Otázky z praxe

zmeny v odpisovaní osobných automobilov

Výška daňového odpisu

Daňovník, fyzická osoba, má osobné motorové vozidlo v obstarávacej cene 46 000 eur. Na prvé tri mesiace v roku 2015 ho poskytol na krátkodobý prenájom za 1 000 eur na 3 mesiace, zvyšok roka ho používa na vlastné podnikanie.

V akej výške si daňovník uplatní ročný odpis do daňových výdavkov? Keďže výška odpisu je viazaná na časovo rozlíšenú sumu príjmov z prenájmu, možno z toho vyvodiť, že ide len o dlhodobejší prenájom presahujúci zdaňovacie obdobie? Ak je však prenájom uskutočnený len v rámci zdaňovacieho obdobia, napr. 3 alebo 11 mesiacov, potom nejde o časovo rozlíšenú sumu príjmov (výnosov) z prenájmu, čo by malo znamenať, že sa v uvedenom prípade uplatní ročný odpis majetku v plnej výške?

Podľa znenia § 19 ods. 3 písm. a) ZDP daňovými výdavkami sú odpisy hmotného majetku a nehmotného majetku (§ 22 až 29 ZDP), okrem hmotného majetku poskytnutého na prenájom, pri ktorom sa do daňových výdavkov prenajímateľa zahrnujú odpisy najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie, pričom neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého hmotného majetku sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1 ZDP do výšky príjmov z prenájmu.

V § 19 ods. 3 písm. a) ZDP nie je upravené krátenie odpisov do výšky prenájmu, len ak prenájom trval dlhšie obdobie presahujúce zdaňovacie obdobie. Rovnako zákon neupravuje, povinnosť krátenia mesačného odpisu do výšky príjmov z prenájmu len v prípade, ak bol majetok prenajímaný celý mesiac. Z uvedeného vyplýva, že ako náhle daňovník majetok prenajal (aj keď len na jeden mesiac alebo časť mesiaca), musí krátiť výšku odpisu do výšky príjmu z prenájmu počas obdobia prenajímanie tohto majetku. Uvedené vykoná tak, že si vypočíta pomernú časť ročného odpisu prislúchajúcu k dobe prenajímania majetku. Ak by bol majetok prenajatý časť mesiaca, nebude sa prerátavať na dni, bude sa krátiť celý mesačný odpis do výšky príjmu z prenájmu a to z dôvodu, že ho v danom mesiaci prenajímal.

V uvedenom prípade, ak by osobné motorové vozidlo nebolo prenajaté, ročný odpis by bol v sume 11 500 eur, mesačný odpis v sume 958,33 eur. Z porovnania odpisu osobného motorového vozidla za obdobie prenájmu s príjmom z prenájmu vyplýva, že príjem z prenájmu vo výške 1 000 eur je nižší ako trojmesačný odpis 2 875 eur (3 x 958,33 eur po zaokrúhlení), t.j. do daňových výdavkov si uplatní len odpis vo výške 1 000 eur

Poznámka:

Krátenie odpisu priamo ovplyvňuje daňové výdavky, t.j. do daňových výdavkov sa zahrnie len tá suma odpisu , ktorá neprevyšuje príjmy z prenájmu (úprava sa nevykoná cez pripočítateľné položky zvyšujúce základ dane daňovníka prenajímateľa).

Zostatková cena

Daňovník mal od januára 2013 v obchodnom majetku zaradený osobný automobil vo vstupnej cene 36 000 eur. V marci 2015 predá tento osobný automobil za 15 000 eur.

Akú zostatkovú cenu môže daňovník uplatniť v daňových výdavkoch?

Osobný automobil je zaradený v 1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky. Daňovník tento osobný automobil odpisoval rovnomerne, t.j. v roku 2013 a 2014 odpísal sumu vo výške 18 000 eur (2xročný odpis 9 000 eur za roky 2013 a 2014). Vzhľadom na to, že automobil predal v marci 2015, t.j. nemal ho v roku 2015 zaradený k 31.12.2015 nemá už nárok na odpis v treťom roku. Zostatková cena sa určí podľa § 25 ods. 3 ZDP ako vstupná cena ponížená o celkovú výšku odpisov, t.j. 18 000 eur (36 000 eur – 18 000 eur). Podľa znenia ustanovenia § 19 ods. 3 písm. b) prvý bod ZDP však môže daňovník dať ako daňový výdavok len zostatkovú cenu do výšky príjmu z predaja osobného automobilu, t.j. sumu 15 000 eur.

