Otázky z praxe

účtovanie aktivácie

Účtovný režim

Aký účtovný režim platí pre výsledky vo vlastnej réžii vykonaných vývojových prác v ocenení vyššom ako 1 700 eur?

V prvom rade treba poznamenať, že v zmysle § 37 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ sa dlhodobý nehmotný majetok vytvorený vlastným vývojom alebo v priebehu jeho vývoja aktivuje na účte 012 – Aktivované náklady na vývoj, ak je možné preukázať

a)  možnosť jeho technického dokončenia tak, že ho bude možné používať alebo predať,

b)  zámer jeho dokončenia, používania alebo predaja,

c)  schopnosť účtovnej jednotky jeho používania a predaja,

d)  spôsob vytvárania budúcich ekonomických úžitkov a existenciu trhu pre výstupy dlhodobého nehmotného majetku alebo pre dlhodobý nehmotný majetok sám o sebe, alebo ak bude používaný vo vnútri účtovnej jednotky jeho použiteľnosť,

e)  dostupnosť zodpovedajúcich technických zdrojov, finančných zdrojov a ostatných zdrojov pre dokončenie jeho vývoja, použitie alebo predaj,

f) spoľahlivé ocenenie nákladov súvisiacich s jeho obstaraním v priebehu vývoja.

Ďalej platí, že na účte 012 – Aktivované náklady na vývoj, sa účtuje o vývoji, ak ide o aplikáciu zistení výskumu alebo iných znalostí na plánovanie alebo návrh výroby nových alebo významne zlepšených materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb pred začatím ich sériovej výroby alebo používania. Ako vývoj sa účtuje najmä dizajn a

a)  zhotovenie a testovanie prototypov a modelov,

b)  zhotovenie nástrojov, šablón, foriem a čipov využívaním novej technológie,

c)  zhotovenie a činnosť skúšobnej prevádzky, ktorá nie je v etape ekonomickej realizovateľnosti výroby,

d)  zhotovenie a prevádzka vybranej alternatívy pre nové alebo zlepšené materiály, zariadenia, výrobky, procesy, systémy alebo služby.

Napokon je potrebné si uvedomiť, že náklady na vývoj sa aktivujú len vtedy, ak ich suma neprevýši sumu, u ktorej je pravdepodobné, že sa získa z budúcich ekonomických úžitkov po odpočítaní ďalších nákladov vývoja, predaja a administratívnych nákladov, ktoré sa týkajú priamo marketingu výrobkov alebo procesov. Ak sa nepreukáže možnosť aktivovania nákladov na vývoj v zmysle vyššie citovaného § 37 ods. 1 Postupov účtovania, účtujú sa do nákladov účtovných období, v ktorých vznikli.

Za predpokladu dodržania uvedených podmienok by teda účtovný režim mohol mať napríklad nasledujúcu podobu:

Pre úplnosť možno dodať, že ak by išlo o výsledky vývojových prác, ktoré boli vytvorené na objednávku zákazníka, neúčtovali by sa na účte 012, ale vynaložené náklady počas riešenia by sa aktivovali v nedokončenej výrobe na účte 121. Po ukončení takejto zákazky by sa nedokončená výroba zúčtovala na ťarchu účtu 611 – Zmena stavu nedokončenej výroby a súvzťažne v prospech účtu 121 – Nedokončená výroba.

Aktivácia dlhodobého majetku

Spoločnosť s.r.o. si vlastnou činnosťou vytvorila stroj.

Mala by uvedený prípad účtovať prostredníctvom aktivácie dlhodobého majetku? Z akého dôvodu je to potrebné zúčtovať do výnosov, keďže s.r.o. vznikli v tejto súvislosti len samé náklady?

Skutočnosť, prečo sa účtuje o aktivácii dlhodobého hmotného majetku vyplýva z ustanovenia § 33 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ. Ak je teda dlhodobý hmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou, tak je potrebné účtovať na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 – Obstaranie dlhodobého majetku a v prospech účtu 624 – Aktivácia dlhodobého hmotného majetku (viď § 77 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ).

