Otázky z praxe

rozdelenie spoločnosti v ZDP

Rozdelenie spoločnosti

Orgán spoločnosti rozhodol o zrušení spoločnosti rozdelením k 30. 6. 2015. Imanie zanikajúcej spoločnosti prejde na päť novozaložených spoločností. Výmaz zanikajúcej spoločnosti a zápis nástupníckych spoločností sa vykoná k 1. 9. 2015.

Spoločnosť zanikajúca rozdelením zostaví k 30. 6. 2015 mimoriadnu účtovnú závierku. Pretože nástupnícke spoločnosti vzniknú zápisom do obchodného registra až od 1. 9. 2015, spoločnosť zanikajúca rozdelením otvorí k 1. 7. 2015 účtovné knihy, zostaví otváraciu súvahu a vedie účtovníctvo aj za mesiace júl a august 2015.

Daňové priznanie

Spoločnosť, ktorá sa zrušuje bez likvidácie si určila rozhodný deň 1. 3. 2015. Zdaňovacie obdobia a termíny na podávanie daňových priznaní budú nasledujúce:

−   za zdaňovacie obdobie roka 2014 malo byť podané daňové priznanie do 31. 3. 2015,

−   za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2015 do 28. 2. 2015 má byť podané daňové priznanie do 1. 6. 2015.

Kto je povinný podľa daňové priznanie?

Daňové priznanie v oboch prípadoch podá daňovník, ktorý sa zrušuje bez likvidácie. Ak by do termínu na podanie daňového priznania tento daňovník už zanikol, t. j. bol by vymazaný z obchodného registra, daňové priznanie podáva právny nástupca. Právny nástupca podáva daňové priznanie aj v prípade, ak to vyplýva z projektu rozdelenia spoločnosti. Ďalšie zdaňovacie obdobie začína od 1. 3. 2015 a končí v závislosti od toho, kedy vznikne právny nástupca.

Za zdaňovacie obdobie od 1. 3. 2015 do 31. 12. 2015 je povinnosť právneho nástupcu podať daňové priznanie do 31. 3. 2016. Ak právny nástupca nevznikol, je povinnosť podať daňové priznanie do 31. 3. 2017 za zdaňovacie obdobie od 1. 3. 2015 do 31. 12. 2016. Ak ešte právny nástupca nevznikol, podá daňové priznanie daňovník zrušený bez likvidácie.

Vo všetkých prípadoch platí možnosť predĺženia lehoty na podanie daňového priznania spôsobom uvedeným v § 49 ods. 3 písm. a, b zákona o dani z príjmov.

Daňová licencia

Obchodná spoločnosť A sa 1. mája 2015 rozdelila na dve novozaložené spoločnosti B a C. V daňovom priznaní za obdobie od 1. 1. 2015 do 30. 4. 2015 bola vykázaná nulová daňová povinnosť v dôsledku uplatnenia odpočtu straty za rok 2014. Vznikne povinnosť zaplatiť daňovú licenciu za toto zdaňovacie obdobie? K 30. 4. 2015 mala spoločnosť obrat 420 000 eur a bola platiteľom DPH.

Vzniká obchodnej spoločnosti povinnosť platiť daňovú licenciu?

V súlade s § 46b ods. 6 zákona o dani z príjmov vzniká spoločnosti povinnosť platiť pomernú časť daňovej licencie. Výpočet: (960 €: 12 mesiacov) x 4 mesiace = 320 €

Povinnosť zaplatiť daňovú licenciu za zrušeného daňovníka vzniká do 31. 7. 2015. Povinnosť zaplatiť licenciu za alikvotnú časť roka vzniká aj obom právnym nástupcom. V zmysle § 46b ods. 7 písm. a) zákona o dani z príjmov síce daňovú licenciu neplatí daňovník, ktorému vznikla prvýkrát povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol, ale uvedené sa netýka daňovníka, ktorý je právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie.

Odpočítanie straty

Spoločnosť A sa 1. mája 2015 (rozhodný deň) rozdelí na dve novozaložené spoločnosti B a C. Tieto spoločnosti si rozdelili vlastné imanie spoločnosti A v pomere 30 % spoločnosť B a 70 % spoločnosť C. Spoločnosť A vykázala v daňovom priznaní za rok 2014 daňovú stratu vo výške 15 000 eur. V zdaňovacom období od 1. 1. 2015 do 30. 4. 2015 vykázala spoločnosť A základ dane 5 000 eur.

Akým spôsobom môže byť odpočítaná strata?

Spoločnosť A v daňovom priznaní za obdobie od 1. 1. 2015 do 30. 4. 2015 môže odpočítať ¼ daňovej straty vykázanej za rok 2014, t. j. základ dane 5 000 eur zníži o 3 750 eur (15 000 €: 4) v súlade s § 30 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Právni nástupcovia odpočítajú v súlade s § 30 ods. 2 zákona o dani z príjmov v každom z nasledujúcich troch zdaňovacích období (2015 až 2017) zostávajúcu neuplatnenú časť (11 250 €) podľa pomeru na vlastnom imaní takto:

−   Spoločnosť B:         11 250 € x 30 %
       = 3 375 € : 3 roky = 1 125 € ročne

−   Spoločnosť C:         11 250 € x 70 %
       = 7 875 €: 3 roky = 2 625 € ročne.

Ing. Ivana Valterová