Otázky z praxe
– zdaňovanie autorov a umelcov
– zdaňovanie autorov a umelcov
Zdanenie odmeny
Český spevák bude vystupovať v roku 2013 v Prešove na koncerte organizovanom slovenskou agentúrou.
V ktorom štáte si má spevák zdaniť dmenu za vystúpenie?
Zmluva o ZDZ uzavretá medzi Slovenskou republikou a Českou republikou umožňuje zdaniť odmeny za vystúpenie umelcov v štáte uskutočnenia koncertu, t.j. v štáte zdroja. Podľa § 16 ods. 1 písm. d) zákona je príjem umelcov z činnosti vykonávanej na území Slovenskej republiky zdaniteľným príjmom zo zdroja na území Slovenskej republiky, ktorý je zdaňovaný zrážkovou daňou podľa § 43 zákona. Z odmeny, ktorú vypláca agentúra tomuto spevákovi musí ako platiteľ dane zraziť daň vo výške 19 %.
Spevák sa môže rozhodnúť, že si stanoví základ dane podľa ustanovení § 17 až 29 zákona o dani z príjmov a v nadväznosti na § 4 ods. 6 a § 43 ods. 7 zákona si vyčísli daňovú povinnosť prostredníctvom podaného daňového priznania a zrazenú daň si odpočíta ako už uhradený preddavok na daň.
V ktorom štáte si má spevák zdaniť dmenu za vystúpenie?
Zmluva o ZDZ uzavretá medzi Slovenskou republikou a Českou republikou umožňuje zdaniť odmeny za vystúpenie umelcov v štáte uskutočnenia koncertu, t.j. v štáte zdroja. Podľa § 16 ods. 1 písm. d) zákona je príjem umelcov z činnosti vykonávanej na území Slovenskej republiky zdaniteľným príjmom zo zdroja na území Slovenskej republiky, ktorý je zdaňovaný zrážkovou daňou podľa § 43 zákona. Z odmeny, ktorú vypláca agentúra tomuto spevákovi musí ako platiteľ dane zraziť daň vo výške 19 %.
Spevák sa môže rozhodnúť, že si stanoví základ dane podľa ustanovení § 17 až 29 zákona o dani z príjmov a v nadväznosti na § 4 ods. 6 a § 43 ods. 7 zákona si vyčísli daňovú povinnosť prostredníctvom podaného daňového priznania a zrazenú daň si odpočíta ako už uhradený preddavok na daň.
Príjmy na území SR
Českí umelci vykonávajú svoju činnosť na území Slovenskej republiky.
Budú ich príjmy, ktoré na území Slovenskej republiky z tejto činnosti dosahujú zdanené? akým spôsobom a podľa akých ustanovení?
Podľa článku 17 zmluvy o ZDZ uzavretej medzi Slovenskou republikou a Českou republikou môžu byť príjmy, ktoré poberá rezident jedného zmluvného štátu, t.j. Českej republiky ako na verejnosti vystupujúci umelec, a to divadelný, filmový, rozhlasový alebo televízny umelec alebo hudobník z takýchto osobne vykonávaných činností v druhom zmluvnom štáte, zdanené v tomto druhom štáte, t.j. v Slovenskej republike.
Toto ustanovenie umožňuje zdrojovému štátu vyhnúť sa praktickým ťažkostiam, ktoré môžu vzniknúť pri zdaňovaní umelcov pôsobiacich v zahraničí tým, že ich príjem zdaní bez ohľadu na to, či sa jedná o činnosť závislej alebo nezávislej povahy, a tiež bez ohľadu na to, či im je príjem vyplácaný priamo alebo prostredníctvom sprostredkujúcej agentúry.
Článok 17 sa vzťahuje len na osobné príjmy umelcov, nevzťahuje sa na súvisiace príjmy plynúce administratívnemu, podpornému alebo technickému personálu umelcov a na sprostredkovateľské provízie a služby umeleckých agentúr zastupujúcich umelcov.