A to je presne ten dôvod, prečo sa účtuje o výnosoch, keď spoločnosti vznikli na vytvorenie tohto majetku len samé náklady. Zaúčtovaním všetkých nákladov, ktoré spoločnosti vznikli na vytvorenie predmetného stroja do výnosov, sa tieto náklady eliminujú. Všetky tieto náklady sú premietnuté do ceny vytvoreného stroja, ktorá počas nasledujúcich rokov podlieha odpisom. Náklady sú tak, podľa odpisovej skupiny a plánu odpisov, rozložené na dlhšie obdobie.

Aktivovanie nákladov

Spoločnosť XYZ, a.s. získala certifikát ISO normy na systém riadenia kvality.

Je potrebné náklady, ktoré vznikli v súvislosti s budovaním systému kvality ako aj samotné náklady viažuce sa na získanie certifikátu, aktivovať a zúčtovať ich na účet 015 – Goodwill?

Uvedený postup v znení otázky nie je správny. Pre účely správneho posúdenia účtovania nákladov súvisiacich so získaním certifikátu ISO normy na riadenie kvality musí spoločnosť XYZ, a.s. postupovať v zmysle § 37 ods. 15 Postupov účtovania v PÚ.

V zmysle tohto ustanovenia sa okrem iného aj náklady na získanie noriem a certifikátov neúčtujú ako dlhodobý nehmotný majetok, ale sa účtujú ako náklady na hospodársku činnosť v časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím, na ktoré sa vzťahujú.

Aktivácia

Spoločnosť BETA, s.r.o. o zásobách účtuje spôsobom B. Väčšinou jej obstarané zásoby vozia dodávatelia a preto nemá vo vnútornom zúčtovaní stredisko dopravy na tento účel. Výnimočne je nútená posielať svoje nákladné vozidlo na nákup materiálu.

Musí spoločnosť účtovať o aktivácii?

Vzhľadom na to, že obstarávacia cena materiálu sa skladá z ceny obstarania materiálu a z nákladov súvisiacich s jeho obstaraním, je potrebné aktivovať vlastnú dopravu na ťarchu účtu 501 - Spotreba materiálu a v prospech účtu 622 - Aktivácia vnútroorganizačných služieb. V tejto súvislosti je potrebné upozorniť, že aj pri spôsobe B účtovania o zásobách sa musí viesť analytická evidencia a dodržiavať zásady oceňovania.

Vlastný dovoz tovaru na sklad

Zaujíma nás zdroj informácií týkajúcich sa podkladov potrebných pre určenie čiastky aktivácie vnútropodnikových služieb - vlastný dovoz tovaru na sklad.

Zahrnovanie prepravy vlastnými vozidlami do obstarávacej ceny nakúpeného materiálu býva v praxi relatívne problematické. Absolútne presné vyčísľovanie výšky prepravných nákladov na základe skutočne vynaložených vlastných nákladov nie je v praxi možné, jednak pre jeho prácnosť, ale najmä z časového hľadiska. Z tohto dôvodu možno odporučiť postup, pri ktorom si účtovná jednotka stanoví vnútropodnikovú cenu napr. za 1 km jazdy podľa druhov vozidiel na začiatku účtovného obdobia a toto ocenenie bude používať v priebehu celého účtovného obdobia. Túto cenu je možné upraviť aj v priebehu roka, ak sa výrazne zmenia podmienky, na základe ktorých bola cena stanovená (napr. zvýšenie ceny PHM). Takýto postup je v súlade s § 22 ods. 5 Postupov účtovania, ktorý umožňuje určiť výšku vlastných nákladov podľa operatívnych (plánových) kalkulácií.

Do kalkulácie ceny sa zahŕňajú priame náklady na prepravu, príp. aj časť nepriamych nákladov, ktorá sa k preprave vzťahuje. Medzi priame náklady na kalkulačnú jednotku v doprave, napr. 1 km, patrí mzda vodiča, príp. závozníka vrátane zákonného poistenia, spotreba PHM, opravy, údržba a odpisy motorového vozidla. Do kalkulácie ceny možno zahrnúť podiel výrobnej réžie, ktorá sa na prepravu vzťahuje. Do obstarávacej ceny materiálu sa zahŕňa jeho preprava len na miesto jeho prvého uskladnenia v účtovnej jednotke. Ďalšie presuny sú už nákladmi na výrobu alebo na skladovanie.

