Otázky z praxe
– zdaňovanie podielových listov
Výsledok ročného zúčtovania poistného
Výsledkom ročného zúčtovania poistného za rok 2013 je nedoplatok 90 eur. Nedoplatok pozostáva:
– z nedoplatku 5 eur zo zdaniteľných príjmov podľa § 5 zákona o dani z príjmov,
– z preplatku 10 eur zo zdaniteľných príjmov podľa § 6 zákona o dani z príjmov,
– z nedoplatku 95 eur zo zdaniteľných príjmov podľa § 7 zákona o dani z príjmov.
Nedoplatok z ročného zúčtovania poistného 90 eur daňovník uhradí v zdaňovacom období 2014.
Je uvedený spôsob správny?
Vzhľadom k tomu, že nedoplatok z ročného zúčtovania poistného pozostáva z viacerých čiastkových výsledkov, je na daňovníkovi, či:
a) zaplatenú sumu nedoplatku 90 eur si uplatní pri výpočte ČZD z príjmov podľa § 5 a ČZD podľa § 7 zákona o dani z príjmov pomernou časťou, t. j. o pomernú časť nedoplatku v sume 4,50 eur (90 eur / 100 eur x 5 eur) zníži zdaniteľné príjmy podľa § 5 zákona o dani z príjmov a o pomernú časť nedoplatku v sume 85,50 eur (90 eur / 100 eur x 95 eur) zníži zdaniteľné príjmy podľa § zákona o dani z príjmov, alebo
b) celý zaplatený nedoplatok z ročného zúčtovania v sume 90 eur uplatní pri výpočte ČZD z príjmov podľa § 7 zákona o dani z príjmov, alebo
c) bude postupovať tak, že časť zaplateného nedoplatku z ročného zúčtovania poistného, najviac v sume 5 eur, uplatní pri výpočte ČZD podľa § 5 zákona o dani z príjmov a zostávajúcu časť nedoplatku neuplatnenú pri príjmoch podľa § 5 zákona o dani z príjmov, uplatní pri príjmoch podľa § 7 zákona o dani z príjmov.
Nedoplatok je možné pri príjmoch podľa § 5 a 7 zákona o dani z príjmov uplatniť najviac v úhrnnej sume 90 eur.
Platiteľ dane
Daňovník kúpil prostredníctvom slovenského obchodníka s cennými papiermi podielové listy v zahraničnej spoločnosti.
Kto je v tomto prípade platiteľom dane?
Keďže sa tieto podielové listy zhodnocujú v zahraničí (zdroj príjmu je v zahraničí), pri ich spätnom vrátení cez slovenského obchodníka s cennými papiermi si príjem, ktorý plynie zo zdrojov v zahraničí zdaňuje sám daňovník prostredníctvom daňového priznania ako základ dane (čiastkový základ dane) podľa § 7 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov, pričom slovenský obchodník s cennými papiermi nie je v tomto prípade platiteľom dane, t.j. nezráža daň z takto vyplateného príjmu.
Zrazenie dane
Daňovník kúpil v roku 2006 podielové listy v hodnote 1 300 eur od Európskeho fondu pôsobiaceho na území Slovenskej republiky a v hodnote 2 500 eur od slovenskej správcovskej spoločnosti. V marci 2013 vrátil zakúpené podielové listy Európskemu fondu, ktorý mu vyplatil aktuálnu cenu podielového listu vo výške 1 500 eur. V októbri 2013 vrátil podielové listy slovenskej správcovskej spoločnosti, ktorá mu vyplatila aktuálnu cenu podielového listu vo výške 2 800 eur.
Aká bude výška zrazenej dane v uvedenom prípade?
Platitelia dane majú povinnosť zraziť daň daňovníkovi z uvedených príjmov podľa § 43 ods. 10 a to z rozdielu medzi predajnou cenou (cenou v čase kúpi daňovníkom) a aktuálnou cenou podielového listu v čase vyplatenia (vrátenia) podielového listu.
V uvedenom prípade to bude
- daň vo výške 19 % z 200 eur (rozdiel medzi 1 500 eur a 1 300 eur) – 38 eur,
- daň vo výške 19 % z 300 eur (rozdiel medzi 2 800 eur a 2 500 eur) – 57 eur.
