Otázky z praxe

– výdavky na reprezentáciu

Propagačné predmety

Môže byť vlastný výrobok daný ako prezent dôležitej osobe ako propagačný predmet podľa § 21 ods. 1 písm. h) ZDP?

Tu je potrebné posúdiť, či poskytnutie prezentu tejto osobe súvisí s dosahovaním, zabezpečením a udržaním zdaniteľného príjmu poskytovateľa, preukázať vzťah príjemcu prezentu na dosahované príjmy. ZDP v § 2 písm. i) stanovuje podmienku uznania nákladu do daňových výdavkov, aby bol preukázateľne vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov daňovníka.

Ďalej je potrebné analyzovať výrobnú cenu vlastného výrobku. V prípade, že cena je nižšia ako 17 € tento výrobok spĺňa podmienku ZDP a tiež zákona o DPH o propagačných predmetoch. V prípade, že uvedený poskytnutý výrobok spĺňa vyššie uvedené podmienky je možné ho považovať za daňový výdavok.

Ak je cena vyššia ako 17 €, napr. 20 €, nejedná sa o drobný propagačný predmet. Z hľadiska zákona o dani z príjmov sa jedná, aj po splnení predchádzajúcich podmienok, o nedaňový náklad. Z hľadiska DPH sa jedná o bezodplatné dodanie tovaru. Platiteľ DPH je v tomto prípade povinný odviesť daň na výstupe.

Reklamné predmety

Firma, platiteľ DPH. V januári od slovenského platiteľa DPH nakúpil 30 fliaš vína označených logom spoločnosti a zabalených v darčekovom balení. Víno bolo nakúpené za účelom jeho poskytnutia obchodným partnerom pri rôznych obchodných a propagačných akciách spoločnosti. Cena jednej fľaše je 6 € bez DPH.

Ako má spoločnosť postupovať pri odpočítaní DPH pri nákupe fliaš a následne pri ich odovzdávaní naším partnerom? Ako uvedený prípad zaúčtovať?

Podľa § 49 ods. 2 môže platiteľ odpočítať od dane, ktorú je povinný platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na účely svojho podnikania ako platiteľ. Právo na odpočítanie dane môže platiteľ uplatniť v súlade s § 51 ods. 1 písm. a) zákona o DPH v prípade, ak má od dodávateľa tovaru (vínových fliaš) faktúru vyhotovenú podľa § 71 zákona o DPH.

Z uvedeného vyplýva, že platiteľ môže uplatniť právo na odpočítanie DPH z nakúpených fliaš v prípade, ak má k dispozícii faktúru od dodávateľa a preukáže, že ich nákup bol za účelom podnikania. Podľa nášho názoru, akýkoľvek reklamný predmet preukázateľne poskytnutý odberateľovi za účelom zvýšenia tržieb spoločnosti bol nakúpený za účelom podnikania.

ZDP ustanovuje v § 21 ods. 1 písm. h) limit hodnoty reklamných predmetov, ktorá je uznaná do daňových výdavkov. Daňovými výdavkami nie sú výdavky na reprezentáciu, okrem výdavkov na reklamné predmety označené obchodným menom alebo ochrannou známkou poskytovateľa v hodnote neprevyšujúcej 17 € za 1 predmet. Hodnota 1 fľaše je 6 €, z čoho vyplýva, že platiteľ môže tento nákup uplatniť do daňových výdavkov (nákladov) a taktiež môže uplatniť právo na odpočítanie DPH.

Účtovanie nákladov na reprezentáciu

Aký je správny postup pri účtovaní nákladov na reprezentáciu? Účtovať odpočet dane z pridanej hodnoty na vstupe a vyhotoviť doklad o dodaní a účtovať výstupnú DPH. Aký je protiúčet výstupnej dane z pridanej hodnoty? Alebo účtovať celý nákup v plnej výške na účet 513 a neúčtovať výstupnú daň z pridanej hodnoty?

Podľa § 8 ods. 3) zákona o dani z pridanej hodnoty bezodplatne poskytnuté propagačné a reklamné predmety platiteľa, ktorých hodnota nepresiahne 17 € za jeden kus sa nepovažujú za dodanie tovaru. V takomto prípade má platiteľ dane nárok na odpočet dane na vstupe z nakúpených predmetov, pretože boli prijaté v súvislosti s uskutočňovaním jeho dodaní, pravdaže za splnenia ostatných podmienok § 49 -51 zákona o DPH.

Ak však predmet použitý na reprezentáciu nespĺňa uvedené podmienky, môžu nastať nasledovné prípady:

-    Predmet vopred určený na reprezentáciu nespĺňa vyššie uvedené podmienky. V tomto prípade platiteľ nemá nárok na odpočet DPH na vstupe. Prijaté dodanie nie je prijaté na uskutočnenie vlastných dodaní. Uvedený náklad nie je daňovým výdavkom ani z pohľadu zákona o daniach z príjmov.