Bez ohľadu na ustanovenia odsekov 1 a 2 článku 17 zmluvy sú predmetné príjmy vyňaté zo zdanenia v zmluvnom štáte, v ktorom umelec vykonáva svoju činnosť (nie v štáte rezidencie), za predpokladu, že táto činnosť je hradená z prevažnej časti z verejných fondov jedného zo zmluvných štátov, alebo je táto činnosť vykonávaná na základe kultúrnej dohody alebo dohodnutia medzi zmluvnými štátmi.
V súlade s § 2 zákona daňovníci, ktorí nemajú na území Slovenskej republiky bydlisko ani sa tu obvykle nezdržiavajú, majú daňovú povinnosť, ktorá sa vzťahuje na príjmy plynúce zo zdrojov na území Slovenskej republiky.
Za príjmy zo zdroja na území Slovenskej republiky sa u nerezidentných daňovníkov považujú podľa § 16 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov aj príjmy z úhrad od právnických osôb alebo fyzických osôb so sídlom alebo s bydliskom na území Slovenskej republiky, ktorými sú tiež príjmy z činnosti umelca, športovca, artistu alebo spoluúčinkujúcich osôb a z ďalšej podobnej činnosti osobne vykonávanej alebo zhodnocovanej na území Slovenskej republiky bez ohľadu na to, či príjmy plynú týmto osobám priamo, alebo cez sprostredkujúcu osobu a sú samostatným základom dane na zdanenie osobitnou sadzbou dane, uvedenou v § 43 ods. 2 zákona vo výške 19 % prostredníctvom platiteľa dane.
Platiteľ dane je v zmysle príslušných ustanovení § 43 zákona povinný zrazenú daň odviesť správcovi dane najneskôr do 15-teho dňa nasledujúceho mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac.
Budú ich príjmy, ktoré na území Slovenskej republiky z tejto činnosti dosahujú zdanené? akým spôsobom a podľa akých ustanovení?
Podľa článku 17 zmluvy o ZDZ uzavretej medzi Slovenskou republikou a Českou republikou môžu byť príjmy, ktoré poberá rezident jedného zmluvného štátu, t.j. Českej republiky ako na verejnosti vystupujúci umelec, a to divadelný, filmový, rozhlasový alebo televízny umelec alebo hudobník z takýchto osobne vykonávaných činností v druhom zmluvnom štáte, zdanené v tomto druhom štáte, t.j. v Slovenskej republike.
Toto ustanovenie umožňuje zdrojovému štátu vyhnúť sa praktickým ťažkostiam, ktoré môžu vzniknúť pri zdaňovaní umelcov pôsobiacich v zahraničí tým, že ich príjem zdaní bez ohľadu na to, či sa jedná o činnosť závislej alebo nezávislej povahy, a tiež bez ohľadu na to, či im je príjem vyplácaný priamo alebo prostredníctvom sprostredkujúcej agentúry.
Článok 17 sa vzťahuje len na osobné príjmy umelcov, nevzťahuje sa na súvisiace príjmy plynúce administratívnemu, podpornému alebo technickému personálu umelcov a na sprostredkovateľské provízie a služby umeleckých agentúr zastupujúcich umelcov.
Bez ohľadu na ustanovenia odsekov 1 a 2 článku 17 zmluvy sú predmetné príjmy vyňaté zo zdanenia v zmluvnom štáte, v ktorom umelec vykonáva svoju činnosť (nie v štáte rezidencie), za predpokladu, že táto činnosť je hradená z prevažnej časti z verejných fondov jedného zo zmluvných štátov, alebo je táto činnosť vykonávaná na základe kultúrnej dohody alebo dohodnutia medzi zmluvnými štátmi.
V súlade s § 2 zákona daňovníci, ktorí nemajú na území Slovenskej republiky bydlisko ani sa tu obvykle nezdržiavajú, majú daňovú povinnosť, ktorá sa vzťahuje na príjmy plynúce zo zdrojov na území Slovenskej republiky.
