Otázky z praxe

zmeny v ZDP platné pre zdaňovacie
obdobie roka 2025

Rovnaká doba odpisovania

Daňovník v rámci 1 areálu prevádzkuje viacero hotelov.

Je daňovník povinný stanoviť rovnakú dobu odpisovania pre všetky hotely alebo každý hotel môže mať stanovenú inú dobu odpisovania v rozmedzí 20 až 40 rokov?

Podľa § 26 ods. 14 sa budovy, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi súvisiace služby, môžu odpisovať v rozmedzí najmenej 20 rokov a najviac 40 rokov. V nadväznosti na ustanovenie § 26 ods. 1 ZDP, daňovník zaradí každý hotel ako samostatný hmotný majetok do odpisovej skupiny 6. Keďže § 26 ods. 14 nevymedzuje povinnosť ustanoviť pre všetky budovy rovnakú dobu odpisovania, môže daňovník stanoviť dobu odpisovania pre každý jeden hotel samostatne s rôznou dobou odpisovania.

Nárok na daňový bonus

Daňovník vykáže základ dane 25 740 eur, pričom vyživuje dve deti a to 6 ročné a 10 ročné. Jedno dieťa vyživuje celý rok a druhé dva mesiace. Nárok na daňový bonus za celý rok dohromady má 1 400 € (1 200 € + 200 €). Nárok na daňový bonus pre 2 vyživované deti si môže uplatniť najviac do výšky 36 % z čiastkového základu dane.

Priemerná mesačná mzda v hospodárstve SR vyhlásená Štatistickým úradom SR za rok 2023 je 1 430 eur, t. j. hranica pre vyklesávanie vo výške 1,5 násobku z 1 430 eur je 2 145 eur („limit“), čo je ročne 25 740 €.

Ak tento daňovník vykáže základ dane 30 000 €, potom nárok na DB znižuje o 426 €. Rozdiel ZD a max. sumy (30 000 – 25 740) je 4 260 €; z toho 1/10 predstavuje sumu 426 €.

O túto sumu podľa § 33 ods. 11 ZDP poníži nárok nasledovne

(1 200 – 426) + [200 – (426/12 = 35,50)] = 774 € + 129 € = 903 € (z vypočítaného nároku na dieťa, ktoré vyživuje celý rok odpočíta 1/10 a na dieťa, ktoré vyživuje dva mesiace, odpočíta len pomernú časť zo sumy 1/10, príslušnú k počtu mesiacov, na ktoré uplatňuje nárok na dané vyživované dieťa (deti), t. j. pomernou časťou k dvom mesiacom kedy toto druhé dieťa vyživuje.

Mesačný bonus

Daňovník v roku 2025 dosiahol len zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti a má 2 vyživované deti vo veku 14 a 17 rokov, na ktoré si uplatňuje nárok na daňový bonus (100 + 50). Nárok na daňový bonus pre 2 vyživované deti si môže uplatniť najviac do výšky 36 % z čiastkového základu dane. 

Priemerná mesačná mzda v hospodárstve SR vyhlásená Štatistickým úradom SR za rok 2023 je 1 430 eur, t. j. hranica pre vyklesávanie vo výške 1,5 násobku z 1 430 eur je 2 145 eur („limit“).

Ak by v roku 2025 daňovník dosiahol „hrubý“ mesačný príjem napr.:

-   410 eur, jeho čiastkový základ dane je 368 eur a z tohto čiastkového základu dane je 36 % nároku na 2 vyživované deti je 132,48 eur. Daňovníkov čiastkový základ dane (368 eur) neprevyšuje limit, jeho mesačný nárok na bonus je 132,48 eur,

-   1 500 eur, jeho čiastkový základ dane je 1299 eur a z neho 36 % nároku na 2 vyživované deti je 467,64 eur. Daňovníkov čiastkový základ dane neprevyšuje limit, jeho mesačný nárok na bonus je plných 150 eur.

-   2 200 eur, jeho čiastkový základ dane je 1 905 eur a z neho 36 % nároku na 2 vyživované deti je 685,80 eur. Výška nároku na daňový bonus na vyživované deti zo zákona je len na 150 eur,

-   2 540 eur, jeho čiastkový základ dane je 2 200. Daňovníkov čiastkový základ dane prevyšuje limit o 55 eur (2200 – 2145), z ktorého 1/10 je 5,5 eur. O túto sumu sa zníži bonus na každé dieťa, t. j. (100 – 5,50) + (50 – 5,50) = 139 eur. Mesačný nárok daňovníka na daňový bonus je 139 eur.

Posudzovanie z pohľadu ZDP

Lesný podnik v roku 2025 vybudoval oplotenie lesnej škôlky a oplotenie pozemku, na ktorom sa nachádza parkovisko pre lesné mechanizmy a sklady materiálu a krmiva.

Ako sa budú posudzovať oplotenia z pohľadu ZDP?

Oplotenie lesnej škôlky je drobná stavba na lesnej pôde a nepovažuje sa podľa § 22 ods. 2 písm. b) druhého bodu za stavbu na účely ZDP. Do daňových výdavkov sa výdavky zahrnú v súlade s účtovníctvom a to buď jednorazovo alebo postupne prostredníctvom účtovných odpisov.

Oplotenie pozemku, na ktorom je umiestnené parkovisko s lesnými mechanizmami a sklady materiálu a krmiva sa považuje v súlade s § 139b ods. 8 písm. b) stavebného zákona za drobnú stavbu. Aj podľa § 2 ods. 4 písm. d) nového stavebného zákona sa oplotenie považuje za drobnú stavbu, ak spĺňa zákonom stanovený materiál a výšku. V súlade s prílohou č. 1 k ZDP sú drobné stavby zaradené do odpisovej skupiny 4 (položka 4-16) s dobou odpisovania 12 rokov.