-    Predmet použitý na reprezentačné účely bol pôvodne určený na uskutočnenie vlastných zdaniteľných plnení, následne však bol použitý na reprezentáciu, napr. podnikateľ prevádzkujúci veľkoobchod s kryštálom použil tovar pôvodne zakúpený k predaju ako reprezentačný dar obchodnému partnerovi. V tomto prípade si podnikateľ uplatnil odpočet DPH na vstupe. V čase poskytnutia tovaru na reprezentačné účely musí vyhotoviť doklad o dodaní a odviesť daň na výstupe.

-    Nákup uskutočnený za účelom pohostenia obchodného partnera. V tomto prípade platiteľ nemá nárok na odpočet dane z pridanej hodnoty na vstupe. Vyplýva to z § 49 ods. 7) písm. a) platného zákona o dani z pridanej hodnoty.

Ochutnávka výrobkov

Spoločnosť uzatvorila s obchodným reťazcom obchodnú zmluvu súčasťou, ktorej je klauzula o umožnení podpory predaja výrobkov. Spoločnosť uskutočnila v obchodnom reťazci propagačnú akciu – ochutnávku svojich výrobkov. Hodnota spotrebovaných výrobkov bola 200 €. Propagačnú akciu uskutočnila špecializovaná firma. Spoločnosť poskytla bezplatne výrobky na ochutnávku. Špecializovaná firma si vyúčtovala za realizovanú akciu výdavky:

a)  prenájom plochy - 200 €

b)  prenájom predajného pultu - 200 €

c)  predvádzanie výrobkov - 100 €.

Ako má firma správne postupovať?

Firma, ktorá vykonala prezentáciu výrobkov spojenú s ochutnávkou, vykonala pre firmu službu reklamného charakteru, ktorá bola zameraná na propagáciu jej tovaru. Preto je potrebné sa na túto službu pozerať ako na prijatú službu a zaúčtovať ju na príslušný analytický účet nákladov na propagáciu v celkovej hodnote 500 €.

Pri účtovaní vzoriek, ktoré sa poskytujú na ochutnávku ide o spotrebu výrobkov, za ktoré sa nevyžaduje úhrada. Uvedený výdaj z pohľadu dane z príjmov predstavuje výdavok na prezentáciu výrobkov, ktorý sa uplatňuje do daňových výdavkov v zmysle § 19 ods. 2) písm. k) ZDP.

Z pohľadu DPH sa nejedná o bezodplatné plnenie. Jedna sa o spotrebu vzoriek výrobkov na propagačné účely.

Reklamné vzorky

Spoločnosť poskytuje svojim súčasným alebo možným zákazníkom bezplatne svoje výrobky za účelom jej reklamy, jedná sa o reklamné vzorky.

Čo musí splniť, aby takto poskytnutá vzorka bola daňovo uznaným výdavkom?

V súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. k) ZDP je možné uplatniť do daňových výdavkov len výdavky (náklady) na reklamu vynaložené za účelom prezentácie podnikateľskej činnosti daňovníka, tovaru, služieb, nehnuteľností, obchodného mena, ochrannej známky, obchodného označenia výrobkov a iných práv a záväzkov súvisiacich s činnosťou daňovníka so zámerom dosiahnutia, zabezpečenia, udržania alebo zvýšenia príjmov daňovníka.

Ing. Anton Kolembus

§ 19 zákona č. 222/2004 Z. z.

Daňová povinnosť pri dodaní tovaru a služby

(1) Daňová povinnosť vzniká dňom dodania tovaru. Dňom dodania tovaru je deň, keď kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník. Pri prevode alebo prechode nehnuteľnosti je dňom dodania deň odovzdania nehnuteľnosti do užívania, ak je tento deň skorší ako deň zápisu vlastníckeho práva k nehnuteľnosti do katastra nehnuteľností. Pri dodaní stavby na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy je dňom dodania deň odovzdania stavby. Pri dodaní tovaru podľa § 8 ods. 1 písm. c) je dňom dodania tovaru deň odovzdania tovaru nájomcovi.

(2) Daňová povinnosť vzniká dňom dodania služby.

(3) Ak sa dodanie tovaru alebo služby uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane, považuje sa tovar alebo služba za dodanú najneskôr posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodávaný tovar alebo službu vzťahuje s výnimkou podľa písmen a) až e). Za čiastkové dodanie tovaru alebo služby sa považuje také dodanie tovaru alebo služby, ktoré predstavuje časť celkového plnenia, na ktoré je uzavretá zmluva. Za opakované dodanie tovaru alebo služby sa považuje dodanie rovnakého druhu tovaru alebo služby v opakovaných dohodnutých lehotách. Ak

a)  je dohodnutá platba za čiastkovo alebo opakovane dodávaný tovar alebo službu inú ako v písmene b) za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov, považuje sa tovar alebo služba za dodanú posledným dňom každého 12. kalendárneho mesiaca, až kým sa dodanie tovaru alebo služby neskončí,

b)  sa služba s miestom dodania podľa § 15 ods. 1, pri ktorej je povinný platiť...