Otázky z praxe

spôsob preukazovania výdavkov

– skutočné výdavky a evidencia

Zaplatený preddavok

Podnikateľ účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, zaplatí v novembri 2023 dodávateľovi preddavok na dodávku materiálu, ktorý mu bude dodaný v januári 2024, v decembri zaplatí povinné zmluvné poistenie motorového vozidla a zakúpil diaľničnú nálepku na rok 2024.

Zaplatený preddavok na materiál a zaplatené povinné zmluvné poistenie a výdavok za diaľničnú nálepku podnikateľ zahrnie do daňových výdavkov roku 2023 aj keď sa dodávky tovarov a služieb realizujú až v roku 2024.

Nájomné

Podnikateľ, prevádzkujúci obchod s potravinami, účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva, zaplatil v júli 2023 prenajímateľovi nehnuteľnosti fyzickej osobe, nájomné na dva roky vopred, za obdobie od júla 2023 do júna 2025 (spolu za 24 mesiacov) 2400 eur.

V roku 2023 si podnikateľ zahrnul do daňových výdavkov nájomné vo výške 600 eur (za 6 mesiacov). Zostatok uhradeného nájomného 1 800 eur zaúčtoval ako výdavok neovplyvňujúci základ dane. V roku 2024 si zahrnie do daňových výdavkov v rámci uzávierkových účtovných operácii nájomné vo výške 1200 eur (za 12 mesiacov) a v roku 2025 si zahrnie do daňových výdavkov zostávajúcu sumu zaplateného nájomného za 6 mesiacov (600 eur).

Zistený zisk

Podnikateľ prevádzkujúci predajňu stavebnín, účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva, zistil z výsledkov za 11 mesiacov roku 2023, že mu vychádza zisk vo výške 210 000 eur.

Keďže má dostatok finančných zdrojov, rozhodol sa znížiť očakávaný zisk, a to nakúpením stavebného materiálu na sklad v decembri 2023 vo výške 160 000 eur. Po úhrade zakúpeného materiálu do konca roka dosiahne zisk na úrovni 50 000 eur, čím si súčasne výrazne znížil očakávanú daňovú povinnosť.

Optimalizovanie základu dane

Podnikateľ prevádzkujúci autodopravu, účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva, dosiahol podľa peňažného denníka za 11 mesiacov roku 2023 rozdiel medzi zdaniteľnými príjmami a daňovými výdavkami 35 000 eur. Z dôvodu optimalizácie základu dane sa dohodol s odberateľom na úhrade faktúr za prepravné služby splatných v decembri 2023 vo výške 15 000 eur na január 2024. Príjmom tržby až v januári 2024 si podnikateľ optimalizuje základ dane v roku 2023 o 15 000 eur.

Uvedené základné princípy jednotlivých účtovných sústav musí daňovník zvažovať pri výbere vhodnej formy účtovnej sústavy na optimalizáciu budúcej daňovej povinnosti.

V prípade, že podnikateľ, ktorý je fyzickou osobou, je zapísaný v obchodnom registri stráca možnosť výberu účtovnej sústavy v ktorej bude účtovať. Tento podnikateľ je povinný účtovať v sústave podvojného účtovníctva.

Prechod vedenia účtovníctva

Podnikateľ, fyzická osoba, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, bol zapísaný 10. 5. 2023 do obchodného registra.

Podnikateľ zapísaný v obchodnom registri je povinný účtovať v sústave podvojného účtovníctva. Podnikateľ je povinný uskutočniť prechod vedenia účtovníctva zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva k prvému dňu účtovného obdobia nasledujúcemu po účtovnom období, v ktorom účtovná jednotka zistila skutočnosti, ktoré sú dôvodom na zmenu účtovnej sústavy, to je k 1. 1. 2024.

Účtovanie do nákladov

Účtovná jednotka má stanovené účtovné obdobie hospodársky rok od 1. 6. do 31. 5. nasledujúceho roka. Na základe zmluvy o prenájme dopravného prostriedku na obdobie od 1. 7. 2023 do 31. 5. 2024 spoločnosť účtovala o predpise a úhrade nájmu v sume 1 200 eur.

Účtovná jednotka účtuje celú sumu nájmu do nákladov, pretože nájom patrí časovo do jedného účtovného obdobia, ktoré trvá od 1. 6. 2023 do 31. 5. 2024.

Predpis dane z motorového vozidla

Účtovná jednotka zaplatila za osobný automobil v januári 2024 za rok 2023 daň z motorového vozidla vo výške 3 200 eur. Účtovná jednotka má stanovené účtovné obdobie hospodársky rok od 1. 4. do 31. 3. nasledujúceho roku.

Ako účtovať predpis dane z motorového vozidla?

