Otázky z praxe

schválenie účtovnej závierky ...

Neuhradenie straty

Spoločnosť s r. o. vykázala za rok 2022 zisk, ktorý si chce spoločník vyplatiť.

Vzniká povinnosť najprv uhradiť z vykázaného zisku v účtovníctve predchádzajúcu stratu z roku 2021, alebo si spoločník vykázaný zisk v roku 2022 môže vyplatiť celý, bez uhradenia predchádzajúcej straty z roku 2021?

Vyplácanie podielov na zisku spoločníkov s.r.o. upravuje § 123 a § 179 ods. 3 a ods. 4 Obchodného zákonníka. Medzi spoločníkov môže byť rozdelený vždy len čistý zisk:

-   znížený o prídely do rezervného fondu, prípadne ďalších fondov, ktoré spoločnosť vytvára podľa zákona a o neuhradenú stratu minulých rokov,

-   zvýšený o nerozdelený zisk minulých rokov a fondy vytvorené zo zisku, ktorých použitie nie je v zákone ustanovené.

Spoločnosť nemôže rozdeliť medzi spoločníkov čistý zisk alebo iné vlastné zdroje spoločnosti, ak tým s prihliadnutím na všetky okolnosti spôsobí svoj úpadok a ak vlastné imanie zistené podľa riadnej schválenej účtovnej uzávierky je, alebo by bolo v dôsledku rozdelenia nižšie ako hodnota základného imania spolu s rezervným fondom prípadne ďalšími fondmi, ktoré podľa zákona alebo stanov nesmie spoločnosť použiť na plnenie akcionárom.

Vykázaný čistý zisk v účtovnej závierke za rok 2022 musí spoločnosť najprv použiť:

-   na doplnenie rezervného fondu, ak tento nie je vo výške najmenej 10 % základného imania alebo podľa spoločenskej zmluvy,

-   úhradu straty z minulých rokov, to je v konkrétnom prípade za rok 2021.

Zostávajúcu sumu čistého zisku zvýšenú o prípadný nerozdelený zisk minulých rokov si spoločník môže vyplatiť na základe uznesenia valného zhromaždenia.

Účtovný postup

Valné zhromaždenie s.r.o. v roku 2022 nerozhodlo o rozdelení zisku za rok 2021 a nebol vykonaný prídel do zákonného rezervného fondu spoločnosti. Doteraz je celý zisk za rok 2021 vedený ako nerozdelený zisk minulých období. Účtovníčka spoločnosti taktiež nezúčtovala povinný prídel do rezervného fondu zo zisku za rok 2021. Spoločnosť má rezervný fond vytvorený do výšky 5 % základného imania, a to zo zisku z predchádzajúcich rokov.

Aký je správny účtovný postup?

O rozdelení zisku v s.r.o. je oprávnené rozhodovať len valné zhromaždenie spoločníkov (pozri § 125 Obchodného zákonníka). Podľa § 128 Obchodného zákonníka sa valné zhromaždenie musí uskutočniť najmenej jedenkrát za rok. Pracovník zodpovedný za účtovanie môže účtovať o rozdelení zisku len na základe uznesenia (zápisnice) z valného zhromaždenia.

Podľa § 124 Obchodného zákonníka spoločnosť tvorí rezervný fond v čase a vo výške podľa spoločenskej zmluvy alebo rozhodnutia valného zhromaždenia. Keďže valné zhromaždenie nerozhodlo o pridelení časti zisku vo výške 5 % do rezervného fondu za rok 2021 je potrebné oznámiť túto skutočnosť konateľovi spoločnosti a požiadať ho, aby zvolal mimoriadne valné zhromaždenie za účelom rozdelenia zisku a povinného prídelu do rezervného fondu. Je však potrebné upozorniť, že sa jedná o porušenie povinnosti podľa § 124 Obchodného zákonníka. Zostatok zisku po povinnom prídele do rezervného fondu je možné rozdeliť podľa rozhodnutia valného zhromaždenia spoločnosti.

Zasadnutie valného zhromaždenia

Účtovná jednotka oznamuje správcovi dane dátum schválenia účtovnej závierky.

Prikladá sa k tomuto oznámeniu účtovná závierka alebo zápisnica zo zasadnutia valného zhromaždenie, na ktorom bola účtovná závierka schválená?

Vzor oznámenia o dátume schválenia účtovnej závierky stanovilo MF SR samostatným opatrením, ktoré je zverejnené na stránkach FR SR v daňových a colných tlačivách. Súčasťou oznámenia nie je žiadna príloha. Posiela sa len oznámenie, na ktorom je uvedený dátum, kedy bola účtovná závierka schválená.

Dosiahnutý zisk

Spoločnosť dosiahla v roku 2022 zisk.

Ktorý zisk je predmetom rozdelenia na valnom zhromaždení? Účtovný alebo daňový zisk?

