Otázky z praxe

– tvorba a použitie kapitálového fondu

Peňažný vklad do kapitálového fondu

Obchodná spoločnosť A, ktorá je spoločníkom obchodnej spoločnosti B v roku 2018 realizovala peňažný vklad do kapitálového fondu z príspevkov vo výške 30 000 eur. V roku 2019 na základe rozhodnutia valného zhromaždenia došlo k prerozdeleniu časti kapitálového fondu z príspevkov, pričom spoločnosti A bola vyplatená suma 16 000 eur.

Ako bude spoločnosť posudzovať vklad do kapitálového fondu z príspevkov a jeho následné vyplatenie?

Obchodná spoločnosť A je povinná viesť analytickú evidenciu účtu 06x, na ktorom účtuje jednak vklady do základného imania spoločnosti B, ako aj vklady do kapitálového fondu z príspevkov. Z pohľadu ZDP v zdaňovacom období 2018 operácie týkajúce sa vloženia peňažného príspevku do kapitálového fondu z príspevkov a jeho splatenie nemá žiadny vplyv na výsledok hospodárenia ani na základ dane. V zdaňovacom období 2019, kedy dochádza k vyplateniu časti kapitálového fondu z príspevkov, operácie prerozdelenia nemajú vplyv na výsledok hospodárenia ani na základ dane a to z dôvodu, že výška príspevku z prerozdelenia spoločnosti A je nižšia ako hodnota splateného peňažného vkladu v zdaňovacom období 2018.

Predaj obchodného podielu

Daňovník – fyzická osoba nepodnikateľ v roku 2018 predal svoj obchodný podiel na obchodnej spoločnosti, ktorý nadobudol kúpou v roku 2011. V roku 2016 došlo k zvýšeniu základného imania obchodnej spoločnosti z príspevkov do ostatných kapitálových fondov.

Môže si daňovník k príjmu z predaja obchodného podielu uznať do daňových výdavkov okrem obstarávacej ceny vynaloženej na obstaranie obchodného podielu aj skutočne realizovaný príspevok do ostatných kapitálových fondov uskutočnený v roku 2016, z ktorého sa zvýšilo v roku 2016 základné imanie?

Podľa § 8 ods. 7 ZDP pri príjmoch podľa ods. 1 písm. e) a f) citovaného ustanovenia sa za výdavok považuje vklad alebo obstarávacia cena podielu, pričom pri podiele na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo pri členskom práve družstva získaných dedením alebo darovaním sa vychádza z ceny podľa § 25 ods. 1 písm. c) ZDP v čase ich nadobudnutia.

Tvorba kapitálových fondov z príspevkov je upravená v § 123 ods. 2 a § 217a ObchZ, pričom podľa § 768q ods. 2 ObchZ sa ustanovenia § 123 ods. 2 a § 217a ObchZ použijú len na príspevky do kapitálového fondu s príspevkov poskytnuté po 1. 1. 2018.

Na účely ZDP sa s účinnosťou od 1. 1. 2018 rozumie vkladom peňažný vklad a nepeňažný vklad do základného imania ako aj príspevok do kapitálového fondu z príspevkov obchodnej spoločnosti splatený daňovníkom.

Na základe vyššie uvedeného príspevok spoločníka do ostatných kapitálových fondov, z ktorého bolo v roku 2016 zvýšené základné imanie spoločnosti, nie je možné považovať za vklad a teda zdaniteľný príjem z predaja obchodného podielu podľa § 8 ods. 1 písm. f) ZDP možno znížiť len o obstarávaciu cenu vynaloženú na obstaranie obchodného podielu.

Nepeňažný vklad do kapitálového fondu

Obchodná spoločnosť A, ktorá je spoločníkom obchodnej spoločnosti B v roku 2018 uskutočnila nepeňažný vklad do kapitálového fondu z príspevkov a to osobného automobilu. Obstarávacia cena automobilu bola 40 000 eur a jeho účtovná zostatková hodnota bola vo výške 14 000 eur. Hodnota určená znaleckým posudkom automobilu bola vo výške 18 000 eur.

V roku 2019 na základe rozhodnutia valného zhromaždenia došlo k prerozdeleniu časti kapitálového fondu z príspevkov, pričom spoločnosti A bola vyplatená suma 24 000 eur. Spoločnosť A sa rozhodla zahrnúť rozdiel medzi hodnotou uznanou na vklad a účtovnou hodnotou jednorazovo do základu dane.

