Otázky z praxe
sprostredkovanie v podnikaní
Daňové uplatnenie
Spoločnosť ALFA, s.r.o. v roku 2015 uzatvorila so spoločnosťou BETA, s.r.o. zmluvu na sprostredkovanie predaja služieb podľa § 642 Obchodného zákonníka. Provízia za sprostredkovanie bola dohodnutá vo výške 8 000 eur a vzťahovala sa k objemu služieb vo výške 60 000 eur, ktoré boli v roku 2015 aj poskytnuté. Počas roku 2015 bola provízia v plnej výške spoločnosti BETA, s.r.o. aj zaplatená.
Zmluvne dohodnutá provízia za sprostredkovanie vo výške 8 000 eur neprevyšuje zákonom ustanovený limit 20 % z hodnoty sprostredkovaného obchodu (t.z. odmena mohla byť maximálne do výšky 12 000 eur). Z dôvodu, že v zdaňovacom období 2015, v ktorom bola zaúčtovaná, došlo aj k jej úhrade, spoločnosť ALFA, s.r.o. jú môže v plnej miere daňovo efektívne uplatniť – t.z. nemusí upravovať základ dane z príjmov.
Daňový dopad
Spoločnosť ALFA, s.r.o. uzatvorila v roku 2015 zmluvu o sprostredkovaní podľa § 652 Občianskeho zákonníka s podnikateľom Karolom na sprostredkovanie predaja svojich výrobkov. Provízia za sprostredkovanie obchodu vo výške 20 000 eur, ktorý bol v roku 2015 aj zrealizovaný, bola dohodnutá na 5 500 eur.
Aký daňový dopad aplikovať na uvedený prípad, ak spoločnosť ALFA, s.r.o. v zdaňovacom období 2015 podnikateľovi spomínanú províziu nezaplatí?
Z dôvodu, že zmluvne dohodnutá provízia (5 000 eur) prevyšuje limit 20 % z hodnoty sprostredkovaného obchodu (20 % z 20 000 eur = 4 000 eur), spoločnosť ALFA, s.r.o si až v zdaňovacom období, v ktorom spomínanú províziu skutočne podnikateľovi zaplatí zníži základ dane nie o 5 500 eur ale len o 4 000 eur. V zdaňovacom období, v ktorom bolo o provízii účtované (zrejme za rok 2015), si spoločnosť ALFA, s.r.o. zvýši základ dane o 5 500 eur z dôvodu nezaplatenia provízie.
Vymožená suma
Spoločnosť XYZ, a.s. má pohľadávku po lehote splatnosti vo výške 1 mil. eur. V máji 2015 uzatvorila so spoločnosťou ALFA, s.r.o. zmluvu o vymáhaní pohľadávky s tým, že jej odmena za vymoženie pohľadávky bude v pevnej sume 150 000 eur.
Môže si spoločnosť XYZ, a.s. uvedenú sumu provízie uplatniť do daňových nákladov, ak spoločnosť ALFA vymohla 200 000 eur?
Oprávnenosť zahrnutia provízie za vymáhanie pohľadávok do daňových nákladov resp. výdavkov je ovplyvnená skutočnosťou, či vymožená suma pohľadávky je najmenej v dvojnásobnej výške súvisiacej provízie. Je teda zrejmé, že spoločnosť XYZ, a.s. nemôže daňovo uplatniť v konkrétnom prípade vyššiu sumu provízie, ktorú vymáhajúcej spoločnosti ALFA, s.r.o. prípadne už aj zaplatila, než je hodnota pohľadávky, ktorú sa spoločnosti ALFA, s.r.o. podarilo vymôcť. To znamená, že do daňových výdavkov si môže spoločnosť XYZ, a.s. pri splnení spomínanej podmienky uplatniť províziu len do výšky 100 000 eur a zostávajúca suma 50 000 eur bude pri konštituovaní základu dane spoločnosti XYZ, a.s. za rok 2015 pripočítateľnou položkou.
Základ dane
V zmysle uzavretej mandátnej zmluvy vznikla v júni 2015 spoločnosti ALFA, s.r.o. povinnosť vyplatenia odmeny spoločnosti BETA, s.r.o. za sprostredkovanie obchodu. Províziu však vyplatí až 20. januára 2016.
Ako uvedená skutočnosť ovplyvní základ dane z príjmov za rok 2015 u spoločnosti BETA, s.r.o.?
U prijímateľa provízie, t. j. spoločnosti BETA, s. r. o. vyplatenie provízie na ktorú nárok vznikol v júni 2015 až v januári 2016 znamená, že tento príjem bude predstavovať položku ovplyvňujúcu základ dane už v roku 2015. Spoločnosti BETA, s.r.o. totiž zaúčtovanie nároku na províziu ovplyvní hospodársky výsledok v účtovníctve už v júni 2015 a zákon o dani z príjmov neobsahuje žiadne ustanovenie o tom, že by takto vysporiadaná provízia vstupovala do základu dane sprostredkovateľa (t.j. príjemcu provízie) až po jej skutočnom prijatí.
Ing. Ján Mintál
K rubrike „odvody a mzdy“ sme publikovali:
• Zákon o dani z príjmov (zák. č. 595/2003 Z.
z.),
Zákon o dani z pridanej hodnoty
(zák. č. 222/2004 Z. z.), Zákon o cestovných náhradách (zák. č. 283/2002 Z.
z.) – Zákony I/2015
• Obchodný zákonník (zák. č. 513/1991 Zb.) – Zákony II/2015
• Zákonník práce (zák. č. 311/2001 Z. z.), Zákon o zdravotnom poistení (zák. č. 580/2004 Z. z.), Zákon o sociálnom poistení (zák. č. 461/2003 Z. z.) – Zákony III/2015
• Zákonník práce s komentárom – monotematika
• Zákon o službách zamestnanosti s komentárom – mesačník Poradca 9/2015
• Zákon o zdravotnom poistení s komentárom – mesačník Poradca 11/2015
• Daňový poriadok s komentárom – mesačník Poradca 8/2015
Publikácie si môžete objednať na tel. č. 041 565 28 71, 565 28 77, 0904 37 05 56,
0915 03 33 00, v pracovný deň od 9.00 – 15.00 hod., mail: abos@poradca.sk, www.poradca.sk