Účtovanie dane z motorového vozidla v predchádzajúcom účtovnom období I. trvajúcom do 31. 3. 2023:

Účtovanie predpisu dane z motorového vozidla v bežnom účtovnom období II.:

Účtovné obdobie I.

Účtovné obdobie II.

Uzavretie účtovných kníh

Účtovná jednotka si zvolila za účtovné obdobie hospodársky rok, a to od 1. 4. do 31. 3 nasledujúceho roka. Svoje rozhodnutie oznámila správcovi dane listom zo dňa 8. 3. 2023.

Účtovná jednotka bola povinná uzavrieť k 31. 3. 2023 účtovné knihy a vykonať účtovnú uzávierku a zostaviť riadnu účtovnú závierku. K 1. 4. 2023, k prvému dňu nového účtovného obdobia, otvorí účtovná jednotka účtovné knihy.

Účtovná závierka

Účtovná jednotka zostavila účtovnú závierku k poslednému dňu hospodárskeho roka, to je k 31. 5. 2023 za účtovné obdobie od 1. 6. 2022 do 31. 5. 2023.

Účtovná závierka musí byť zostavená do 3 mesiacov po skončení hospodárskeho roka, v prípade, že podlieha overeniu audítorom musí byť overená do 31. 5. 2024.

Zmena účtovného obdobia na hospodársky rok.

Daňovník oznámil správcovi dane zmenu účtovné obdobie na hospodársky rok od 1. 6. do 31. 5. nasledujúceho roka.

Aký to má vplyv na zdaňovacie obdobie, mení sa aj zdaňovacie obdobie?

Na zmenu účtovného obdobia nadväzuje aj zmena zdaňovacieho obdobia. Zákon o dani z príjmov v prípade daňovníka, u ktorého je účtovným obdobím hospodársky rok, upravuje v § 41 ods. 11 zdaňovacie obdobie v súlade s hospodárskym rokom. Zdaňovacím obdobím daňovníka bude hospodársky rok.

Obdobie od 1. 1. 2023 do 31. 5. 2023, to je obdobie do začiatku hospodárskeho roka, je samostatným zdaňovacím obdobím daňovníka v súlade s § 41 ods. 10 zákona o dani z príjmov. Daňovník je povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov do troch mesiacov od skončenia zdaňovacieho obdobia, t. j. do 31. 8. 2023.

Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka, t. j. od 1. 6. 2023 do 31. 5. 2024 podá daňovník v termíne 3 mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia, t. j. do 31. 8. 2024.

Uplatnenie daňových odpisov

Daňovník má od 1. 6. 2023 stanovené zdaňovacie obdobie hospodársky rok.

Ako bude daňovník uplatňovať do daňových výdavkov daňové odpisy v jednotlivých zdaňovacích obdobiach? Ako mal uplatniť daňové odpisy za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2023 do 31. 5. 2023?

Obdobie od 1. 1. 2023 do 31. 5. 2023 je samostatným zdaňovacím obdobím. Posledným dňom zdaňovacieho obdobia je deň 31. 5. 2023. Podľa § 22 ods. 11 zákona o dani z príjmov daňovník si môže uplatniť k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia do daňových výdavkov odpis vo výške vypočítaného ročného daňového odpisu z majetku účtovaného k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia. Daňovník si môže v zdaňovacom období od 1. 1. 2023 do 31. 5. 2023 uplatniť do daňových výdavkov daňový ročný odpis, aj keď zdaňovacie obdobie trvalo len päť mesiacov.

Výpočet daňových odpisov nákladného automobilu:

Uplatnenie daňových odpisov v zdaňovacom období:

Zmenou účtovného obdobia na hospodársky rok skrátil daňovník dobu daňového odpisovania o sedem mesiacov.

Faktúra ako daňový náklad

Účtovná jednotka má stanovené účtovné obdobie hospodársky rok od 1. 4. 2023. Vo feb­ruári 2023 prijala od obchod­ného partnera faktúru za právne služby 5 000 eur. Faktúra bola uhradená v máji 2023.

Je faktúra za právne služby daňovým nákladom zdaňovacieho obdobia od 1. 1. 2023 do 31. 3. 2023?

Podľa § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov výdavky za poradenské a právne služby sa zahrnú do základu dane u veriteľa po prijatí a u dlžníka po ich zaplatení. Daňovník si zahrnie faktúru za poradenské služby do daňových výdavkov v zdaňovacom období, v ktorom ju uhradil, to je v zdaňovacom období hospodárskeho roku od. 1. 4. 2023 do 31. 3. 2024.

