Otázky z praxe

príležitostné príjmy FO – zdanenie

Príjem z príležitostnej činnosti

Fyzická osoba dosiahla príjem za vymaľovanie priestorov na základe zmluvného vzťahu uzatvoreného s občianskym združením, ktoré vystavilo účtovný doklad, na ktorom prijímateľ odmeny potvrdil príjem svojim podpisom. Občianske združenie nedosiahlo príjmy, ktoré sú predmetom dane, preto nebude podávať daňové priznanie a neuplatní si predmetný výdavok pri vyčíslení základu dane z príjmov.

Považuje sa v tomto prípade príjem fyzickej osoby za príjem z príležitostnej činnosti s možnosťou oslobodenia?

V § 8 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov nie je pri vymedzení vyplácajúceho daňovníka, ktorým je právnická osoba ustanovená výnimka, na základe ktorej by sa uvedené ustanovenie nemalo vzťahovať na právnické osoby, ktoré nie sú založené alebo zriadené na podnikanie. Tieto právnické osoby sú daňovníkmi dane z príjmov právnickej osoby podľa § 12 zákona a ako také zisťujú základ dane podľa § 17 až 29 zákona. V nadväznosti na uvedené, ak na základe zmluvného vzťahu takáto právnická osoba vyplatí fyzickej osobe za vykonanú činnosť odmenu na základe dokladu spĺňajúceho náležitosti účtovného dokladu podľa zákona o účtovníctve, takto vyplatenú odmenu nie je možné považovať za príjem z príležitostnej činnosti fyzickej osoby podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, na ktoré by bolo možné uplatniť oslobodenie od dane podľa § 9 ods. 1 písm. g) zákona.

Príjem od bytového družstva

Fyzická osoba má uzatvorenú s bytovým družstvom Zmluvu o výkone činnosti zástupcu vlastníkov bytov a nebytových priestorov podľa § 51 Občianskeho zákonníka, na základe ktorej jej je vyplácaná štvrťročne odmena. Fyzická osoba má okrem tohto príjmu aj príjem zo závislej činnosti vykonávanej v pracovnom pomere u iného zamestnávateľa.

Možno príjem od bytového družstva zaradiť do príjmu z príležitostných činností a uplatniť naň oslobodenie od dane v rámci limitu 500 eur?

Nie. Z vyplácaných odmien má bytové družstvo zrážať preddavky na daň v zmysle § 35 zákona o dani z príjmov. Po skončení roka má vystaviť tejto osobe potvrdenie, v ktorom uvedie vyplatené príjmy a zrazené preddavky. Fyzická osoba požiada o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti svojho zamestnávateľa, u ktorého je v pracovnom pomere, k žiadosti predloží potvrdenie od bytového družstva. Druhou možnosťou je podať daňové priznanie, ku ktorému priloží potvrdenie od zamestnávateľa a od bytového družstva. V každom prípade sa ročná daň tejto fyzickej osoby vypočíta z úhrnu príjmov zo závislej činnosti od „hlavného“ zamestnávateľa a od bytového družstva.

Príležitostný príjem z poľnohospodárskej činnosti

Starobný dôchodca dosiahol príjem z predaja sena z pozemkov vo vlastníctve, pričom nevykonáva činnosť samostatne hospodáriaceho roľníka.

Možno takýto príjem považovať za príležitostný príjem z poľnohospodárskej činnosti, na ktorý sa vzťahuje oslobodenie od dane do výšky 500 eur ročne?

V zmysle v § 8 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov sa za príjem z príležitostnej činnosti nepovažuje príjem dosahovaný z činnosti vykonávanej na základe zmluvného vzťahu, ak vyplácajúci daňovník je právnickou osobou alebo fyzickou osobou s príjmami podľa § 6, ktorá si môže znížiť základ dane o odmenu vyplatenú na základe dokladu spĺňajúceho náležitosti účtovného dokladu.Oslobodenie od dane v zmysle § 9 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov sa vzťahuje aj na predmetný príjem za predpokladu, ak kupujúci nie je podnikateľským subjektom. Ak by bol kupujúci právnickou osobou alebo fyzickou osobou s príjmami podľa § 6 zákona a vystavil účtovný doklad, na ktorom predávajúci podpísal prevzatie peňažnej sumy z predaja sena, nejedná sa o príjem z príležitostnej poľnohospodárskej činnosti, na ktorý sa vzťahuje oslobodenie od dane.

Ing. Ivana Valterová