Za príjmy zo zdroja na území Slovenskej republiky sa u nerezidentných daňovníkov považujú podľa § 16 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov aj príjmy z úhrad od právnických osôb alebo fyzických osôb so sídlom alebo s bydliskom na území Slovenskej republiky, ktorými sú tiež príjmy z činnosti umelca, športovca, artistu alebo spoluúčinkujúcich osôb a z ďalšej podobnej činnosti osobne vykonávanej alebo zhodnocovanej na území Slovenskej republiky bez ohľadu na to, či príjmy plynú týmto osobám priamo, alebo cez sprostredkujúcu osobu a sú samostatným základom dane na zdanenie osobitnou sadzbou dane, uvedenou v § 43 ods. 2 zákona vo výške 19 % prostredníctvom platiteľa dane.
Platiteľ dane je v zmysle príslušných ustanovení § 43 zákona povinný zrazenú daň odviesť správcovi dane najneskôr do 15-teho dňa nasledujúceho mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac.
Príjmy umelcov
Spoločnosť so sídlom v Rakúskej republike chce usporiadať koncert zahraničných umelcov na území Slovenskej republiky.
Ako sa zdania príjmy umelcov z činnosti vykonávanej na území Slovenskej republiky?
V otázke nie je určené o akých umelcov ide a kde majú uvedení umelci svoje bydlisko, iba, že ide o zahraničných umelcov. Budeme vychádzať z predpokladu, že umelci budú daňoví nerezidenti teda daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou podľa § 2 písm. e) zákona o dani z príjmov.
Podľa § 16 ods. 1 písm. d) zákona sa príjmy z nezávislej činnosti umelca osobne vykonávanej alebo zhodnocovanej na území Slovenskej republiky bez ohľadu na to, či príjmy plynú týmto osobám priamo, alebo cez sprostredkujúcu osobu považujú za príjmy dosiahnuté zo zdrojov na tomto území a sú zdaňované zrážkovou daňou vo výške 19 % (§ 43 ods. 2 zákona).
Zrážku dane je povinný vykonať platiteľ dane pri výplate, poukázaní alebo pripísaní úhrady v prospech daňovníka. Platiteľ dane je povinný zrazenú daň oznámiť a odviesť správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac. Správcom dane je daňový úrad príslušný podľa miesta trvalého pobytu alebo sídla platiteľa dane.
Ako už vieme, v prípade, že nerezidentný daňovník – umelec – má bydlisko v štáte, s ktorým má Slovenská republika uzatvorenú zmluvu o ZDZ, je pri riešení predmetného problému potrebné vychádzať tiež z príslušných ustanovení konkrétnej zmluvy (§ 1 ods. 2 zákona o dani z príjmov).
Rovnako už vieme, že v článku 17 sú vo všeobecnosti príjmy, z činností osobne vykonávaných umelcom zdanené v zmluvnom štáte, v ktorom umelec vykonáva svoju činnosť, aj keď mu neplynú priamo, ale prostredníctvom inej osoby.
Upozorňujeme, že článok 17 sa vzťahuje len na príjmy umelcov samotných, nevzťahuje sa na príjmy plynúce administratívnemu, podpornému alebo technickému personálu a na sprostredkovateľskú províziu agentúry, ktorá je rezidentom druhého zmluvného štátu a nemá v Slovenskej republike stálu prevádzkareň.
Vzhľadom na to, že v zmluvách nie je určená výška dane z príjmov umelcov, postupujeme pri zdaňovaní uvedeného príjmu podľa vnútroštátneho predpisu a tento príjem bude zdanený 19 % zrážkou dane z príjmu umelca z činnosti (z vystúpenia) vykonanej na území Slovenskej republike.
Ako sa zdania príjmy umelcov z činnosti vykonávanej na území Slovenskej republiky?
V otázke nie je určené o akých umelcov ide a kde majú uvedení umelci svoje bydlisko, iba, že ide o zahraničných umelcov. Budeme vychádzať z predpokladu, že umelci budú daňoví nerezidenti teda daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou podľa § 2 písm. e) zákona o dani z príjmov.
Podľa § 16 ods. 1 písm. d) zákona sa príjmy z nezávislej činnosti umelca osobne vykonávanej alebo zhodnocovanej na území Slovenskej republiky bez ohľadu na to, či príjmy plynú týmto osobám priamo, alebo cez sprostredkujúcu osobu považujú za príjmy dosiahnuté zo zdrojov na tomto území a sú zdaňované zrážkovou daňou vo výške 19 % (§ 43 ods. 2 zákona).