Vedenie daňovej evidencie

Daňovník s príjmami zo živnosti uplatňuje skutočné daňové výdavky. Nakoľko je to pre neho výhodné, rozhodol sa viesť daňovú evidenciu.

Je zákonom o dani z príjmov stanovená nejaká predpísaná forma?

Zákon o dani z príjmov nepredpisuje formu, akou má byť daňová evidencia vedená, forma vedenia evidencie závisí od rozhodnutia daňovníka. Zákon o dani z príjmov stanovuje len obsah daňovej evidencie, a teda skutočnosti, ktoré sa musia evidovať. 

Predložene účtovnej závierky

Má daňovník, podnikateľ, ktorý vedie daňovú evidenciu, povinnosť predkladať v lehote na podanie daňového priznania aj účtovnú závierku?

Daňovník, ktorý vedie daňovú evidenciu nie je účtovnou jednotkou, a teda účtovné výkazy nepredkladá. Daňovník údaje z daňovej evidencie uvádza v Tabuľke č. 1a) daňového priznania k dani z príjmov FO typu B. Pod Tabuľkou č. 1 je riadok „Uplatňujem preukázateľné výdavky podľa § 6 ods. 11 zákona“. V tomto riadku daňovník vyznačí príslušnú kolónku podľa druhu dosahovaných príjmov podľa § 6 zákona. 

Zamestnávanie zamestnancov

Daňovník dosahujúci príjmy zo živnosti, zamestnával v roku 2022 zamestnancov. Za toto zdaňovacie obdobie sa rozhodol uplatniť skutočné preukázateľné daňové výdavky.

Môže daňovník v roku 2023 viesť daňovú evidenciu, aj keď v tomto roku zamestnával zamestnancov?

Uvedený daňovník sa za zdaňovacie obdobie roka 2023 môže rozhodnúť viesť daňovú evidenciu, nakoľko nie sú v zákone o dani z príjmov ustanovené žiadne obmedzujúce podmienky pre uplatnenie daňovej evidencie. 

Náklady na spracovanie účtovnej závierky

Účtovná jednotka má stanovené účtovné obdobie hospodársky rok od 1. 5. 2023. V marci 2023 prijala od obchodného partnera faktúru za spracovanie účtovnej závierky a daňového priznania za rok 2022 vo výške 1 500 eur. Faktúra bola uhradená v máji 2023.

Je náklad za spracovanie účtovnej závierky a daňového priznania za rok 2022 daňovým nákladom zdaňovacieho obdobia od 1. 1. 2023 do 30. 4. 2023?

Podľa § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov výdavky za poradenské a právne služby sa zahrnú do základu dane u veriteľa po prijatí a u dlžníka po ich zaplatení. Za poradenské služby sa považujú aj účtovnícke služby. Daňovník si zahrnie náklad za poradenské služby do daňových výdavkov v zdaňovacom období v ktorom ju uhradil, to je v zdaňovacom období hospodárskeho roku od. 1. 5. 2023 do 30. 4. 2024.

Obsah evidencie

Daňovník s príjmami z prenájmu nehnuteľnosti sa rozhodol, že preukázateľné daňové výdavky bude evidovať v daňovej evidencii.

Môže takýto daňovník viesť daňovú evidenciu a čo všetko musí v takejto evidencii uvádzať?

Daňovník s príjmami z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 zákona sa môže rozhodnúť viesť daňovú evidenciu, pričom počas celého zdaňovacieho obdobia je povinný viesť daňovú evidenciu o

-   príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov,

-   daňových výdavkov v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane vrátane vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov,

-   o hmotnom a nehmotnom majetku zaradenom do obchodného majetku,

-   o zásobách a pohľadávkach,

-   o záväzkoch.

Vedenie peňažného denníka

Daňovník, ktorý dosahuje príjmy z poľnohospodárskej výroby, je platiteľom DPH. Na daňové účely uplatňuje skutočné preukázateľné daňové výdavky.

Nakoľko je platiteľom DPH, musí viesť peňažný denník a účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva alebo mu stačí viesť daňovú evidenciu?

Daňovú evidenciu môže uplatňovať aj daňovník, ktorý je platiteľom DPH. Zákon mu to nezakazuje. Z ustanovenia § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov vyplýva, že je povinný viesť evidenciu o príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane (čiastkového základu dane) vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov, daňových výdavkoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane (čiastkového základu dane) vrátane vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov, o hmotnom majetku a nehmotnom majetku zaradenom do obchodného majetku, o zásobách a pohľadávkach a záväzkoch. Okrem tejto evidencie je povinný viesť navyše aj evidenciu DPH, nakoľko takýto platiteľ je povinný dodržiavať aj ustanovenia zákona o dani z pridanej hodnoty.

Ing. Anton Kolembus