Doba odpisovania

Podľa § 26 ods. 14 ZDP sa ročný odpis budovy, v ktorej sa poskytuje ubytovanie a s ňou spojené služby a je zaradená do kódu Klasifikácie stavieb 121 môže uplatniť najviac počas doby odpisovania stanovenej v § 26 ods. 1, t. j. počas 40 rokov a najmenej počas polovice doby odpisovania ustanovenej pre odpisovú skupinu 6, t. j. počas 20 rokov.

Je možné pri výpočte daňových odpisov použiť iba dobu odpisovania 20 a 40 rokov?

Z dikcie ustanovenia § 26 ods. 14 ZDP vyplýva, že doba odpisovania môže byť najmenej 20 rokov, t. j. nie menej ako 20 rokov a maximálne 40 rokov. Doba odpisovania môže byť teda stanovená v tomto rozmedzí, t. j. aj 25, 30, 32, 36 rokov. Je to na dobrovoľnom rozhodnutí daňovníka, avšak platí podmienka, že počas celej doby odpisovania je potrebné použiť pri výpočte daňových odpisov rovnakú dobu odpisovania. Toto neplatí u budov, ktoré boli do 31. 12. 2024 zaradené do užívania a daňovo odpisované – u takýchto budov sa zmena doby odpisovania zo 40 rokov na dobu odpisovania stanovenú daňovníkom nepovažuje za porušenie pravidiel pri výpočte daňových odpisov. Od zdaňovacieho obdobia, v ktorom daňovník použije zmenenú dobu odpisovania podľa § 26 ods. 14 ZDP, je však povinný pri výpočte daňových odpisov používať rovnakú dobu odpisovania.

Zahrnovanie nákladov

Daňovník prevádzkuje kúpele a v rámci kúpeľov majú ako budovu určenú na ubytovanie zaradenú do užívania nehnuteľnú kultúrnu pamiatku, ktorej vstupná cena je 2 000 000 eur. V zdaňovacom období 2025 na nej vykonal technické zhodnotenie vo výške 200 000 eur a opravy v sume 45 000 eur.

Ako bude daňovník postupovať pri zahrňovaní týchto nákladov do základu dane?

V tomto prípade dochádza k situácii, že sa jedná o technické zhodnotenie vykonané na nehnuteľnej kultúrnej pamiatke a zároveň sa jedná o technické zhodnotenie vykonané na budove slúžiacej na ubytovanie. Obidve tieto technické zhodnotenia nevstupujú do vstupnej ceny budovy, ale odpisujú sa samostatne ako iný majetok, a to počas 6 rokov odpisovania. ZDP nestanovuje prednosť v rámci týchto ustanovení a vzhľadom na skutočnosť, že úhrn technického zhodnotenia a opráv v zdaňovacom období 2025 spĺňa podmienku 10 % hodnoty zo vstupnej ceny [(245 000 / 2 000 000) x 100 = 12,25 %), daňovník má možnosť rozhodnúť sa či bude postupovať podľa:

a)  § 22 ods. 6 písm. c) – technické zhodnotenie vo výške 200 000 eur bude považovať za iný majetok a odpisovať počas 6 rokov, pričom výdavky na opravy budovy vo výške 45 000 eur budú súčasťou základu dane v súlade s účtovníctvom alebo

b)  § 22 ods. 6 pís. f) – úhrn technického zhodnotenia a opráv vo výške 245 000 eur bude považovať za iný majetok a bude ho odpisovať počas 6 rokov.

Ing. Miroslava Brnová

§ 22 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Odpisy hmotného majetku
a nehmotného majetku

(1) Odpisovaním sa na účely tohto zákona rozumie postupné zahrnovanie odpisov z hmotného majetku a nehmotného majetku do daňových výdavkov, ktorý je účtovaný alebo evidovaný podľa § 6 ods. 11 a je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Postup pri odpisovaní hmotného majetku je určený v § 26 až 28 a nehmotného majetku v odseku 8, ak nejde o hmotný majetok a nehmotný majetok vylúčený z odpisovania podľa § 23.

(2) Hmotným majetkom odpisovaným na účely tohto zákona sú

a)  samostatné hnuteľné veci, prípadne súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok,

b)  budovy a iné stavby okrem

1. prevádzkových banských diel,

2. drobných stavieb na lesných pozemkoch a iných pozemkoch slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva, ak ich zastavaná plocha nepresahuje 50 m² a výšku 5 m a okrem oplotení slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva,

c)  pestovateľské celky trvalých porastov podľa odseku 5 s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky,

d)  zvieratá uvedené v prílohe č. 1,

e)  iný majetok podľa odseku 6.

(3) Samostatnou hnuteľnou vecou je aj výrobné zariadenie, zariadenie a predmet slúžiaci na poskytovanie služieb, účelový predmet a iné zariadenie, ktoré s budovou alebo so stavbou netvorí jeden funkčný celok, aj keď je s ňou pevne spojené.

(4) Súborom hnuteľných vecí je súhrn samostatných hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie. Súborom hnuteľných vecí so samostatným technicko-ekonomickým určením je aj časť výrobného alebo iného celku. Súbor hnuteľných vecí sa účtuje alebo eviduje podľa § 6 ods. 11 samostatne tak, aby boli preukázateľne zabezpečené technické a hodnotové údaje o jednotlivých veciach zaradených do súboru, o určení hlavnej funkčnej veci a o všetkých zmenách súboru, napríklad prírastkoch a úbytkoch vrátane údajov o dátume vykonanej zmeny, o rozsahu zmeny, o vstupných a zostatkových cenách jednotlivých prírastkov a úbytkov, o celkovej cene súboru ...