Otázky z praxe

vznik dlhu daňového dlžníka

– postup v daňovom procese

Žiadosť o odpustenie daňového nedoplatku na DPH

Daňový dlžník podal správcovi dane žiadosť o odpustenie daňového nedoplatku na dani z pridanej hodnoty. Svoju žiadosť odôvodnil tým, že zaplatením dane by bola vážne ohrozená jeho výživa a priložil potvrdenie, že je v hmotnej núdzi v čase podania žiadosti. Správca dane tejto žiadosti nevyhovel, o čom daňového dlžníka aj písomne upovedomil.

Konal príslušný správca dane v súlade s platným právom?

Podľa § 70 ods. 2 daňového poriadku úľavu na dani alebo odpustenie daňového nedoplatku nemožno povoliť správcom dane v prípade, pokiaľ ide o daň z pridanej hodnoty alebo spotrebné dane podľa osobitnej právnej úpravy, a to ani vtedy, keď sú u daňového dlžníka splnené všetky predpoklady pre takéto konanie, teda by došlo k vážnemu ohrozeniu výživy daňového dlžníka alebo osôb odkázaných na jeho výživu.

Podstatným aspektom je predovšetkým to, že na kladné rozhodnutie úľavy na dani alebo odpustenie daňového nedoplatku nemá daňový dlžník právny nárok, teda aj keď splní všetky predpoklady a doloží aj dôkazy (čo je aj tento prípad), tak mu správca dane nemusí povoliť úľavu na dani alebo odpustiť daňový nedoplatok, čo je vyjadrené v § 70 ods. 2 daňového poriadku právnou formuláciou: „Správca dane môže na žiadosť daňového dlžníka“, teda nejde o povinnosť správcu dane obligatórneho významu. Preto možno uviesť, že príslušný správca dane konal v súlade s platným právom.

Rozhodnutie o odpustení daňového nedoplatku daňového dlžníka

Správca dane vydal rozhodnutie o odpustení daňového nedoplatku daňového dlžníka, toto rozhodnutie však podmienil tým, že v čase do 15 dní odo dňa doručenia rozhodnutia daňový dlžník uhradí 20 % výšky daňového nedoplatku, ktorý mu medzičasom vznikol. Pretože rozhodnutie bolo daňovému dlžníkovi riadne doručené a nebolo proti nemu prípustné odvolanie, okamžite po jeho doručení začal správca dane exekučné konanie.

Konal príslušný správca dane v súlade s platným právom?

Rozhodnutie v tomto prípade je v súlade s § 63 ods. 9 daňového poriadku právoplatné okamihom jeho doručenia daňovému dlžníkovi do vlastných rúk. Vykonateľné je podľa § 63 ods. 10 daňového poriadku však až vtedy, pokiaľ je právoplatné a zároveň uplynula lehota plnenia v ňom uvedená. Pretože v tomto prípade ešte daňovému dlžníkovi neuplynula lehota na dobrovoľné plnenie podmienky, rozhodnutie sa nestalo vykonateľným, teda ani exekučným titulom. Podľa § 89 ods. 1 písm. a) daňového poriadku totiž platí, že exekučným titulom je vykonateľné rozhodnutie, ktorým bolo uložené peňažné plnenie.

Preto možno uviesť, že príslušný správca dane nekonal v súlade s platným právom.

Rozhodnutie v daňovom konaní je potom možné opraviť len v prípadoch podľa § 63 ods. 12 daňového poriadku, teda platí, že správca dane, ktorý rozhodnutie vydal, opraví na podnet účastníka konania alebo z vlastného podnetu chyby v písaní, počítaní, chýbajúce formálne náležitosti a iné zrejmé nesprávnosti v rozhodnutí a upovedomí o tom oznámením účastníkov konania.

Žiadosť o odklad platenia dane

Daňový subjekt podal správcovi dane žiadosť o odklad platenia dane, a to z dôvodu, že zaplatením dane by bola ohrozená jeho výživa. Svoju žiadosť odôvodnil dokladom o tom, že je v hmotnej núdzi, ale správca dane od neho požadoval aj potvrdenie, že nepatrí k dlžníkom Sociálnej poisťovne.

Konal príslušný správca dane v súlade s platným právom?

Podľa dokumentu „Podmienky pre povolenie odkladu platenia dane alebo platenie dane v splátkach“ vydaného finančným riaditeľstvom daňový subjekt môže preukázať, že zaplatením dane by bola ohrozená výživa daňového subjektu alebo osôb na jeho výživu odkázaných predložením napríklad:

-   prehlásenia o počte osôb na výživu daňovníka odkázaných, z toho nezaopatrené deti,

-   potvrdenia od zamestnávateľa o dosiahnutom príjme manžela/manželky a ostatných osôb na jeho výživu odkázaných,

-   rozhodnutia, resp. potvrdenia o poberaní sociálnych dávok,

-   aktuálnej výšky starobného a invalidného dôchodku,

-   dokladov, ktoré potvrdzujú úhradu preukázateľných výdavkov na bývanie (napr. nájomné, mesačná platba inkasa, zaplatená daň z nehnuteľností, nákup paliva).

Ing. JUDr. Ladislav Hrtánek, PhD.