V zdaňovacom období 2018, v ktorom bol splatený nepeňažný príspevok do kapitálového fondu z príspevkov došlo k situácii, že hodnota určená znaleckým posudkom prevyšovala účtovnú hodnotu. Vzhľadom na skutočnosť, že pod pojmom „vklad“ sa rozumie aj peňažný a nepeňažný príspevok do kapitálového fondu z príspevkov, na príspevky do kapitálového fondu z príspevkov sa použijú ustanovenia § 17b a § 17d ZDP. Rozdiel medzi hodnotou uznanou na vklad a účtovnou hodnotou vo výške 2 000 eur spoločnosť A zahrnie jednorazovo do základu dane v tomto zdaňovacom období. Súčasťou základu dane bude aj rozdiel medzi účtovnou a daňovou zostatkovou cenou automobilu.

 V zdaňovacom období 2019 dôjde k prerozdeleniu kapitálového fondu z príspevkov, pričom spoločnosť A obdrží príspevok z prerozdelenia vyšší ako bola hodnota ňou splateného príspevku do kapitálového fondu z príspevkov. V súlade s § 17 ods. 40 ZDP sa rozdiel medzi prerozdelenou hodnotou kapitálového fondu z príspevkov a hodnotou nepeňažného vkladu v ocenení hodnoty uznanej na vklad zahŕňa do základu dane a podlieha zdaneniu.

Prerozdelenie kapitálového fondu

Daňovník – fyzická osoba (akcionár) splatil v roku 2018 príspevok do kapitálového fondu z príspevkov.

Ak v budúcnosti akcie nadobudne dedič a dôjde k prerozdeleniu kapitálového fondu z príspevkov, môže si tento dedič k príjmu z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov uplatniť výdavok vo výške preukázateľne vloženého peňažného vkladu realizovaného pôvodným akcionárom (poručiteľom)?

Podľa ZDP sa za vklad považuje aj príspevok do kapitálového fondu z príspevkov podľa § 123 ods. 2 a § 217a ObchZ. V súlade s § 8 ods. 1 písm. s) ZDP príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov sa považuje za ostatný príjem, pričom do základu dane sa zahŕňa tento príjem znížený o výdavok podľa § 8 ods. 2 ZDP. Výdavkom v zdaňovacom období, v ktorom plynie tento príjem je suma splateného príspevku do výšky príjmu podľa § 8 ods. 1 písm. s) ZDP.

V prípade úmrtia daňovníka - akcionára dochádza k zmene majiteľa cenného papiera, t. j. k prechodu cenného papiera na základe právoplatného uznesenia súdu o dedičstve. V rámci konania o dedičstve súd určí aj všeobecnú hodnotu majetku na základe súpisu majetku a dlhov poručiteľa. Smrťou akcionára prechádzajú práva a povinnosti viažuce sa na cenný papier na dediča, pričom práva spojené s takýmto cenným papierom môže dedič vykonávať až po zápise nového akcionára do zoznamu akcionárov ustanoveným spôsobom.

Ak po nadobudnutí cenného papiera akciovej spoločnosti ustanoveným spôsobom dôjde k prerozdeleniu kapitálového fondu z príspevkov podľa osobitného predpisu a k výplate príjmu z tohto prerozdelenia novému majiteľovi cenného papiera (dedičovi), tento nový majiteľ príspevok do kapitálového fondu z príspevkov nesplatil, preto v danom prípade si nemôže k príjmu podľa § 8 ods. 1 písm. s) ZDP uplatniť výdavok podľa § 8 ods. 5 písm. g) ZDP a to bez ohľadu na skutočnosť, že pôvodný majiteľ realizovať príspevok do kapitálového fondu v roku 2018 pred svojím úmrtím.

Prerozdelenie časti kapitálového fondu

Obchodná spoločnosť A, ktorá je spoločníkom obchodnej spoločnosti B, nerealizovala žiadny vklad do kapitálového fondu z príspevkov. V decembri 2019 na základe rozhodnutia valného zhromaždenia došlo k prerozdeleniu časti kapitálového fondu z príspevkov, pričom spoločnosti A bola vyplatená suma 10 000 eur. Ako bude spoločnosť posudzovať vklad do kapitálového fondu z príspevkov a jeho následné vyplatenie?

Keďže spoločnosť nerealizovala žiadny príspevok do kapitálového fondu príspevkov, ale v zdaňovacom období 2019 jej bolo vyplatená časť prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov, celá suma prerozdelenia patriaca jej podlieha zdaneniu bez uplatnenia akéhokoľvek výdavku v zdaňovacom období 2019.

Vypracovala:

Ing. Michaela Vidová