Otázky z praxe

významné a nevýznamné chyby v účtovníctve

Oprava nevýznamných nákladov minulých období

V apríli roku 2014 firma ešte obdržala faktúry týkajúce sa roku 2013 na sumu 270 € za službu dopravy. Pre firmu táto suma predstavuje v zmysle internej smernice nevýznamný náklad.

Kedy túto chybu možno účtovať? Je potrebné podať dodatočné daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb za rok 2013?

Ak zásadu časovej a vecnej súvislosti nemožno dodržať, ÚJ môže účtovať aj v účtovnom období, v ktorom zistila uvedené skutočnosti, t. j. v roku 2014. Do účtovníctva a účtovných výkazov roku 2013 teda zasahovať nebude. Dodatočne prijaté faktúry od dodávateľa za obdobie roku 2013 firma zaúčtuje v účtovnom období 2014 ako opravy nákladov minulých účtovných období na účet 518 – Ostatné služby, nakoľko ide pre firmu o nevýznamný náklad z pohľadu jeho výšky.

Do daňových nákladov sa suma 270 € môže premietnuť formou dodatočného daňového priznania za rok 2013 a v bežnom roku 2014 sa bude považovať za nedaňový náklad (pripočítateľná položka pri výpočte základu dane v daňovom priznaní). Keďže však daňovník v roku 2013 vykázal nižšie náklady, než mal vykázať a v dôsledku toho vykázal vyšší základ dane a dosiahol vyššiu daňovú povinnosť, môže sa rozhodnúť aplikovať § 17 ods. 29 ZDP. Nepodá tak dodatočné daňové priznanie a zaúčtovaný náklad v roku 2014 bude súčasťou základu dane tohto obdobia roku 2014.

Oprava významných nákladov minulých účtovných období

ÚJ počas účtovného obdobia 2014 zistila, že v účtovnom období roka 2013 nesprávne zaúčtovala technické zhodnotenie budovy, a to ako náklady na opravu na účte 511 – Opravy a udržiavanie vo výške 25 000 €. Podľa internej smernice pre ÚJ 25 000 € významnou sumou. Opätovné otvorenie účtovných kníh už nie je možné, pretože účtovná závierka už bola najvyšším orgánom spoločnosti schválená.

Ako túto chybu možno účtovať a daňovo vysporiadať?

Za predpokladu, že ide pre ÚJ o významnú sumu nákladov bude sa účtovať v súlade s § 59 ods. 13 Postupov účtovania v PÚ. Opravu zaúčtuje v účtovnom období roku 2012, teda v období, v ktorom sa chyba zistila. Opravu zaúčtuje na základe interného účtovného dokladu prostredníctvom účtu 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo účtu 429 – Neuhradená strata minulých rokov, podľa toho, na ktorom účte má ÚJ zostatok. V prípade, ak ÚJ vo svojom účtovníctve nemá ešte otvorený ani jeden z týchto účtov a opravou sa dosiahne zníženie nákladov a tým vlastne zvýšenie výnosov, účtovný prípad zaúčtuje na stranu Dal účtu 428.

Keďže sa zmenil dočasný rozdiel medzi účtovnou hodnotou majetku a jeho daňovou základňou (o sumu 25 000 mínus odpisy) a ak sú splnené aj ostatné predpoklady pre účtovanie o odloženej dani, tak sa účtuje aj o odloženej dani (tiež na účet 428). Ak by ÚJ vo svojom účtovníctve mala otvorený iba účet 429 – Neuhradená strata minulých rokov, opravu zaúčtuje na tomto účte. Zaúčtovaním opravy na účet 429 dochádza k zníženiu neuhradenej straty minulých rokov.

Z daňového pohľadu sa tu bude aplikovať § 17 ods. 15 ZDP, tzn. že opravy chýb minulých účtovných období, ak ide o náklady uznané za daňový výdavok (alebo výnosy zahrnované do zdaniteľných príjmov), sa zahrnujú do základu dane toho zdaňovacieho obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia, bez ohľadu na to, či sa účtujú do nákladov, výnosov alebo na účet nerozdelený zisk minulých rokov. To znamená, že takéto opravy v podobe znižovania nákladov (a teda zvyšovania daňovej povinnosti) sa vysporiadajú vždy podaním dodatočného daňového priznania za príslušné „staré“ zdaňovacie obdobie. Uvedená oprava nákladov minulého účtovného obdobia, ktoré by boli daňovo uznateľným výdavkom (účtovaná na účte 429), bude teda súčasťou základu dane roku 2013 prostredníctvom podania dodatočného daňového priznania za rok 2013.

