadobudol 100 % obchodný podiel v spoločnosti s ručením obmedzeným v roku 2002. V roku 2015 došlo k zániku tejto spoločnosti bez likvidácie jej rozdelením na tri nové spoločnosti s ručením obmedzeným, ktoré sa stali právnym nástupcom zaniknutej spoločnosti, pričom vlastníkom obchodného podielu v týchto spoločnostiach je naďalej pán Peter.

Ak sa v roku 2016 pán Peter rozhodne predať obchodný podiel, bude sa tento príjem posudzovať podľa § 8 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov ako príjem podliehajúci dani z príjmov, alebo je možné posudzovať tento príjem podľa § 52 ods. 21 spomínaného zákona a na tento príjem uplatniť ešte oslobodenie podľa § 4 ods. 1 písm. h) zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov platného do 31. 12. 2003?

K posúdeniu oslobodenia príjmov fyzickej osoby z prevodu účasti (podielu) na nových s.r.o. je možné konštatovať, že zákon o dani z príjmov vo svojich ustanoveniach priamo nevymedzuje oslobodenie, resp. zdanenie obchodných podielov nadobudnutých rozdelením obchodnej spoločnosti, ktorá vznikla pred 1. 1. 2004.

Pri posudzovaní momentu nadobudnutia je potrebné vychádzať z ustanovení Obchodného zákonníka. Nakoľko pri rozdelení spoločnosti došlo k zrušeniu a zániku spoločnosti a k prechodu jej obchodného imania na právnych nástupcov a tiež k jej výmazu z obchodného registra a k zápisu nových spoločností do obchodného registra, nie je možné na účely zákona o dani z príjmov stotožniť dátum nadobudnutia obchodného podielu v pôvodnej s.r.o., ktorá zanikla bez likvidácie, s dátumom nadobudnutia obchodných podielov v nových s.r.o., ktoré vznikli rozdelením zaniknutej s.r.o. Preto príjem z prevodu obchodných podielov nových s.r.o. nie je oslobodený od dane z príjmov fyzickej osoby podľa § 52 ods. 21 zákona o dani z príjmov a je zdaniteľným príjmom podľa § 8 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov.

Akcie

Pán Jozef nadobudol v roku 2003 obchodný podiel v spoločnosti ABC, s.r.o., pričom o obstaraní tohto obchodného podielu neúčtoval. V roku 2007 sa spoločnosť ABC, s.r.o. transformovala na akciovú spoločnosť a pán Jozef, ktorý bol spoločníkom spoločnosti s ručením obmedzeným sa v dôsledku tejto transformácie stal akcionárom v novej akciovej spoločnosti. Akcie, ktoré nadobudol pri transformácii v roku 2007 sa rozhodol v roku 2016 predať.

Moment obstarania akcií, vzhľadom na spôsob ich nadobudnutia je v predmetnom prípade možné stotožniť s momentom obstarania obchodného podielu. Potom príjem z predaja akcií v súlade s § 52 ods. 20 zákona o dani z príjmov v nadväznosti na § 4 ods. 1 písm. h) a § 10 ods. 3 písm. a) zákona č. 366/1999 Z. z., bude v roku 2016 od dane z príjmov fyzických osôb oslobodený.

Ing. Ján Mintál