Otázky z praxe

účtovanie nájomného v JÚ

Časové rozlíšenie výdavkov, resp. nákladov je typické pre sústavu podvojného účtovníctva. V jednoduchom účtovníctve (ďalej JÚ) sa časovo rozlišuje nájomné, ktoré podnikajúca fyzická osoba (ďalej podnikateľ) zaplatila fyzickej osobe (ďalej FO). Podľa § 17 ods. 19 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP) sú súčasťou základu dane, až po zaplatení, výdavky na nájomné za prenájom hmotného majetku a nehmotného majetku. Zaplatené nájomné FO za príslušné zdaňovacie obdobie sa uzná najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie.

Daňové hľadisko nájomného

Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, využíva v podnikaní osobný automobil. Automobil má prenajatý od svojej sestry. So sestrou má uzavretú zmluvu o prenájme automobilu a podľa zmluvy jej platí k 1. dňu štvrťroku dohodnutú čiastku 300 eur (100 eur x 3 mesiace). Podnikateľ si chcel znížiť základ dane a tým aj daň z príjmov FO za rok 2015, a preto nájomné za 1. štvrťrok 2016 uhradil 30. 12. 2015.

Postupoval podnikateľ správne? Môže si zaplatené nájomné na 1. štvrťrok 2016 uhradené v roku 2015 započítať do daňových výdavkov?

Podnikateľ si môže nájomné zaplatené v roku 2015 za prenájom automobilu, ktorý využíval v podnikaní v roku 2015, započítať ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje základ dane (ďalej ZD) v roku 2015. Nájomné uhradené v decembri 2015 za 1. štvrťrok roku 2016, nie je daňovým výdavkom podnikateľa v roku 2015, lebo podľa § 17 ods. 19 písm. b) ZDP má podnikateľ povinnosť zaplatené nájomné FO časovo rozlišovať. T. z., že výdavok vo výške 300 eur, ktorý zaplatil sestre, ktorá je FO, v decembri 2015 za prenájom automobilu na 1. štvrťorok 2016, bude súčasťou jeho daňových výdavkov až v roku 2016.

Účtovanie nájomného v priebehu účtovného obdobia

Podnikateľka, ktorá začala od 1. 10. 2015 podnikať v obchodnej činnosti, si prenajala obchodné priestory. Priestory má prenajaté na základe nájomnej zmluvy od FO. Podľa zmluvy je povinná uhradiť nájomne najneskôr do 10 dní od začiatku každého mesiaca, za ktoré nájomné uhrádza, t. z. v roku 2015 do 10. 10., do 10. 11. a do 10. 12. 2015, mesačne vo výške 110 eur. Podnikateľka nájomné uhradila takto:

-   1. 10. 2015 pri podpise zmluvy uhradila nájomné za 10. mesiac 2015 v hotovosti vo výške 110 eur.

-   10. 11. 2015 uhradila nájomné za 11. a 12. mesiac 2015 vo výške 220 eur (110 x 2). Úhradu vykonala bankovým prevodom.

Podnikateľka zaúčtuje zaplatené nájomné, podľa § 15 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, v znení neskorších predpisov (ďalej ZÚ), do účtovných kníh sústavy JÚ: do peňažného denníka a do knihy záväzkov.

V roku 2015 uhradila nájomné len za prenájom priestorov na podnikanie za rok 2015, preto nemusí zaplatenú čiastku časovo rozlišovať.

Účtovanie v peňažnom denníku

Do peňažného denníka účtovala v deň úhrady v súlade s ustanovením § 4 ods. 6 písm. e) bod 2 Postupov účtovania v JÚ:

-   dňa 1. 10. 2015 úhradu v hotovosti ako:

-   výdavok peňažných prostriedkov z pokladne 110 eur,

-   výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 110 eur,

-   výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“ 110 eur,

-   dňa 10. 11. 2015 úhradu nájomného z bankového účtu ako:

-   výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 220 eur,

-   výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 220 eur,

-   výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“ 220 eur.