Výsledok hospodárenia spoločnosti ako účtovnej jednotky, je zistený ako rozdiel medzi celkovými výnosmi a celkovými nákladmi. Tento sa mimo účtovníctva systémom pripočítateľných a odpočítateľných položiek podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) upraví na základ dane, z ktorého sa vypočíta daň. Daň sa účtuje v rámci uzávierkových operácií za rok 2022. Po vypracovaní účtovnej závierky sa v sústave účtovníctva zistí výsledok hospodárenia, a to účtovný zisk po zdanení, alebo účtovná strata. Predmetom rozdelenia je zisk vykázaný v účtovnej závierke.

Tvorba rezervného fondu

Spoločnosť s ručením obmedzeným dosiahla v účtovnom období 2022 výsledok hospodárenia pred zdanením – stratu vo výške 1 660 €. Pri úprave účtovného výsledku hospodárenia na daňový základ však dosiahla daňový základ (zisk) vo výške 2 656 €. Zo základu dane odviedla daň z príjmu vo výške 584,32 €. Výsledok hospodárenia po zdanení bol strata 2 244,32 €.

Z akej sumy má s.r.o. vytvoriť rezervný fond? Má vôbec povinnosť v tomto účtovnom období uskutočniť prídel do rezervného fondu?

Spoločnosť s ručením obmedzeným v súlade s § 124 Obchodného zákonníka vytvára rezervný fond z vytvoreného čistého zisku vykázaného v riadnej účtovnej závierke, a to vo výške najmenej 5 % z čistého zisku, nie však viac ako 10 % základného imania až do dosiahnutia výšky rezervného fondu určeného v spoločenskej zmluve alebo v stanovách, najmenej však do výšky 10 % základného imania.

Ak spoločnosť v konkrétnom účtovnom období vykázala v účtovníctve stratu, rezervný fond v tomto roku nedopĺňa. Rezervný fond je účtovná kategória, ktorý je tvorený z čistého zisku, vykázaného v účtovnej závierke, jeho tvorba nesúvisí so základom dane.

Rozdelenie vytvoreného zisku

V ktorom účtovnom období sa účtuje o rozdelení vytvoreného zisku v akciovej spoločnosti? Musí byť rozdelenie zisku za príslušný rok zaúčtované ako súčasť účtovnej závierky a účtovnej uzávierky, alebo to môže byť až v nasledujúcom roku?

V akciovej spoločnosti (ale aj v spoločnosti s ručením obmedzeným) platí pre účtovanie rozdelenia zisku pravidlo:

Výsledok hospodárenia sa v jednom roku zistí a zdaní v prípade zisku a v nasledujúcom roku sa rozdelí.

Výsledkom hospodárenia bežného roka sa rozumie účtovný zisk alebo účtovná strata. Rozdelenie zisku alebo úhrada straty sa v akciovej spoločnosti účtuje v nasledujúcom účtovnom období.

Nevyplatenie podielov

Môže o rozdelení zisku rozhodnúť konateľ spoločnosti, ktorý, podľa mandátnej zmluvy, koná vo všetkých záležitostiach v mene spoločnosti? Môže konateľ rozhodnúť, že spoločníkom nebudú vyplatené podiely na zisku z dôvodu nedostatku finančných prostriedkov?

Rozdelenie zisku patrí do právomoci valného zhromaždenia spoločnosti. Táto právomoc nemôže byť delegovaná na iný orgán, a to ani prostredníctvom spoločenskej zmluvy, ani iného právneho úkonu. Valné zhromaždenie rozhoduje o rozdelení účtovného zisku vykázaného v účtovnej závierke. Valné zhromaždenie sa pri rozdeľovaní zisku musí riadiť spoločenskou zmluvou, stanovami spoločnosti, prípadne kolektívnou zmluvou, prípadne inými právnymi predpismi. Jedinou, zo zákona povinnou položkou rozdelenia zisku, je v spoločnosti s ručením obmedzeným tvorba zákonného rezervného fondu.

Oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky

Účtovná jednotka v lehote na podanie daňového priznania uložila do registra účtovných závierok schválenú účtovnú závierku.

Musí účtovná jednotka uložiť do registra účtovných závierok súčasne aj oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky?

Ak účtovná jednotka uložila do registra účtovných závierok schválenú účtovnú závierku, oznámenie o dátume schválenia už do registra účtovných závierok neposiela.

Hlásenie vyplatenie podielu na zisku

Daňové povinnosti pri výplate podielov spoločníkom, tuzemskému občanovi a občanovi Nemecka: Spoločnosť s r.o. chce rozdeliť zisk po zdanení za rok 2022 dvom spoločníkom, ktorí majú rovnaký podiel na firme. Jeden zo spoločníkov je Slovák, druhým spoločníkom je občan Nemecka. Čo všetko má spoločnosť pri vyplácaní podielu na zisku nemeckému spoločníkovi urobiť:

-   Je potrebné hlásiť vyplatenie podielu na daňový úrad?