Zrážku dane je povinný vykonať platiteľ dane pri výplate, poukázaní alebo pripísaní úhrady v prospech daňovníka. Platiteľ dane je povinný zrazenú daň oznámiť a odviesť správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac. Správcom dane je daňový úrad príslušný podľa miesta trvalého pobytu alebo sídla platiteľa dane.
Ako už vieme, v prípade, že nerezidentný daňovník – umelec – má bydlisko v štáte, s ktorým má Slovenská republika uzatvorenú zmluvu o ZDZ, je pri riešení predmetného problému potrebné vychádzať tiež z príslušných ustanovení konkrétnej zmluvy (§ 1 ods. 2 zákona o dani z príjmov).
Rovnako už vieme, že v článku 17 sú vo všeobecnosti príjmy, z činností osobne vykonávaných umelcom zdanené v zmluvnom štáte, v ktorom umelec vykonáva svoju činnosť, aj keď mu neplynú priamo, ale prostredníctvom inej osoby.
Upozorňujeme, že článok 17 sa vzťahuje len na príjmy umelcov samotných, nevzťahuje sa na príjmy plynúce administratívnemu, podpornému alebo technickému personálu a na sprostredkovateľskú províziu agentúry, ktorá je rezidentom druhého zmluvného štátu a nemá v Slovenskej republike stálu prevádzkareň.
Vzhľadom na to, že v zmluvách nie je určená výška dane z príjmov umelcov, postupujeme pri zdaňovaní uvedeného príjmu podľa vnútroštátneho predpisu a tento príjem bude zdanený 19 % zrážkou dane z príjmu umelca z činnosti (z vystúpenia) vykonanej na území Slovenskej republike.
Zdanenie honoráru
Český daňový poradca vypracoval komentár českého zákona o dani z príjmov pre slovenské vydavateľstvo, za čo mu bol vyplatený honorár vo výške 10 000 eur. Uvedený honorár sa skladal z úhrady vo výške 7 000 eur za vytvorenie diela a 3 000 eur za jeho použitie.
Ako bude uvedený honorár zdanený?
Suma úhrady rovnajúca sa výške 7 000 eur za vytvorenie diela by bola na území Slovenskej republiky zdaniteľná len v prípade, ak by tu daňovník/český autor mal stálu prevádzkareň. Keďže ju tu nemá, nie je príjem zdaniteľný. Časť úhrady vo výške 3 000 eur je príjmom za použitie diela a ide o príjem podľa § 16 ods. 1 písm. e) druhý bod zákona o dani z príjmov, t.j. príjem za použitie autorského práva, z ktorého sa na území Slovenskej republiky zráža daň podľa § 43 zákona o dani z príjmov.
Keď sa však pozrieme do zmluvy o ZDZ medzi Českou a Slovenskou republikou zistíme, že príjmy z tzv. kultúrnych licenčných poplatkov kam zaraďujeme aj príjmy za príspevky, články atď. nie sú v štáte zdroja, t.j. v Slovenskej republike vôbec zdaniteľné a preto slovenské vydavateľstvo českému daňovníkovi nezrazí daň ani z tejto časti vyplateného honoráru ale vyplatí mu ho v plnej výške. Český daňovník si daňovú povinnosť z tohto príjmu vysporiada v rámci celosvetovej daňovej povinnosti na území Českej republiky.
Ako bude uvedený honorár zdanený?
Suma úhrady rovnajúca sa výške 7 000 eur za vytvorenie diela by bola na území Slovenskej republiky zdaniteľná len v prípade, ak by tu daňovník/český autor mal stálu prevádzkareň. Keďže ju tu nemá, nie je príjem zdaniteľný. Časť úhrady vo výške 3 000 eur je príjmom za použitie diela a ide o príjem podľa § 16 ods. 1 písm. e) druhý bod zákona o dani z príjmov, t.j. príjem za použitie autorského práva, z ktorého sa na území Slovenskej republiky zráža daň podľa § 43 zákona o dani z príjmov.
