Otázky z praxe

– záväzky v ZDP

Neuhradený záväzok

Spoločnosť evidovala vo svojom účtovníctve záväzok vo výške 7 000 € , ktorý bol splatný 25. 10. 2002. Keďže záväzok neuhradila, veriteľ v roku 2011 uzavrel so spoločnosťou písomnú dohodu, že trvale upúšťa od vymáhania tejto pohľadávky.

Ako mohli ďalej postupovať veriteľ a ako spoločnosť?

Na základe tejto dohody veriteľ odpísal pohľadávku do nákladov a do základu dane ju začal zahŕňať v súlade s § 24 ods. 2 písm. s) bod 7 zákona č. 366/1999 Z. z. postupne počas štyroch zdaňovacích období vo výške 1 750 € , t.j. vo výške 25 % počnúc rokom 2011. Rovnako postupovala aj spoločnosť (dlžník) a odpísala v roku 2011 záväzok vo výške 7 000 € do výnosov, pričom do základu dane zahŕňa od roku 2011 odpustenú sumu záväzku vo výške 25 % za jedno zdaňovacie obdobie. To znamená, že v roku 2011 zahrnula do zdaniteľných príjmov odpustený záväzok vo výške 1 750 € a sumu 5 250 € v tomto zdaňovacom období odpočítala od výsledku hospodárenia. Táto suma sa zahrnula do základu dane postupne v rokoch 2012 až 2014 pripočítaním sumy 1 750 € (25 % ročne) k výsledku hospodárenia.

Úprava základu dane

Spoločnosti vznikol záväzok z obstarania odpisovaného hmotného majetku vo výške 17 840 € so splatnosťou 31. 7. 2013. Spoločnosť uhradí záväzok dňa 2. 5. 2015.

Ako bude spoločnosť postupovať pri úprave základu dane?

V zdaňovacom období 2014 uplynie od splatnosti záväzku viac ako 360 dní, preto je spoločnosť povinná v súlade s § 17 ods. 27 písm. a) zákona o dani z príjmov zvýšiť základ dane tak, aby zvýšenie predstavovalo minimálne 20 % menovitej hodnoty záväzku. To znamená, že spoločnosť je povinná v tomto zdaňovacom období zvýšiť základ dane minimálne o sumu 3 568 eur (20 % zo 17 840 €).

V zdaňovacom období 2015 spoločnosť uhradí záväzok, preto si môže podľa § 17 ods. 32 písm. a) zákona o dani z príjmov znížiť základ dane o sumu, o ktorú v zdaňovacom období 2014 zvýšila základ dane, t.j. o sumu 3 568 €.

Jednotlivé zdaňovacie obdobia

Spoločnosti vznikol záväzok z obstarania odpisovaného hmotného majetku vo výške 17 840 € so splatnosťou 31. 7. 2013. Spoločnosť uhradí záväzok 15. 2. 2017.

Ako bude spoločnosť postupovať pri úprave základu dane v jednotlivých zdaňovacích obdobiach?

V zdaňovacom období 2014 uplynie od splatnosti záväzku viac ako 360 dní, preto je spoločnosť povinná v súlade s § 17 ods. 27 písm. a) zákona o dani z príjmov zvýšiť základ dane tak, aby zvýšenie predstavovalo minimálne 20 % menovitej hodnoty záväzku. To znamená, že spoločnosť je povinná v tomto zdaňovacom období zvýšiť si základ dane minimálne o sumu 3 568 € (20 % zo 17 840 €).

V zdaňovacom období 2015 uplynie od splatnosti viac ako 720 dní, preto je spoločnosť povinná v súlade s § 17 ods. 27 písm. b) zákona o dani z príjmov zvýšiť základ dane tak, aby zvýšenie predstavovalo minimálne 50 % menovitej hodnoty záväzku, t.j. minimálne sumu 8 920 € (50 % zo 17 840 €). Keďže v roku 2014 spoločnosť zvýšila základ dane o sumu 3 568 €, v roku 2015 zvýši základ dane už len o rozdiel vo výške 30 %, t.j. o sumu 5 352 € (8 920 – 3 568).

