Registračná povinnosť dôchodkyne

Dôchodkyňa obýva trojizbový byt v Martine a od 1. septembra 2009 do 30. júna 2010 začala na dobu určitú prenajímať jednu izbu aj s príslušenstvom dvom študentkám študujúcim na lekárskej fakulte. Má dôchodkyňa požiadať príslušného správcu dane o registráciu alebo nie?

Úvodom k problematike o registračnej a oznamovacej povinnosti podľa § 31 ods. 1 a 2 zákona SNR č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z.n.p. je potrebné zdôrazniť, že zámerom nového prístupu k registračnej a oznamovacej povinnosť s účinnosťou o d 1. septembra 2009 je, aby bola registrovaná každá osoba, ktorá získa na území SR povolenie alebo oprávnenie podľa osobitných zákonov a podniká na území SR, alebo ktorá začala vykonávať inú samostatnú zárobkovú činnosť, ktorej príjem sa považuje za príjem podľa § 6 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. alebo začala prenajímať nehnuteľnosť alebo byt alebo nebytový priestor okrem pozemku, ktorej príjem sa považuje za príjem podľa § 6 ods. 3 ZDP.
Znenie § 31 ods. 2 zákona o správe daní ustanovuje registračnú povinnosť alebo oznamovaciu povinnosť len pre FO, a to v dvoch prípadoch:

a) ak táto FO nie je ešte registrovaná podľa § 31 ods. 1, ale začala vykonávať inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo začala na území SR prenajímať nehnuteľnosť podľa § 6 ods. 3 ZDP, byt alebo nebytový priestor. Táto FO je povinná podať žiadosť o registráciu  príslušnému správcovi dane do 30 dní po uplynutí mesiaca, v ktorom začala jednu z uvedených činností vykonávať. Podľa nového znenia registračnú povinnosť nemá FO, ktorá začala prenajímať alebo už prenajíma pozemok.
b) ak táto FO už je registrovaná podľa § 31 ods. 1 a začala na území SR vykonávať inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo začala prenajímať nehnuteľnosť, byt alebo nebytový priestor okrem pozemku, je povinná oznámiť túto skutočnosť v lehote do 30 dní po uplynutí mesiaca, v ktorom začala túto činnosť skutočne vykonávať alebo prenajímať nehnuteľnosť, byt alebo nebytový priestor.

Dôležitou skutočnosťou pri registrácii alebo oznamovacej povinnosti prenájmu nehnuteľností, bytu alebo nebytového priestoru je, že povinnosť registrácie alebo oznamovacej povinnosti podľa tohto znenia nie je viazaná na dosiahnutie príjmu, ale na začatie vykonávania inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo začatie prenajímania nehnuteľností vrátane bytu alebo nebytového priestoru okrem pozemku. Registračná a oznamovacia povinnosť sa vzťahuje tak na FO so sídlom na území SR, ako aj na FO so sídlom v zahraničí, ak začala prenajímať byt, nebytový priestor alebo inú nehnuteľnosť, ktorá je umiestnená na našom území.

Žiadosť o registrácii

Fyzická osoba, ktorá nie je doteraz registrovaná u správcu dane, začala prenajímať študentom byt na základe uzatvorenej zmluvy od 5. 6. 2009. Vzniká tejto FO povinnosť podať žiadosť o registráciu podľa § 31 ods. 2 písm. a) zákona o správe daní?

Fyzická osoba - prenajímateľ má lehotu na registráciu u príslušného správcu dane 30 dní. Táto lehota začína plynúť po uplynutí mesiaca, v ktorom táto osoba začala na území SR prenajímať byt, t. j. od 1. 7. 2009 a končí dňom 30. 7. 2009, ktorý je posledným dňom pre FO – nepodnikateľa na vykonanie registračnej povinnosti.
Z uvedeného vyplýva, že registračnú a oznamovaciu povinnosť od 1. septembra 2007 podľa § 31 ods. 2 zákona o správe daní len FO, ktorá prenajíma celý byt, nebytový priestor alebo inú nehnuteľnosť. To znamená, že túto povinnosť do 31. decembra 2009 nemá FO, ktorá prenajíma len časť bytu alebo nebytového priestoru alebo časť inej nehnuteľnosti.

a) Registračná povinnosť FO podľa schválenej novely zákona o správe daní s účinnosťou od 1. januára 2010.

Novelou ZDP, v ktorej je v čl. II uvedená novela zákona o správe daní, je ustanovenie § 31 ods. 2 písm. a) doplnené v tom zmysle, že podať žiadosť o registráciu vzniká od 1. januára 2010 aj FO, ktorá začala prenajímať len časť bytu alebo nebytového priestoru alebo inej nehnuteľnosti okrem pozemku, ak táto osoba začala s prenájmom od 1. januára 2010, t.j. zmluvy o prenájme uzatvorené od 1. januára 2010.