Keď sa však pozrieme do zmluvy o ZDZ medzi Českou a Slovenskou republikou zistíme, že príjmy z tzv. kultúrnych licenčných poplatkov kam zaraďujeme aj príjmy za príspevky, články atď. nie sú v štáte zdroja, t.j. v Slovenskej republike vôbec zdaniteľné a preto slovenské vydavateľstvo českému daňovníkovi nezrazí daň ani z tejto časti vyplateného honoráru ale vyplatí mu ho v plnej výške. Český daňovník si daňovú povinnosť z tohto príjmu vysporiada v rámci celosvetovej daňovej povinnosti na území Českej republiky.
Honorár
Fínsky spisovateľ napísal bestseller, ktorý bol veľmi úspešný po celom svete. Slovenské vydavateľstvo zakúpilo od fínskeho spisovateľa práva na vydanie tejto knihy aj na území Slovenskej republiky, pričom sa dohodli na ročných úhradách za poskytnutie tohto práva.
Je honorár vyplácaný za právo na použitie tohto literárneho diela zdaniteľný na území Slovenskej republiky?
Právo za použitie autorského diela je zdaniteľné na území Slovenskej republiky podľa § 16 ods. 1 písm. e) druhý bod zákona o dani z príjmov a to zrážkovou daňou vyberanou platiteľom dane, t.j. slovenským vydavateľstvom. Keďže však podľa článku 12 zmluvy o ZDZ medzi Fínskom a Slovenskou republikou nie je povolené zdaňovať príjmy za použitie alebo za právo na použitie akéhokoľvek práva k literárnemu, umeleckému alebo vedeckému dielu v krajine zdroja, slovenské vydavateľstvo vyplatí honorár v plnej výške.
Je honorár vyplácaný za právo na použitie tohto literárneho diela zdaniteľný na území Slovenskej republiky?
Právo za použitie autorského diela je zdaniteľné na území Slovenskej republiky podľa § 16 ods. 1 písm. e) druhý bod zákona o dani z príjmov a to zrážkovou daňou vyberanou platiteľom dane, t.j. slovenským vydavateľstvom. Keďže však podľa článku 12 zmluvy o ZDZ medzi Fínskom a Slovenskou republikou nie je povolené zdaňovať príjmy za použitie alebo za právo na použitie akéhokoľvek práva k literárnemu, umeleckému alebo vedeckému dielu v krajine zdroja, slovenské vydavateľstvo vyplatí honorár v plnej výške.
Vypracovala:
Ing. Miroslava Brnová
Ing. Miroslava Brnová
K rubrike „priame dane“ sme publikovali:
- Zákon o dani z príjmov (zák. č. 595/2003 Z. z.) - Zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady (zák. č. 582/2004 Z. z.) - Zákon o správe daní (Daňový poriadok) (zák. č. 563/2009 Z. z.) – Zákony I/2013
- Autorský zákon (zák. č. 618/2003 Z. z.) – Zákony II/2013
- Úprava základu dane – mesačník DÚVaP 10/2013
- Daň vyberaná zrážkou – mesačník DÚVaP 9/2013
- Dane v praxi – mesačník 1000 riešení 10/2013
Publikácie si môžete objednať od 9:00-15:00 hod. na tel. č. 041 5652871, 5652877,0904 370 556, 0915 033 300 mail: abos@poradca.sk, www.poradca.sk
- Zákon o dani z príjmov (zák. č. 595/2003 Z. z.) - Zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady (zák. č. 582/2004 Z. z.) - Zákon o správe daní (Daňový poriadok) (zák. č. 563/2009 Z. z.) – Zákony I/2013
- Autorský zákon (zák. č. 618/2003 Z. z.) – Zákony II/2013
- Úprava základu dane – mesačník DÚVaP 10/2013
- Daň vyberaná zrážkou – mesačník DÚVaP 9/2013
- Dane v praxi – mesačník 1000 riešení 10/2013
Publikácie si môžete objednať od 9:00-15:00 hod. na tel. č. 041 5652871, 5652877,0904 370 556, 0915 033 300 mail: abos@poradca.sk, www.poradca.sk