Oprava výnosov minulých účtovných období

ÚJ v roku 2013 zabudla zaúčtovať predaj budovy s predajnou cenou 250 000 € (obstarávacia cena 200 000 €, účtovná zostatková cena 50 000 €). V roku 2014 bola táto chyba zistená a ÚJ zaúčtovala opravu v bežnom období, keďže pre ÚJ ide o významnú sumu a opätovné otvorenie účtovných kníh už nebolo možné.

Je nutné podať dodatočné daňové priznanie za rok 2013?

Ak by išlo o opravu nevýznamných výnosov minulých účtovných období, t. j. ak by predajná cena nebola pre ÚJ významnou položkou, účtovanie predaja by bolo nasledovné:

Z hľadiska dane z príjmov musí daňovník aplikovať § 17 ods. 15 ZDP, t. j. vzniká mu povinnosť podať dodatočné daňové priznanie za rok 2013. Oprava výnosov minulého účtovného obdobia, ktoré by boli zdaniteľným výnosom, je súčasťou základu dane roku, s ktorým časovo a vecne súvisia. Táto suma sa teda zahrnie do základu dane za rok 2013 prostredníctvom podania dodatočného daňového priznania. V tomto prípade nie je možné aplikovať § 17 ods. 29 ZDP.

Postup v účtovníctve

ÚJ za rok 2013 zostavila účtovnú závierku a spolu s daňovým priznaním doručila správcovi dane. Počas rokovania valného zhromaždenia v máji 2014 o rozdelení zisku, bolo zistené, že ÚJ nesprávne zaúčtovala technické zhodnotenie niekoľkých budov, a to ako náklady na opravu v úhrnnej výške 1,5 mil. €. Pôvodné dodávateľské faktúry zaúčtovala do nákladov na účet 511, čím významne znížila hospodársky výsledok. Valné zhromaždenie takúto účtovnú závierku neschválilo a konateľovi spoločnosti ustanovilo úlohu na okamžitú nápravu tejto chyby.

Ako bude ÚJ postupovať v účtovníctve?

Keďže ide o významnú sumu a účtovná závierka nebola valným zhromaždením schválená, ÚJ s cieľom zabezpečenia pravdivého a verného obrazu účtovníctva bude aplikovať postup podľa § 16 ods. 10 zákona o účtovníctve. ÚJ teda v máji 2014 otvorí účtovné knihy za rok 2013 a urobí opravu v príslušných účtovných prípadoch – zaúčtuje opravu na stranu Dal účtu 511 – Opravy a udržiavanie, príp. mínusom na stranu Má dať účtu 511 – Opravy a udržiavanie. Z dôvodu, že technické zhodnotenie už bolo uvedené do užívania, ÚJ opravu na súvzťažnom účte nebude účtovať prostredníctvom účtu 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku, ale opravu zaúčtuje priamo na účet 021 – Stavby.

Uvedené doúčtovanie má dopad na výsledok hospodárenia pred zdanením (zvýšenie o 1 425 000 €), ako aj na výšku dane z príjmov (+270 750 €) a výsledok hospodárenia po zdanení. Z tohto dôvodu je povinnosťou ÚJ podať dodatočné daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2013. Po zaúčtovaní uvedených skutočností ÚJ opätovne uzatvorí účtovné knihy, zostaví správnu účtovnú závierku (súvaha, výkaz ziskov a strát, poznámky) a predloží ju na schválenie valnému zhromaždeniu spoločnosti. Keďže došlo k opätovnému otvoreniu účtovných kníh, najneskôr do 5 dní po schválení novej účtovnej závierky je potrebné v súlade s § 23a ods. 6 zákona o účtovníctve schválenú účtovnú závierku uložiť do registra.

Ing. Dušan Dobšovič

K rubrike „chybiť znamená platiť“ sme publikovali:

•  Zákon o dani z príjmov (zák. č. 595/2003 Z. z.), Zákon o správe daní (Daňový poriadok)
(zák. č. 569/2003 Z. z.), Zákon o dani z pridanej hodnoty (zák. č. 224/2004 Z. z.),
Zákon o účtovníctve (zák. č. 431/2002 Z. z.), Opatrenie pre účtovné jednotky účtujúce v  sústave podvojného účtovníctva (Opatrenia MF SR č.  MF/23054/2002-92) – Zákony I/2015

•  Trestný zákon (zák. č. 300/2005 Z. z.), Občiansky súdny poriadok (zák. č. 99/1963 Zb.),
Exekučný poriadok (zák. č. 233/1995 Z. z.) – Zákony II/2015

Publikácie si môžete objednať na tel. č. 041 565 28 71, 565 28 77, 0904 37 05 56,

0915 03 33 00, v pracovný deň od 9.00 – 15.00 hod., mail: abos@poradca.sk, www.poradca.sk