Časť peňažného denníka, rok 2015 (v eur)

Účtovanie v knihe záväzkov

Do knihy záväzkov, ktorú podnikateľka vedie podľa § 15 ods. 4 ZÚ, zaúčtuje 1. 10. 2015 vznik záväzku voči prenajímateľovi vo výške eur 330 eur (110 x 3). Záväzok vznikol na základe podpisu nájomnej zmluvy. Úhradu záväzku zaúčtuje vždy v deň úhrady.

Časť knihy záväzkov, rok 2015 (v eur)

Účtovanie nájomného, ktoré sa časovo rozlišuje

Podnikateľ (FO, účtuje v sústave JÚ) využíva v podnikaní nehnuteľnosť, ktorú má prenajatú od občana. S FO má uzavretú zmluvu o nájme na dobu určitú do 31. 12. 2020. Podľa zmluvy mal v roku 2015 zaplatiť nájomné vo výške 12 000 eur (1 000 eur mesačne) a zabezpečovať si na svoje náklady bežnú údržbu a opravy prenajatých priestorov do výšky 200 eur mesačne. Prenajímateľ sa rozhodol, že v roku 2016 vymení strechu na budove a prevedie aj ďalšie opravy. Keďže nemá dostatok finančných prostriedkov a musel zaplatiť zálohu na mate­riál, dohodol sa s podnikateľom, že mu v decembri 2015 zaplatí nájomne dopredu na celý rok 2016. Vzhľadom na úhradu nájomného dopredu, dohodli sa na nezmenenej výške, t. z, aj za rok 2016 na sume 12 000 eur ročne. Všetky zmeny uviedli v dodatku nájomnej zmluvy. Podnikateľ zaplatil nájomne v roku 2015 a s ním spojené výdavky takto:

-   7. 1. 2015, 7. 4. 2015, 8. 7. 2045 štvrťročné nájomne, vždy vo výške 3 000 eur,

-   24. 3. 2015 uhradil platbou v hotovosti sumu 150 eur za údržbu v prenajatých priestoroch (drobné opravy v sociálnom zariadení),

-   7. 10. 2015 zaplatil nájomné vo výške 2 000 eur

-   15. 12. 2015 uhradil nájomného na rok 2016 uhradil spolu s doplatkom nájomného za rok 2015, celkom v sume 13 000 eur (1 000 + 12 000).

Nájomné platil vždy prevodom z podnikateľského bankového účtu.

Podnikateľ nemôže všetky úhrady nájomného zaúčtovať ako daňový výdavok roku 2015, aj keď ich skutočne v roku 2015 zaplatil. Podnikateľ účtuje v sústave JÚ a nájomné zaplatil FO, preto musí podľa § 17 ods. 19 písm. b) ZDP nájomné časovo rozlíšiť. V roku 2015 môže zaúčtovať do daňových výdavkov len tú časť nájomného, ktorú zaplatil za rok 2015. Nájomné zaplatené dopredu na rok 2016 nie je daňovým výdavkom roku 2015 ale je daňovým výdavkom roku 2016.

Účtovanie v peňažnom denníku

Pri účtovaní v peňažnom denníku môže postupovať viacerými spôsobmi.

Výsledok účtovania však musí byť vždy rovnaký, t.z. do daňových výdavkov môže zahrnúť len časť nájomného zaplatenú za príslušné zdaňovacie obdobie, v súlade s § 17 ods. 19 písm. b) ZDP.

Účtovanie spôsobom A

Pri tomto spôsobe účtovania podnikateľ zaúčtuje v deň úhrady zaplatené nájomné ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD. Dňa 31. 12. 2015 pri uzatváraní účtovných kníh zaúčtuje uzávierkovú účtovnú operáciu, podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1d. Postupov účtovania v JÚ, ktorou zníži daňové výdavky o nájomné zaplatené v roku 2015 na rok 2016. V roku 2016 pri zatváraní účtovných kníh zaúčtuje uzávierkovú účtovnú operáciu, podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ, ktorou zvýši daňové výdavky o nájomné zaplatené v roku 2015 na rok 2016.