Postup pri odpisovaní

Daňovník k 1. 7. 2013 obstaral a zaradil do užívania osobný automobil v hodnote 24 000 eur. Osobný automobil je podľa Klasifikácie produkcie zaradený pod kód klasifikácie 29.10.2 v odpisovej skupine 1 s dobou odpisovania 4 roky. Daňovník sa pri zaradení v roku 2013 rozhodol odpisovať ho zrýchlenou metódou odpisovania.

Ako bude postupovať pri odpisovaní po 1. 1. 2015?

Daňovník za zdaňovacie obdobia 2013 a 2014 uplatňuje zrýchlený spôsob odpisovania podľa § 28 ZDP, pričom v prvom roku odpisovania si môže uplatniť iba pomernú časť ročného odpisu pripadajúcu na mesiace júl až december 2013.

S účinnosťou od 1. 1. 2015 je daňovník povinný začať odpisovať osobný automobil rovnomerným spôsobom odpisovania, t.j. za každé zdaňovacie obdobie si uplatní ročný odpis vo výške 6 000 eur (24 000/4) až do uplatnenia celej vstupnej ceny do základu dane. Už uplatnené daňové odpisy za zdaňovacie obdobia 2013 a 2014 sa spätne neupravujú.

Úprava základu dane

Daňovník má v obchodnom majetku 2 autá, pričom jedno kúpil za 56 000 eur a druhé kúpil za 60 000 eur.

Ako bude postupovať v nadväznosti na § 17 ods. 34 ZDP pri úprave základu dane?

Vzhľadom na skutočnosť, že daňovník má až dve autá so vstupnou cenou 48 000 eur a viac, musí dosiahnuť základ dane vyšší ako násobok počtu osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a ročného daňového odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny 48 000 eur, aby si mohol v daňových výdavkoch ponechať celú výšku daňových odpisov.

V uvedenom prípade bude musieť mať základ dane vo výške 24 000 eur, t.j. ak daňovníkov základ dane

1.  > = 24 000 eur (násobok ročných odpisov 2 automobilov v limitovanej vstupnej cene 48 000 eur) – úprava základu dane podľa § 17 ods. 34 ZDP sa nevykoná

2.  < 24 000 – úprava podľa § 17 ods. 34 ZDP sa vykoná.

Ročný odpis

Daňovník, fyzická osoba, si v januári roku 2015 obstaral automobil vo vstupnej cene 30 000 eur. Keďže má len jeden automobil, využíva ho aj na súkromné účely. Rozhodol sa preto uplatňovať výdavky spôsobom podľa § 19 ods. 2 písm. t) prvý bod ZDP, t.j. vo výške 80 % na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku.

Aké množstvo sa uplatní v daňových výdavkoch?

Ročný odpis z tohto automobilu je vo výške 7 500 eur. V daňových výdavkoch si však uplatní 80 % z tohto ročného odpisu a to výdavok vo výške 6 000 eur.

Poznámka

V prípade motorového vozidla daňovníka, fyzickej osoby podnikateľa môže dôjsť aj k situácii, že využije možnosť 80 %ného paušálu pre uplatnenie výdavkov, t.j. kráti výdavky na 80 % a zároveň ide o motorové vozidlo so vstupnou cenou 48 000 eur a viac, t.j. musí upravovať základ dane podľa § 17 ods. 34 ZDP.

U právnickej osoby by k takejto kombinácii nemalo dôjsť nakoľko buď deklaruje,

−   že využíva automobil aj na súkromné účely, t.j. má ho k dispozícii zamestnanec aj na súkromné účely, pričom však výdavky nekráti vzhľadom na zdanenie takto poskytnutého nepeňažného plnenia u zamestnanca cez 1 % vstupnej ceny vozidla, alebo

−   preukazuje že využíva automobil výlučne na podnikanie, t.j. nemá dôvod na krátenie výdavkov.

Ing. Miroslava Brnová