Okrem týchto podielových listov mal ešte podielové listy od dvoch slovenských bánk, ktoré nakúpil v novembri 2006 od jednej slovenskej banky vo výške 1 400 eur a od druhej banky vo výške 1 200 eur. V júni 2013 ich vrátil späť bankám, od ktorých ich kúpil, nakoľko strácali na hodnote a vývoj situácie na trhu nasvedčoval, že ich hodnota bude klesať naďalej. Podielové listy, ktoré nadobudol od prvej banky v hodnote 1 400 eur vrátil a bolo mu vyplatené 900 eur a podielové listy, ktoré nadobudol v hodnote 1 200 eur vrátil a bolo mu vyplatené 800 eur. Keďže z vyplatenia (vrátenia) týchto podielových listov nedosiahol príjem, banky mu nezrazili daň.
Vzhľadom na znenie ustanovenia § 7 ods. 5 zákona o dani z príjmov, podľa ktorého sa do základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 7 zákona o dani z príjmov zahrnie úhrn príjmov z vyplatenia (vrátenia) podielových listov ponížený o úhrn vkladov podielnika, daňovník sa rozhodne uviesť podielové listy do daňového priznania. Týmto rozhodnutím docieli zníženie celkovej daňovej povinnosti (v konečnom dôsledku si uplatní straty vzniknuté zo „stratových“ podielových listov) k príjmov z vyplatenia (vrátenia) podielových listov.
Základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov z vyplatenia (vrátenia) podielových listov podľa § 7 ods. 5 zákona o dani z príjmov v tomto prípade bude rozdiel medzi úhrnom príjmov a úhrnom vkladov = (1 500+2 800+900+800) – (1 300+2 500+1 400+1 200) = 0
(-400, základ dane z príjmov podľa § 7 nemôže byť záporný), t.j. zaplatená zrážková daň, na prvých dvoch podielových listov sa daňovníkovi vráti alebo započíta na úhradu daňovej povinnosti, ak má aj iné zdaniteľné príjmy uvádzané v daňovom priznaní.
Otvorený podielový fond
Fyzická osoba, nepodnikateľ nakúpil podielové listy v otvorenom podielovom fonde. Tento otvorený podielový fond sa zlúčil v súlade so zákonom o kolektívnom investovaní s iným otvoreným podielovým fondom, pričom daňovníkovi boli pôvodné podielové listy vymenené za nové podielové listy nového otvoreného podielového fondu, ktorý vznikol zlúčením týchto podielových fondov.
Sú takto vymenené podielové listy predmetom dane pri ich výmene?
V súlade s § 19 zákona o kolektívnom investovaní je zlúčenie proces spojenia majetku v jednom alebo vo viacerých zanikajúcich fondoch s majetkom v nástupníckom fonde, pri ktorom sa
a) majetok a záväzky v jednom alebo vo viacerých zanikajúcich fondoch prevedú do majetku a záväzkov iného existujúceho nástupníckeho fondu, pričom sa podielnikom zanikajúcich fondov na výmenu vydajú podielové listy alebo cenné papiere nástupníckeho fondu a prípadne hotovostné platby, ktoré neprekračujú 10 % aktuálnej ceny týchto podielových listov alebo cenných papierov v deň účinnosti zlúčenia,
b) majetok a záväzky v dvoch alebo vo viacerých zanikajúcich fondoch prevedú do majetku a záväzkov nástupníckeho fondu, ktorý sa zlúčením vytvorí, pričom sa ich podielnikom na výmenu vydajú podielové listy alebo cenné papiere nástupníckeho fondu a prípadne hotovostné platby, ktoré neprekračujú 10 % aktuálnej ceny týchto podielových listov alebo cenných papierov v deň účinnosti zlúčenia, alebo
c) majetok jedného alebo viacerých zanikajúcich fondov, ktoré naďalej existujú až do uhradenia všetkých záväzkov, prevedie do majetku iného existujúceho nástupníckeho fondu alebo do majetku nástupníckeho fondu, ktorý sa zlúčením vytvorí.
Zanikajúci fond je podielový fond, podfond strešného podielového fondu, európsky štandardný fond alebo podfond európskeho štandardného fondu, ktorý zlúčením zaniká.
