Otázky z praxe

– základ DPH v cezhraničných obchodných vzťahoch

Miesto dodania služby

Dodávateľ z Rakúska, identifikovaný pre daň v Rakúsku, vykonal pre slovenskú spoločnosť ALFA, s.r.o. – platiteľa dane, opravu technologickej linky. Rakúsky dodávateľ nie je registrovaný pre daň v SR. Dodávateľ skončil opravu výrobnej linky dňa 15. marca 2016 a faktúru vyhotovil dňa 22. marca 2016. Vo faktúre je samostatne rozpísaný spotrebovaný materiál pri oprave v sume 1 000 EUR, doprava z Rakúska na Slovensko a späť 120 EUR, práce vykonané 3 pracovníkmi 5 000 EUR, ostatné služby ako náklady na ubytovanie, cestovné náklady na území SR v celkovej sume 3 500 EUR. Celkom k úhrade je na faktúre uvedená suma 9 620 EUR bez DPH.

Kde bude miesto dodania?

Spoločnosť ALFA, s.r.o. je osobou, ktorá je povinná platiť daň zákona o DPH pri službe, ktorú jej dodal dodávateľ z Rakúska. V uvedenom prípade ide o službu s miestom dodania v tuzemsku. Spoločnosť ALFA, s.r.o. má povinnosť priznať a odviesť daň vo výške 20 %, ktorú vypočíta zo základu dane 9 620 EUR. Do základu dane pri dodaní služby v danom prípade musí zahrnúť všetky náklady súvisiace s dodaním služby.

Odvedenie dane

Slovenský podnikateľ, neregistrovaný pre DPH v tuzemsku si objednal prepravnú službu od českého podnikateľa, identifikovaného pre DPH v Českej republike. Ide o dodanie služby s miestom plnenia v tuzemsku, pri ktorej sa podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH povinnosť platiť daň prenáša na odberateľa. Český podnikateľ však vyfakturoval poskytnutie prepravnej služby s českou DPH.

Vzniká povinnosť priznať a odviesť daň?

Slovenský podnikateľ má povinnosť priznať a odviesť DPH z prijatej prepravnej služby, ktorú mu dodala zahraničná osoba. Slovenský podnikateľ pritom pri určovaní základu dane nezahrnie českú DPH [pozri § 22 ods. 2 písm. a) zákona o DPH].

Oprava základu dane

Slovenský podnikateľ– firma A, mesačný platiteľ dane nadobudol v mesiaci január 2016 od rakúskeho dodávateľa identifikovaného pre daň v Rakúsku tovar. V deň vzniku daňovej povinnosti (§ 20 ods. 1 zákona o DPH) dňa 19. 1. 2016 firma A priznala daň z nadobudnutia tovaru a zároveň si aj uplatnila právo na odpočítanie dane v zmysle § 49 a 51 zákona o DPH. Firma A obdržala od rakúskeho dodávateľa doklad (dobropis) o oprave základu dane v zmysle dohodnutých podmienok o dodržaní podmienok kvality tovaru. Opravný doklad zo dňa 30. marca 2016 bol vyhotovený k dodanému tovaru a rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane je vo výške 20 eur. Firma A prijala doklad, ktorým sa opravoval základ dane dňa 2. apríla 2016.

Firma A vykoná opravu základu dane, dane a odpočítanej dane v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie apríl 2016.

Daňové priznanie

Slovenský platiteľ dane prepravné služby pre osobu identifikovanú pre daň v Rakúsku. Miestom dodania služby je Rakúsko. Preprava bola ukončená dňa 20. apríla 2016 a v nasledujúci deň vyhotovil platiteľ dane faktúru v zmysle zákona o DPH, pričom na faktúre uviedol informáciu, že osobou povinnou platiť daň je rakúsky odberateľ služby [viď § 74 ods. 1 písm. k) zákona o DPH] a celkovú cenu poskytnutej služby 3 000 eur bez DPH. Rakúsky podnikateľ reklamoval dodanie služby z dôvodu jednodňového oneskorenia oproti dohodnutým podmienkam a požadoval zníženie ceny o 10 % z fakturovanej sumy. Slovenský platiteľ dane uznal reklamáciu a vykonal opravu základu dane (§ 71 ods. 2 zákona o DPH), t.j. znížil cenu dodanej služby na 2 700 eur.

Kto má povinnosť platiť daň?

Slovenský podnikateľ vykonával činnosť na území Rakúska, ale povinnosť platiť daň sa prenáša na rakúsku osobu identifikovanú pre daň v Rakúsku. Slovenský platiteľ dane neuvádza základ dane a ani rozdiel medzi pôvodným a opraveným základom dane do daňového priznania.

Ing. Ján Mintál

K rubrike „Aktuálne“ sme publikovali:

•  Zákon o dani z pridanej hodnoty (zák. č. 222/2004 Z. z.), Zákon o účtovníctve (zák. č. 431/2002 Z. z.) – Zákony I/2016

•  Obchodný zákonník (zák. č. 513/1991 Zb.), Zákon o verejnom obstarávaní (zák. č. 25/2006 Z. z.) – Zákony II časť A/2016

•  Zákon o dani z pridanej hodnoty s komentárom – mesačník Poradca 6/2016

•  Zákon o účtovníctve s komentárom – mesačník Poradca 13/2015

•  Účtovné smernice – mesačník Poradca 4/2016

•  Postupy účtovania po novom – mesačník 1000 riešení 3-4/2016

•  Postupy účtovania – zmeny – mesačník DUO 3-4/2016

Publikácie si môžete objednať na tel. č. 041 565 28 71, 565 28 77, 0904 37 05 56,

0915 03 33 00, v pracovný deň od 9.00 – 15.00 hod., mail: abos@poradca.sk, www.poradca.sk