V zdaňovacom období 2016 uplynie od splatnosti viac ako 1 080 dní a spoločnosť je povinná v súlade s § 17 ods. 27 písm. c) zákona o dani z príjmov zvýšiť základ dane tak, aby zvýšenie predstavovalo minimálne 100 % menovitej hodnoty záväzku, t.j sumu 17 840 eur. Keďže v rokoch 2014 a 2015 zvýšila spoločnosť základ dane o sumu 8 920 € (3 568 € + 5 352 €), v roku 2016 zvýši základ dane o sumu vo výške 50 % záväzku, t.j. 8 920 € (17 840 – 8 920). Zvýšenie základu dane v rokoch 2014 až 2016 je 3 568 € + 5 352 € + 8 920 €.

V zdaňovacom období 2017 spoločnosť uhradí záväzok, preto si môže podľa § 17 ods. 32 písm. a) zákona o dani z príjmov znížiť základ dane o sumu, o ktorú v zdaňovacom období 2014 – 2016 zvýšila základ dane, t.j. o sumu 17 840 €.

Postupné uhradenie záväzku

Spoločnosti vznikol záväzok z obstarania odpisovaného hmotného majetku vo výške 17 840 € so splatnosťou 31. 7. 2013. Spoločnosť uhradí záväzok postupne v rokoch 2015 a 2016.

Ako bude spoločnosť postupovať pri úprave základu dane v jednotlivých zdaňovacích obdobiach?

V zdaňovacom období 2014 uplynie od splatnosti záväzku viac ako 360 dní, preto je spoločnosť povinná v súlade s § 17 ods. 27 písm. a) zákona o dani z príjmov zvýšiť základ dane tak, aby zvýšenie predstavovalo minimálne 20 % menovitej hodnoty záväzku. To znamená, že spoločnosť je povinná v tomto zdaňovacom období zvýšiť si základ dane minimálne o sumu 3 568 € (20 % zo 17 840 €).

V zdaňovacom období 2015 došlo k úhrade časti záväzku vo výške 3 000 €. Podľa § 17 ods. 27 písm. b) zákona o dani z príjmov je daňovník povinný zvýšiť základ dane v úhrne najmenej 50 % z nesplatnej časti záväzku. Nesplatená časť záväzku v roku 2015 je vo výške 14 840 € (17 840 – 3 000), 50 % nesplatenej časti záväzku v tomto prípade predstavuje sumu 7 420 € (50 % zo 14 840 €). Keďže spoločnosť v roku 2014 zvýšila základ dane o sumu 3 568 €, v roku 2015 zvýši základ dane iba o sumu 3 852 € (7 420 – 3 568).

Ak v zdaňovacom období 2016 dôjde k úhrade celej výšky neuhradeného záväzku, spoločnosť v súlade s § 17 ods. 32 písm. a) zákona o dani z príjmov môže znížiť základ dane o sumu, o ktorú v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach zvýšila základ dane, t.j. o 7 420 € (3 568 + 3 852).

Úprava základu dane

Spoločnosť eviduje vo svojom účtovníctve záväzok vo výške 200 000 € za nákup nehnuteľnosti, ktorý bol splatný 30. 6. 2012. Záväzok nebol do 31. 12. 2014 uhradený. Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2014 zvýšila základ dane v súlade s § 17 ods. 27 písm. b) zákona o dani z príjmov o 100 000 € (50 %). V roku 2015 došlo k postúpeniu záväzku na nového dlžníka, spoločnosť zaúčtovala sumu 200 000 € do výnosov.

Ako sa upraví základ dane v roku 2015?

Keďže v roku 2015 došlo z dôvodu postúpenia záväzku na nového dlžníka k jeho odpisu a zaúčtovaniu do výnosov, spoločnosť k 31. 12. 2015 zníži základ dane o sumu záväzku zahrnutého do základu dane v roku 2015, t.j o 100 000 € , a to v súlade s § 17 ods. 32 písm. b) zákona o dani z príjmov. Odpísaný záväzok bude v roku 2015 súčasťou základu dane vo výške zaúčtovanej.

