Otázky z praxe

tvorba daňovo uznaných opravných položiek k pohľadávkam

Odstúpenie od zmluvy a požiadanie vrátiť zálohu

Spoločnosť ALKA, a. s., poskytla v roku 2023 zálohu na zhotovenie reklamných katalógov v hodnote 30 000 €. Termín dodania zákazky bol do 10. 6. 2023. Dodávateľ REKLAMA, s.r.o., termín zákazky nesplnil. Spoločnosť ALKA, a. s. odstúpila od zmluvy a požiadala vrátiť zálohu v termíne do 31. 10. 2023.

Dodávateľ zálohu nevrátil v stanovenom termíne a ani do konca roku 2025. V rámci inventarizácie k 31. 12. 2025 spoločnosť zistila, že dodávateľ má finančné problémy a hrozí mu úpadok. Spoločnosť sa rozhodla vytvoriť k poskytnutej zálohe opravnú položku vo výške 50 % z hodnoty poskytnutej zálohy.

Vytvorená opravná položka nie je daňovo uznanou opravnou položkou, pretože nespĺňa podmienku účtovania do zdaniteľných príjmov. Uvedená pohľadávka bola pri svojom vzniku zaúčtovaná na účte 314 – Poskytnuté preddavky a nie na niektorý z účtov výnosov.

Riziková pohľadávka

Mikrodaňovník v marci 2025 zaúčtoval do výnosov pohľadávku v hodnote 4 000 €. Ku koncu zdaňovacieho obdobia daňovník vyhodnotil, že ide o rizikovú pohľadávku, ktorú dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí a na základe tejto skutočnosti v účtovníctve zaúčtoval opravnú položku vo výške 4 000 €. Za zdaňovacie obdobie 2025 dosiahol zdaniteľné príjmy vo výške 25 200 €.

Ako bude postupovať daňovník pri uplatnení tvorby opravnej položky v daňových výdavkoch?

Ku koncu zdaňovacieho obdobia bola pohľadávka po splatnosti menej ako 360 dní, t. j. do základu dane si nemôže zahrnúť tvorbu opravnej položky podľa §20 ods. 14 zákona o dani z príjmov. Avšak ak v roku 2024 daňovník splnil zákonnú definíciu mikrodaňovníka a v súlade s ustanovením § 20 ods. 23 v nadväznosti na §52 zzb ods. 4 zákona o dani z príjmov je účtovná opravná položka považovaná za daňovú opravnú položku a v plnej výške je uznaná za daňový výdavok.

Nezaplatená pohľadávka za poskytnuté služby

Spoločnosť BERTA, s.r.o., evidovala ku dňu účtovnej závierky 31. 12. 2023 nezaplatenú pohľadávku za poskytnuté služby voči spoločnosti GRAMA, a. s., splatnú 15. 9. 2021 vo výške 12 000 €.

Spoločnosť sa rozhodla vytvoriť k nezaplatenej pohľadávke opravnú položku vo výške 50 % hodnoty pohľadávky.

Spoločnosť GRAMA, a. s., neuhradila napriek urgenciám faktúru ani v roku 2024. Spoločnosť BERTA, s.r.o., postúpila nezaplatenú faktúru na súdne vymáhanie. Súčasne vytvorí v rámci účtovnej závierky za rok 2024 opravnú položku k pohľadávke do výšky 100 % jej hodnoty.

Na základe súdneho rozhodnutia bola faktúra uhradená v roku 2025.

Konkurzné konanie

Účtovná jednotka Fikcia, a. s., eviduje voči dlžníkovi AXON, s.r.o., pohľadávku v celkovej výške 50 000 €, ktorá pozostáva z dvoch faktúr:

– faktúra č. 1 na sumu 30 000 € splatná 10. 2. 2021,

– faktúra č. 2 na sumu 20 000 € splatná 20. 4. 2021.

V roku 2023 bolo na spoločnosť AXON, s.r.o., vyhlásené konkurzné konanie. Spoločnosť Fikcia, a. s., prihlásila pohľadávky do konkurzného konania v stanovenej lehote určenej súdom, t. j. do 30. 6. 2023.