Nástupnícky fond je podielový fond, podfond strešného podielového fondu, európsky štandardný fond alebo podfond európskeho štandardného fondu, do ktorého sa majetok a záväzky zanikajúceho fondu prevádzajú, a to vrátane novovytvoreného podielového fondu, novovytvoreného podfondu strešného podielového fondu, novovytvoreného európskeho štandardného fondu alebo novovytvoreného podfondu európskeho štandardného fondu, ktorý sa pri postupe podľa odseku 1 písm. b) zlúčením vytvára.
V súlade s § 163 ods. 1 písm. q) zákona o kolektívnom investovaní je na zlúčenie fondov potrebný súhlas Národnej banky Slovenska.
Z uvedeného znenia zákona o kolektívnom investovaní vyplýva, že v prípade zlúčenia podielových fondov zanikajú pôvodné podielové fondy a vzniká nový podielový fond, pričom podielnici majú nárok na výmenu podielových listov zaniknutých podielových fondov za podielové listy nového podielového fondu, do ktorého sa zlúčili.
V tomto prípade, keďže došlo len k výmene podielových listov, ktoré mali rovnakú hodnotu, nedošlo k plynutiu príjmov podielnikom, ktoré by podliehali zdaneniu.
V prípade spätného vrátenia týchto podielových listov, ktoré boli podielnikovi vymenené pri zlúčení otvorených podielových fondov, pri určení základu dane (čiastkového základu dane) bude nadobúdacou cenou podielového listu hodnota pôvodného podielového listu nadobudnutého od pôvodného otvoreného podielového fondu, ktorý sa zlúčil s iným otvoreným podielovým fondom. Z takto stanoveného základu dane platiteľ dane (zlúčením vzniknutý otvorený podielový fond) zrazí daň v súlade s § 43 ods. 10 zákona o dani z príjmov.
Výška zrazenej dane
Daňovník obstaral podielový list v novembri 2003 v sume 120. Tento podielový list v auguste 2014 vrátil spoločnosti, od ktorej ho obstaral, pričom mu bola vyplatená hodnota vráteného podielového listu platná pri jeho vrátení vo výške 160.
V akej výške zrazí spoločnosť daňovníkovi daň?
V súlade s § 43 ods. 10 zákona spoločnosť daňovníkovi zrazí daň z kladného rozdielu medzi vyplatenou nezdanenou sumou a vkladom podielnika , t.j. zo sumy 40 (160 – 120). Zrazená daň bude vo výške 19 % zo sumy 40, t.j. po zaokrúhlení vo výške 7 a daňovníkovi sa vyplatí hodnota podielového listu vo výške 133.
Keďže daňovník obstaral podielový list (cenný papier) do 31. 12. 2003, pričom k vyplateniu tohto podielového listu došlo v roku 2014, využil ustanovenie oslobodenia príjmov z predaja cenných papierov podľa § 52 ods. 20 zákona o dani z príjmov pri podaní daňového priznania.
Podľa § 52 ods. 20 zákona o dani z príjmov na zdanenie príjmu z predaja cenných papierov [za príjem z predaja cenných papierov sa až do 31. 12. 2006 považoval aj príjem z vrátenia (vyplatenia) podielového listu] obstaraných pred účinnosťou tohto zákona sa použijú ustanovenia § 4 ods. 1 písm. d), § 10 ods. 3 písm. a) a § 58 ods. 8 zákona č. 366/1999 Z. z. aj po 31. 12. 2003.
Daňovník obstaral podielový list v októbri 2003 a preto bude postupovať v súlade s ustanoveniami § 4 ods. 1 písm. d) a § 10 ods. 3 písm. a) zákona č. 366/1999 Z. z.
Vzhľadom na skutočnosť, že spĺňa podmienky definované v § 4 ods. 1 písm. d) zákona č. 366/1999 Z. z., t.j. že doba medzi nadobudnutím a predajom cenného papiera, za ktorý sa považuje na účely tohto zákona aj spätný predaj (vyplatenie) podielového listu presahuje tri roky, a daňovník o takýchto cenných papieroch neúčtoval a nešlo ani o príjem z kapitálového majetku (§ 8 zákona č. 366/1999 Z. z.), príjem, ktorý dosiahol z vyplatenia (vrátenia) podielového listu v auguste 2008 je oslobodený od dane.