Účtovanie dopravy

Ako správne účtovať zásoby spôsobom „A” v prípade, ak spoločnosť obchoduje s drevom, pričom využíva buď vlastnú dopravu ale aj dodávateľsky. Nakupuje drevnú hmotu od pozemkových spoločenstiev a iných subjektov. Ak je napr. doprava dreva dodávateľsky a tiež porez drevnej hmoty.

Ako je to pri účtovaní dopravy vlastnými dopravnými prostriedkami – čo všetko tam vstupuje do ceny dopravy (mzdy vodičov, odvody, PHM atď.)? Je správne účtovať buď 132 AÚ/321, alebo 112 AÚ/321 alebo na účet 518/321?

Zásoby sa oceňujú v súlade s § 25 zákona o účtovníctve, a to konkrétne nakupované zásoby obstarávacími cenami. Obstarávacou cenou sa rozumie cena, za ktorú sú zásoby skutočne obstarané, vrátane nákladov súvisiacich s ich obstaraním (napr. prepravné, provízia, poistné...) a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny.

Vychádzajúc z § 22 ods. 3 postupov účtovania platí, že z vnútropodnikových služieb súvisiacich s obstaraním zásob nákupom a so spracovaním zásob, sa do obstarávacej ceny aktivuje len prepravné a vlastné náklady na spracovanie materiálu podľa § 43 ods. 2 a 4 postupov účtovania.

Pri spôsobe A účtovania zásob platí, že v priebehu účtovného obdobia sa zložky obstarávacej ceny nakupovaného tovaru účtujú na ťarchu účtu 131 - Obstaranie tovaru so súvzťažným zápisom na príslušných účtoch zúčtovacích vzťahov, alebo na finančných účtoch. Vnútroorganizačné služby, ktoré súvisia s prepravou dodávok zásob a vlastné náklady na spracovanie materiálu sa aktivujú, pričom aktivácia materiálu, služieb a tovaru sa účtuje na ťarchu príslušných účtov zásob so súvzťažným zápisom v prospech účtov účtovej skupiny 62 – Aktivácia. Zákon o účtovníctve a ani postupy účtovania striktne neustanovujú, čo všetko vstupuje do ceny vnútroorganizačných služieb súvisiacich s obstarávaním zásob. Je teda na samotnej účtovnej jednotke, aby si prostredníctvom kalkulácií takýto postup v rámci internej smernice ustanovila. V takýchto prípadoch je možné odporučiť na začiatku účtovného obdobia stanoviť na základe plánovaných kalkulácií vnútropodnikovú cenu za 1 km jazdy pre každé jedno vozidlo v účtovnej jednotke, a to pre určité technické, technologické, ekonomické a organizačné podmienky. Do takejto kalkulácie je potrebné zahrnúť priame náklady na prepravu (mzda vodiča, závozníka, zákonné poistenie, spotreba PHM, opravy, údržba, odpisy), prípadne aj časť nepriamych nákladov, ktorá sa na prepravu vzťahuje (napr. podiel výrobnej réžie, zásobovacej réžie a podobne). Dôležité je si uvedomiť, že do obstarávacej ceny materiálu, resp. tovaru sa zahrnuje len tá preprava, ktorá umožní premiestniť materiál, resp. tovar do priestorov jeho prvého uskladnenia v účtovnej jednotke. Jeho prípadná ďalšia preprava medzi skladmi, resp. do výroby by predstavovala už náklady na skladovanie, resp. výrobu.

V prípade externe dodávaných prepravných služieb, ktoré preukázateľne súvisia s obstarávaním materiálu sa tieto neúčtujú na nákladový účet 518, ale na účet 111 resp. 112, a pri obstarávaní tovaru na účet 131 resp. 132.

Ing. Ján Mintál