Na základe prihlásenia pohľadávky do konkurzu spoločnosť Fikcia, a. s., účtovala opravnú položku k pohľadávke voči dlžníkovi v konkurznom konaní. Spoločnosť sa rozhodla vytvoriť opravnú položku k pohľadávke voči dlžníkovi v konkurznom konaní v roku 2023 len vo výške 50 % hodnoty prihlásenej pohľadávky. Z analýzy majetkovej situácie dlžníka predpokladá (má dostatočný majetok), že v rámci konkurzného konania bude jej pohľadávka uspokojená na 50 %.

V priebehu rokov 2023 až 2024 spoločnosť AXON, s.r.o., nezaslala veriteľovi žiadne finančné prostriedky. Konkurzné konanie naďalej pokračuje. Na základe poznatkov zo schôdze veriteľov spoločnosť zmenila prvotný názor a predpokladá, že získať akúkoľvek úhradu od dlžníka je málo pravdepodobné. Z toho dôvodu sa rozhodla zvýšiť opravnú položku k pohľadávke až do výšky 100 % hodnoty prihlásenej pohľadávky.

Čiastočne uhradená dlžná suma

Účtovná jednotka ALFA, a. s., fakturovala v roku 2021 odberateľovi za dodávku prác sumu 20 400 €. Odberateľ faktúru nezaplatil do konca roku 2024. V rámci inventarizácie pohľadávok odberateľ svoj záväzok voči spoločnosti ALFA, a. s., uznal. V januári roku 2025 odberateľ čiastočne uhradil dlžnú sumu vo výške 10 000 €. V septembri 2025 bol na spoločnosť vyhlásený konkurz. Spoločnosť pohľadávku prihlásila na súde v stanovenej lehote v zostatkovej hodnote 10 400 €. Súčasne spoločnosť vytvorila opravnú položku vo výške 100 % z prihlásenej hodnoty pohľadávky, t. j. 10 400 €.

Ak daňovník zmešká stanovenú lehotu určenú v uznesení o vyhlásení konkurzu, opravné položky k takýmto neskôr prihláseným pohľadávkam nie sú tvorené v súlade s § 20 ZDP a nie sú ani daňovo uznaným nákladom.

Opravné položky k pohľadávkam

Kedy môže právnická osoba tvoriť opravné položky k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní? Ide o daňový náklad?

Podmienky, za ktorých sa uznáva opravná položka k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní, stanovuje § 20 ods. 10 až 12 ZDP. Na základe uznesenia súdu o vyhlásení konkurzu na úpadcu musí veriteľ uplatniť svoju pohľadávku v stanovenej lehote 45 dní na súde, ktorý vyhlásil konkurz a súčasne u správcu konkurznej podstaty.

Opravná položka sa môže vytvoriť len do výšky prihlásenej pohľadávky. Opravné položky sa uznávajú za daňové výdavky počínajúc zdaňovacím obdobím, v ktorom boli pohľadávky v určenej lehote prihlásené. Ak pohľadávku zamietol správca konkurznej podstaty alebo súd svojím rozhodnutím, vytvorená opravná položka sa zruší v prospech výnosov. Opravná položka k pohľadávke voči dlžníkovi v konkurznom a reštrukturalizačnom konaní sa zruší v prospech výnosov v rozsahu uspokojenia pohľadávok alebo úplne v prípade ukončenia konkurzu aj pri čiastočnom uspokojení pohľadávky.

Inventarizácia pohľadávok

Účtovná jednotka ABC, a. s., fakturovala v roku 2021 odberateľovi za dodávku prác sumu 24 tis. €. Odberateľ faktúru nezaplatil do konca roku 2024. V rámci inventarizácie pohľadávok odberateľ svoj záväzok voči spoločnosti ABC uznal. V roku 2025 bol na spoločnosť vyhlásený konkurz. Spoločnosť ABC, a. s., si prihlásila pohľadávky v stanovenej lehote na súde v celkovej menovitej hodnote 24 000 €. Súčasne spoločnosť vytvorila opravnú položku vo výške 100 % z hodnoty pohľadávky, t. j. 24 000 €.

Vzhľadom na to, že na účtoch 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam a 391 – Opravné položky k pohľadávkam sa účtujú zákonné opravné položky (daňové) a súčasne aj ostatné (nedaňové) opravné položky, odporúčame účtovnej jednotke účtovať daňové opravné položky na samostatných analytických účtoch.

Ing. Anton Kolembus