Nehnuteľnosť

Spoločnosť obstarala nehnuteľnosť v roku 2012 za 200 000 €. Splatnosť záväzku uplynula 30. 9. 2012, pričom záväzok nebude uhradený ani v roku 2016. Od 1. 8. 2013 zmenila spoločnosť účtovné obdobie na hospodársky rok, ktoré končí 31. 7. 2014.

Akým spôsobom bude spoločnosť zahŕňať tento záväzok do základu dane, ak

a)  účtovným obdobím je naďalej hospodársky rok,

b)  od 1. 8. 2014 prejde spoločnosť na účtovné obdobie, ktorým je kalendárny rok?

V súlade s § 41 ods. 11 zákona o dani z príjmov je hospodársky rok aj zdaňovacím obdobím. V zdaňovacom období, ktoré začalo 1. 1. 2013 a skončilo 31. 7. 2013 sa základ dane o sumu záväzku nezvýšil, pretože od splatnosti záväzku neuplynulo 36 mesiacov (§ 17 ods. 27 v znení platnom do 31. 12. 2013). Zdaňovacie obdobie, ktorým je hospodársky rok, sa začalo 1. 8. 2013 a skončí 31. 7. 2014, preto pri vyčíslení základu dane za toto zdaňovacie obdobie spoločnosť uplatní ustanovenie § 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1. 1. 2014. Keď teda od splatnosti záväzku v tomto zdaňovacom období uplynulo viac ako 360 dní, ale menej ako 720 dní, zvýši sa základ dane najmenej o 20 % menovitej hodnoty pohľadávky, t.j. o sumu 40 000 € (20 % z 200 000 €). V nasledujúcich zdaňovacích obdobiach bude postupovať takto:

a)  ak účtovným obdobím je naďalej hospodársky rok, spoločnosť zahrnie neuhradený záväzok do základu dane vo výške 60 000 € (30 %) v zdaňovacom období od 1. 8. 2014 do 31. 7. 2015 a vo výške 100 000 € v zdaňovacom období od 1. 8. 2015 do 31. 7. 2016,

b)  ak spoločnosť od 1. 8. 2014 prejde na účtovné obdobie, ktorým je kalendárny rok, v zdaňovacom období od 1. 8. 2014 do 31. 12. 2014 sa základ dane neupraví (od splatnosti záväzku do 31. 12. 2014 neuplynulo viac ako 720 dní), v zdaňovacom období za rok 2015 sa zvýši základ dane o sumu 60 000 € (30 %) a v zdaňovacom období 2016 o sumu 100 000 €.

Zahŕňanie záväzku

Spoločnosť v roku 2013 kúpila pozemok za 260 000 €, pričom úhrada bola splatná 15. 6. 2013. Záväzok bol čiastočne uhradený v roku 2014, a to vo výške 100 000 €.

Akým spôsobom bude spoločnosť tento záväzok zahŕňať do základu dane?

Spoločnosť v roku 2014 zvýši základ dane podľa 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov najmenej o 20 % nesplatenej časti záväzku, pretože od splatnosti záväzku uplynula doba dlhšia ako 360 dní. Keďže v roku 2014 došlo k úhrade časti záväzku vo výške 100 000 €, základ dane sa v tomto roku zvýši o 20 % neuhradenej časti záväzku , t.j. o sumu 32 000 € (20 % zo sumy 160 000 €). V prípade, že záväzok bude uhradený v plnej výške v roku 2015, základ dane sa v tomto zdaňovacom období zníži o sumu záväzku, o ktorú bol v roku 2014 zvýšený základ dane, t.j. o sumu 32 000 €.

Vypracovala:

Ing. Jana Bielená

K rubrike „chybiť znamená platiť“ sme publikovali:

• Zákon o správe daní (Daňový poriadok) (zák. č. 563/2009 Z. z.)

- Zákony I/2014

• Občiansky zákonník (zák. č. 40/1964 Z. z.)

- Zákony II/2014

• Daňový poriadok – mesačník Verejná správa 9/2014

• Správa daní, daňové konanie a daňové exekúcie – mesačník 1000 Poradca 1/2015

Publikácie si môžete objednať na tel. č. 041 565 28 71, 565 28 77, 0904 37 05 56,

0915 03 33 00 v pracovný deň od 9.00-15.00, mail: abos@poradca.sk, www.poradca.sk