Zároveň je potrebné zdôrazniť, že v prechodných ustanoveniach účinných od 1. januára 2010 nie je uvedená povinnosť registrácie aj tých FO, ktoré začali prenajímať len časť bytu alebo nebytového priestoru alebo inej nehnuteľnosti okrem pozemku podľa znenia zákona o správe daní do 31. decembra 2009, t. j. zmluvy uzatvorené do 31. decembra 2009.

b) Registračná povinnosť FO podľa ďalšieho návrhu novely zákona o správe daní s účinnosťou od 1. januára 2010

Z dôvodu zrovnoprávnenia registrácie a oznamovacej povinnosti u všetkých FO, teda aj tie FO, ktoré začali prenajímať časť bytu, nebytového priestoru alebo časť inej nehnuteľnosti okrem pozemku pred účinnosťou uvedenej novely zákona o správe daní, ministerstvo financií pripravilo návrh ďalšej novely zákona o správe daní, v ktorej okrem iných ustanovení legislatívne dopĺňa do § 110j  ods. 4 prechodných ustanovení k úpravám účinným od 1. januára 2010 lehotu na vykonanie registračnej povinnosti FO, ktoré začali prenajímať časť bytu alebo nebytového priestoru alebo časť nehnuteľnosti okrem pozemku do 31. decembra 2009. Nie menej dôležitým dôvodom na navrhovanú legislatívnu úpravu bola aj skutočnosť, že FO často menili zmluvy o prenájme na časť bytu alebo nebytového priestoru alebo inej nehnuteľnosti, aby sa vyhli registračnej alebo oznamovacej povinnosti.
Podľa návrhu odseku 4 FO, ktoré začali prenajímať časť bytu, nebytového priestoru alebo časť inej nehnuteľnosti okrem pozemku pred účinnosťou uvedenej novely zákona o správe daní, sú povinné podľa § 31 ods. 2 písm. a) požiadať o registráciu príslušného správcu dane najneskôr do 28. februára 2010. Rovnaká lehota sa navrhuje aj v prípade oznamovacej povinnosti FO podľa § 31 ods. 2 písm. b), podľa ktorej táto FO vykoná oznamovaciu povinnosť o tom, že začala prenajímať časť bytu alebo nebytového priestoru, alebo časť inej nehnuteľnosti okrem pozemku, najneskôr do 28. februára 2010.
Registračnú povinnosť FO splní predložením riadne vyplneného registračného tlačiva, ktorého vzor je na portáli www.drsr.sk s názvom pre FO ako „Prihláška k registrácii FO“. V prihláške vyplní daňový subjekt.

Reklama na dome a registrácia

Manželia vlastnia rodinný dom, ktorý je v bezpodielovom vlastníctve oboch manželov. Od 1. októbra 2008 na dobu určitú do 31. decembra 2010 majú manželia na jednej strane tohto rodinného domu umiestnenú reklamu na auto. Podľa znenia § 31 ods. 2 písm. a) zákona o správe daní účinného do 31. decembra 2009 im nevznikla povinnosť registrácie. Budú mať povinnosť registrácie po poslednej novele zákona o správe daní?

Podľa znenia novely zákona o správe daní uvedenej v čl. II novely ZDP nemajú manželia registračnú povinnosť. Táto vznikne až po schválení ďalšej novely zákona o správe daní od 1. januára 2010 podľa návrhu § 110j ods. 4. Táto FO má povinnosť podať žiadosť o registráciu o tom, že začala prenajímať časť bytu alebo nebytového priestoru, alebo časť inej nehnuteľnosti okrem pozemku do 31. decembra, najneskôr do 28. februára 2010.
K povinnosti registrácie podľa § 31 ods. 2 zákona o správe daní, má povinnosť registrácie aj osoba, ktorá je spoluvlastníkom prenajatej nehnuteľnosti alebo, ak je nehnuteľnosť v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, povinnosť registrácie vzniká obidvom.
Ak táto osoba podá žiadosť o registráciu po tomto termíne, t. j. po 28. februári 2010, správca dane uloží pokutu podľa § 35 ods. 7 písm. a) zákona o správe daní najmenej 66,38 € a najviac 3 319,39 €.
Pre úplnosť uvádzame, že podľa § 4 ods. 8 ZDP sa príjmy z prenájmu nehnuteľností, ktoré plynú manželom z ich bezpodielového spoluvlastníctva, zahŕňajú do základu dane v rovnakom pomere u každého z nich, ak sa nedohodnú inak a v tom istom pomere sa zahŕňajú do základu dane výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie alebo udržanie týchto príjmov.

Evidencia prenajímateľov

Má daňový úrad alebo daňové riaditeľstvo nejakú evidenciu alebo databázu prenajímateľov?

Podľa dostupných informácií daňové riaditeľstvo nevedie evidenciu prenajímateľov nehnuteľností. Splnenie registračnej povinnosti ako aj oznamovacej povinnosti vyplývajúcej z § 31 ods. 2 písm. a) a b) zákona o správe daní pre daňový subjekt, ktorý je FO – nepodnikateľom sleduje daňová správa priebežne prostredníctvom napr. inzerátov o prenájme bytov alebo nebytových priestorov uvedených v dennej tlači alebo oznámení o prenájme bytov a nebytových priestorov, ktoré vydávajú realitné kancelárie a vyhľadávacou činnosťou vykonávanou podľa zákona o správe daní.

Ing. Božena Jurčíková