Zrazenú daň platiteľom dane spoločnosťou, od ktorej mal obstaraný podielový list, a ktorej ho aj vrátil, uvedie ako zrazený preddavok na daň podľa § 43 zákona o dani z príjmov.
Podielový list
Daňovník B odkúpil (obstaral) vo februári 2007 od daňovníka A podielový list za 160, pričom daňovník A ho obstaral od podielového fondu za 130.
Pri vrátení podielového listu daňovníkom B podielovému fondu v januári 2014 bola hodnota podielového listu vo výške 170, pričom podielový fond pred jeho vyplatením daňovníkovi B zrazí z tohto príjmu daň v súlade s § 43 ods. 10 zákona o dani z príjmov z kladného rozdielu medzi vyplatenou nezdanenou sumou (hodnota podielového listu v čase výplaty daňovníkovi B vo výške 170) a vkladom podielnika, ktorým je predajná cena podielového listu pri jeho vydaní (nadobudol ho daňovník A za 130) , t.j. zo sumy 40 (170 – 130).
V prípade, ak daňovník využije postup podľa § 43 ods. 7 zákona o dani z príjmov a zrazenú daň bude považovať za preddavok, môže si v súlade s § 52b ods. 11 zákona o dani z príjmov znížiť základ dane pre daň vyberanú zrážkou z tohto príjmu o sumu rozdielu, o ktorý výdavky spojené s nadobudnutím podielového listu prevyšujú cenu, za ktorú bol podielový list vydaný, t.j. o sumu 30 [rozdiel medzi sumou 160 čo je cena, ktorú zaplatil za podielový list daňovník B daňovníkovi A a sumou 130 čo je vklad podielnika (vtedy daňovník A), ktorým sa rozumie predajná cena vyplateného (vráteného) podielového listu pri jeho vydaní].
Základ dane daňovníka B z príjmov podľa § 7 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov pri podaní daňového priznania sa podľa § 52b ods. 11 zákona o dani z príjmov sa určí ako príjem vo výške 170, od ktorého sa odpočíta úhrn súm 130 čo je predajná cena vyplateného (vráteného) podielového listu pri jeho vydaní (vklad pôvodného podielnika, daňovníka A) a 30, čo je suma rozdielu, o ktorý výdavky spojené s nadobudnutím podielových listov prevyšujú cenu, za ktorú boli podielové listy vydané, t.j. základ dane (čiastkový základ dane) daňovníka B z príjmov podľa § 7 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov bude vo výške 10.
V prípade, ak by však podielový list daňovník B obstaral (kúpil od daňovníka A) po 1. 4. 2007 nemôže si pri podaní daňového priznania znížiť základ dane pre daň vyberanú zrážkou z tohto príjmu o sumu rozdielu, o ktorý výdavky spojené s nadobudnutím podielového listu prevyšujú cenu, za ktorú bol podielový list vydaný, t.j. jeho základ dane bude vo výške 40 (170 hodnota vráteného podielového listu – 130 vklad podielnika). Daňovník B si teda uplatní ako výdavok len vklad podielnika (pôvodného podielnika A) aj napriek skutočnosti, že odkúpil od daňovníka A podielový list za 160, t.j. skutočný výdavok mal o 30 vyšší ako si môže v súlade so zákonom pri vrátení podielového listu obstaraného od iného daňovníka (daňovníka A) podielového listu po 1. 4. 2007 uplatniť.
Odkúpenie podielového listu
Daňovník B odkúpil v apríli 2007 od daňovníka A podielový list za 150, pričom daňovník A ho obstaral od podielového fondu za 120. Aktuálna cena podielového listu v deň predaja, t.j. 14. 1. 2014, je vo výške 140.
Daňovník A má príjem z predaja podielového listu do výšky 140 oslobodený od dane. Zvyšná časť vo výške 10 je príjmom, ktorý vzhľadom na skutočnosť, že podielový list je cenným papierom podľa § 2 ods. 2 písm. c) zákona č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov je súčasťou príjmov z predaja cenných papierov podľa § 8 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov.
Vypracovala:
Ing. Miroslava Brnová