Zaplatené nájomné zaúčtuje podnikateľ v deň úhrady ako:

-   výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu,

-   výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“,

-   výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“.

Úhradu výdavkov spojených s údržbou prenajatých priestorov zaúčtuje v deň úhrady rovnako ako zaplatené nájomné, t.z. do stĺpca „Služby“. Dňa 31. 12. 2015 zaúčtuje uzávierkovú účtovnú operáciu, ktorou zníži daňové výdavky o nájomné zaplatené na rok 2016 ako:

-   výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ – 12 000 eur,

-   výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“ – 12 000 eur.

Časť peňažného denníka, rok 2015 (v eur)

Dňa 31. 12. 2016 zaúčtuje podnikateľ uzávierkovú účtovnú operáciu, ktorou zvýši daňové výdavky roku 2016 o nájomné zaplatené v roku 2015 na rok 2016.

Časť peňažného denníka, rok 2016 (v eur)

Účtovanie spôsobom B

Pri účtovaní spôsobom B bude podnikateľ postupovať tak, že nájomné, ktoré zaplatil za rok 2015 zaúčtuje v deň úhrady ako daňový výdavok a nájomné, ktoré zaplatil v roku 2015 na rok 2016 zaúčtuje v deň úhrady ako výdavok nedaňový, ktorý neovplyvňuje ZD. Podnikateľ v čase účtovania vie výdavky daňovo rozlíšiť, lebo má podpísaný dodatok nájomnej zmluvy, z ktorej je jasné, ktoré výdavky sa týkajú roku 2015 a ktoré roku 2016. V roku 2015 už neúčtuje žiadnu uzávierkovú účtovnú operáciu spojenú s úhradou nájomného. V roku 2016 zaúčtuje uzávierkovú účtovnú operáciu, ktorou zvýši daňové výdavky o zaplatené nájomné, ktoré uhradil v roku 2015.

Časť peňažného denníka, rok 2015 (v eur)

Časť peňažného denníka, rok 2015 (v eur)

Časť peňažného denníka, rok 2016 (v eur)

Účtovanie nájomného, ktoré sa časovo rozlišuje

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO a účtuje v JÚ, využíva na podnikanie priestory (sklad a kanceláriu), ktoré má prenajaté od FO – občana. S prenajímateľom má uzavretú zmluvu o nájme na 5 rokov s platnosťou od 1. 7. 2015. Podnikateľ má podľa zmluvy zaplatiť nájomné vždy na jeden celý štvrťrok dopredu, v roku 2015 vo výške 600 eur za štvrťrok (200 eur mesačne). Nájomné je splatné, podľa nájomnej zmluvy, najneskôr 1.deň štvrťroku, za ktorý ho podnikateľ platí. V roku 2015 zaplatil nájomné takto:

-   nájomné 600 eur za 3. štvrťrok 2015 zaplatil 28. 6. 2015 prevodom z podnikateľského bankového účtu,

-   nájomné 600 eur za 4. štvrťrok 2015 zaplatil 30. 9. 2015 prevodom z podnikateľského bankového účtu,

-   28. 12. 2015 zaplatil nájomné na obdobie 1.štvrťrok 2016 vo výške 630 eur (dodatkom nájomnej zmluvy prenajímateľ zvýšil platbu nájomného v roku 2016 na 210 eur mesačne). Nájomné uhradil v hotovosti pri podpise dodatku zmluvy.

Podnikateľ nemôže všetky úhrady nájomného zaúčtovať ako daňový výdavok roku 2015, aj keď nájomné skutočne v roku 2015 zaplatil. Pri účtovaní musí vychádzať z ustanovenia § 17 ods. 19 písm. b) ZDP a nájomné časovo rozlíšiť. Do výdavkov, ktoré ovplyvňujú ZD (daňové výdavky) bude v jednotlivých rokoch účtovať:

-   v roku 2015 len tú časť nájomného, ktorú zaplatil za rok 2015, t. z. 1 200 eur (600 x 2),

-   nájomné 630 eur, ktoré zaplatil v decembri 2015 za 1.štvrťrok roku 2016 bude daňovým výdavkom roku 2016. Zaplatené nájomne 630 eur zaúčtuje do peňažného denníka v roku 2015 (vtedy ho zaplatil) a aj v roku 2016, lebo nájomné je daňovým výdavkom roku 2016.