-   Je potrebné platiť daň?

-   Ako a kedy vyúčtovať vyplatenie podielu na zisku?

Podiely na zisku za rok 2022 vyplácané spoločnosťou spoločníkom fyzickým osobám rezidentom SR a aj nerezidentom SR sú predmetom dane z príjmu, zdaňujú sa sadzbou dane vo výške 7 %. Spoločnosť odvedie zrážku dane v sadzbe 7 % daňovému úradu, spoločníkom vyplatí podiel na zisku znížený o daň, o zrážke je povinná podať oznámenie na daňový úrad. Spoločníci nemusia túto daň uvádzať v daňovom priznaní, podiel na zisku je zrážkou dane vysporiadaný.

Povinnosti pri rozdeľovaní zisku

Daňové a odvodové povinnosti pri výplate podielov na zisku spoločníkovi z ČR a zamestnancovi. Pri rozdeľovaní zisku za rok 2022 vyplateného v marci 2023 akú povinnosť má:

-   občan Českej republiky s trvalým pobytom na území ČR, ktorý ma 100 % podiel na základnom imaní slovenskej s.r.o.

-   zamestnanec spoločnosti, ktorý nemá podiel na základnom imaní?

Podiel na zisku za rok 2022 vyplácaný spoločnosťou spoločníkovi z ČR je predmetom dane z príjmu, zdaňuje sa sadzbou dane vo výške 7 %. Spoločnosť odvedie zrážku dane v sadzbe 7 % daňovému úradu, spoločníkovi vyplatí podiel na zisku znížený o daň, o zrážke je povinná podať oznámenie na daňový úrad.

Podiel na zisku vyplatený zamestnancovi sa zdaňuje ako súčasť mzdy preddavkovým spôsobom na daň z príjmu a platia sa z nich odvody do sociálnej a zdravotnej poisťovne. Vyplatený podiel na zisku zamestnancovi, ktorý nemá podiel na základnom imaní, je súčasťou základu pre výpočet odvodu do Sociálnej poisťovne (§ 138 ods. 1 zákona o sociálnom poistení) a aj do zdravotnej poisťovne (§13 ods. 3 zákona o zdravotnom poistení).

Výplata podielov na zisku z účasti v spoločnosti s r. o. tovarom

Predmetom podnikateľskej činnosti spoločnosti s ručením obmedzeným je predaj nových a ojazdených osobných motorových vozidiel. Na základe dosiahnutých hospodárskych výsledkov v predchádzajúcom roku valné zhromaždenie rozhodlo vyplatiť trom spoločníkom podiely na zisku z účasti v spoločnosti. Priznaný podiel na jedného spoločníka predstavuje hodnotu 11 600 €.

Spoločnosť však v súčasnom období nemá dostatok voľných finančných zdrojov, pretože nakúpila osobné automobily z dôvodu zahájenia motoristickej sezóny. Spoločníci sa dohodli vyplatiť si podiely v tovarovej forme – automobiloch. Predajná cena jedného automobilu je 12 000 € s DPH, kúpna cena bez DPH je 9 000 €. Automobily budú odovzdané spoločníkom v mesiaci apríl. V tomto mesiaci bude prevedený zápis o zmene majiteľa v technickom preukaze.

Spoločníci budú musieť doplatiť spoločnosti 1 200 € (po 400 € každý) z dôvodu vyššej odovzdanej hodnoty automobilov.

Výplata podielov na zisku z účasti v spoločnosti s r. o. službami

Predmetom podnikania spoločnosti s ručením obmedzeným je podnikanie v stavebnej výrobe, a to výstavba a údržba rodinných domov. Na základe dosiahnutých výsledkov hospodárenia v predchádzajúcom roku valné zhromaždenie rozhodlo vyplatiť trom spoločníkom podiely na zisku z účasti v spoločnosti. Priznaný podiel na jedného spoločníka predstavuje hodnotu 6 600 €.

Jeden zo spoločníkov stavia rodinný dom. Z tohto dôvodu požiadal ostatných dvoch spoločníkov o vykonanie stavebných prác spoločnosťou na jeho stavbe. Vykonané práce požaduje ako výplatu podielu na zisku. Spoločníci na valnom zhromaždení schválili jeho požiadavku za podmienky ocenenia prác za bežných trhových podmienok.

Stavebné práce boli vykonané spoločníkovi v nasledovných termínoch:

-   v mesiaci apríl         3 000 €,

-   v mesiaci máj           2 000 €,

-   v mesiaci jún           1 600 €.

Spoločnosť nie je platiteľom DPH.

Ostatným dvom spoločníkom boli vyplatené podiely na zisku v mesiaci apríli v peňažnej forme.

Ing. Anton Kolembus