Otázky z praxe

zostavenie účtovnej závierky

Vyúčtovanie energie – nedoplatok

Dňa 16. 1. 2019 firma obdržala vyúčtovaciu faktúru za odber elektriny s dátumom vystavenia 12. 1. 2019, dátum vyúčtovania 31. 12. 2018.

Ide o opravu základu dane a faktúru by mali uplatniť v daňovom priznaní DPH za január 2019 a v účtovníctve interným dokladom zaúčtovať do nákladov nedoplatok ako nevyfakturované dodávky?

Nedoplatok z vyúčtovacej faktúry musí byť zaúčtovaný do účtovného obdobia roka 2018. Účtovanie sa bude odvíjať od toho, či účtovná jednotka má stanovený deň v smernici, do ktorého bude prichádzajúce doklady za rok 2018 účtovať ešte s číselným radom roka 2018 na príslušné účty záväzkov. Ak má tento deň stanovený napr. na 25. 1. 2019, tak potom prijatú faktúru za nedoplatok elektrickej energie zaúčtuje účtovná jednotka do nákladov na ťarchu účtu 502 – Spotreba energie so súvzťažným zápisom v prospech účtu 321 – Dodávatelia (502/321). Ak vyúčtovaciu faktúru obdrží po tomto dni a suma je známa a je to ešte v lehote zostavovania účtovnej závierky, tak potom namiesto účtu 321 použije účet 326 – Nevyfakturované dodávky. Účtovný zápis 502/326 vykoná na základe interného účtovného dokladu do roku 2018 a prijatú faktúru s číselným radom roka 2019 zaúčtuje v roku 2019 nasledovným účtovným zápisom: 326/321.

Čo sa týka účtovania DPH, aj keď DPH bude uplatnená až v roku 2019 (kontrolný výkaz, daňové priznanie), účtovná jednotka bude aj o DPH účtovať do účtovného obdobia roka 2018, a to na taký analytický účet pre DPH (343-Aú), ktorý nebude DPH „ťahať“ do kontrolného výkazu alebo daňového priznania DPH v roku 2018. V roku 2019 DPH potom preúčtuje na analytický účet DPH z dôvodu jej uplatnenia v roku 2019, účtovný zápis: MD 343-Aú pre uplatnenie DPH v roku 2019 so súvzťažným zápisom na stranu Dal účtu 343-Aú neuplatnenú z roku 2018.

Vyúčtovacia faktúra za elektrinu je dokladom o oprave základu dane (nemá mať svoj vlastný dátum dodania, je opravnou faktúrou) a odberateľ DPH uvádza v daňovom priznaní v riadku 28 a v časti C.2 kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie, v ktorom odberateľ obdržal vyúčtovaciu faktúru.

Vyúčtovanie energie – preplatok

Firma uzatvára rok 2018, jedná sa o neplatcu DPH. Prišla im faktúra z elektrární s dátumom vyúčtovania 31. 12. 2018, dátum vyhotovenia faktúry 8. 1. 2019, jedná sa o preplatok.

Do ktorého roku má firma zaevidovať túto faktúru?

Ak predpokladáme, že účtovná jednotka, neplatca DPH má stanovené v internej smernici, že všetky doklady, týkajúce sa roku 2018, ktoré obdrží v roku 2019 do dňa zostavenia účtovnej závierky, zaúčtuje na príslušné účty nákladov a záväzkov, ktorých sa účtovné prípady týkajú, potom preplatok z elektrickej energie zaúčtuje do účtovného obdobia roka 2018 účtovným zápisom: 311/502 alebo – 502, 311/ x, prípadne namiesto účtu 311 použije účet 315, ktorý sa používa pri účtovaní dobropisov.

Ak by účtovná jednotka obdržala vyúčtovaciu faktúru až po zostavení účtovnej závierky, teda vyúčtovaciu faktúru neobdržala v lehote do jej zostavenia, musí o tomto účtovnom prípade účtovať tiež do roku 2018 a to prostredníctvom interného účtovného dokladu na ťarchu účtu 311 alebo 315 na osobitnom analytickom účte pre odhadované sumy 311-Aú alebo 315-Aú (§ 48 ods. 3 Postupov účtovania). Prípadný rozdiel z odhadovanej sumy bude potom účtovným prípadom roka 2019. Ak by šilo o platiteľa DPH, DPH uplatní až v roku 2019, hoci sa o nej bude účtovať v účtovníctve v roku 2018 podobne ako v prípade nedoplatku.

Ing. Ľudmila Novotná