Nájomné zaúčtuje aj do knihy záväzkov.

Účtovanie v peňažnom denníku v roku 2015

Nájomné zaúčtuje vždy v deň úhrady. Nájomné, ktoré zaplatil za rok 2015 zaúčtuje ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD:

-   výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 600 eur,

-   výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 600 eur,

-   výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“ 600 eur.

Nájomné, ktoré zaplatil 28. 12. 2015 za 1.štvrťrok 2016 zaúčtuje 28. 12. 2015 ako:

-   výdavok peňažných prostriedkov z pokladne 630 eur,

-   výdavok neovplyvňujúci ZD 630 eur.

Časť peňažného denníka, rok 2015 (v eur)

Časť peňažného denníka, rok 2015 (v eur)

Účtovanie v peňažnom denníku v roku 2016

V roku 2016 zaúčtuje podnikateľ uzávierkovú účtovnú operáciu „Nájomné zaplatené v roku 2015 za 1. štvrťrok 2016“, takto:

-   výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 630 eur,

-   výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“ 630 eur.

Účtovným dokladom bude kópia dokladu o úhrade s uvedením poznámky, že nájomné bolo zaplatené v roku 2015 a kópia zmluvy o nájme, poprípade faktúry.

Časť peňažného denníka, rok 2016 (v eur)

Niektoré účtovné prípady v súvislosti s nájomným a jeho časovým rozlíšením môže podnikateľ účtovať viacerými spôsobmi. Pri účtovaní však musí byť výsledok účtovania vždy rovnaký, t. z. daňové výdavky môžu byť započítané do ZD a zaúčtované len pomernou časťou nájomného v súlade s § 17 ods. 19 písm. b) ZDP.

Ing. Jarmila Strählová

Zákon č. 595/2003 Z. z.

o dani z príjmov

§ 17

citácia na str. 46

Všeobecné ustanovenia o zisťovaní základu dane

(1) Pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty sa vychádza

a)  u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva alebo u daňovníka, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo ods. 11, z rozdielu medzi príjmami a výdavkami,

b)  u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva z výsledku hospodárenia,

c)  u daňovníka, ktorý na základe povinnosti podľa osobitného predpisu vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo, z tohto výsledku hospodárenia, upraveného spôsobom ustanoveným vo všeobecne záväznom právnom predpise vydanom ministerstvom, alebo z výsledku hospodárenia, ktorý by vyčíslil, ak by účtoval v sústave podvojného účtovníctva, pričom na účely zistenia tohto výsledku hospodárenia je povinný viesť evidenciu v rozsahu a spôsobom ustanoveným pre sústavu podvojného účtovníctva a uchovávať ju podľa osobitného predpisu; ak pri zisťovaní základu dane daňovník uplatnil postup, pri ktorom sa vychádza z výsledku hospodárenia vykázanom v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo upravenom spôsobom ustanoveným vo všeobecne záväznom právnom predpise vydanom ministerstvom, takto uplatnený postup je daňovník povinný uplatňovať aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach,

d)  u daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou [§ 2 písm. e)], ktorý nemá povinnosť viesť účtovníctvo podľa osobitného predpisu a nerozhodne sa postupovať podľa písmena a) alebo písmena b), z rozdielu medzi príjmami a výdavkami, ak tento zákon neustanovuje inak.

(2) Výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami podľa odseku 1 pri zisťovaní základu dane sa

a)  zvýši o sumy, ktoré nemožno podľa tohto zákona zahrnúť do daňových výdavkov alebo ktoré boli do daňových výdavkov zahrnuté v nesprávnej výške,

b)  upraví o sumy, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa ...