Otázky z praxe

príjmy z reklamy oslobodené od dane

Zahrnovanie výdavku

Spoločnosť uzatvorila s nadáciou zmluvu o reklame, podľa ktorej mala v roku 2018 zaplatiť za reklamné služby sumu 5 000 eur. Uvedenú sumu zaúčtovanú v roku 2018 na účte 518 – Ostatné služby spoločnosť uhradila až v januári 2019.

Ako bude spoločnosť postupovať pri zahrňovaní tohto výdavku do základu dane?

Podľa § 17 ods. 19 písm. i) zákona o dani z príjmov sa výdavky (náklady) na reklamu, ktoré sú poskytnuté vybraným typom daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie, zahrňujú do základu dane až po skutočnom zaplatení. Keďže spoločnosť v roku 2018 nadácii nezaplatila za poskytnuté reklamné služby, je náklad vo výške 5 000 eur pri zistení základu dane za toto zdaňovacie obdobie položkou zvyšujúcou výsledok hospodárenia. Do základu dane sa uvedená suma zahrnie v súlade s § 17 ods. 19 písm. i) zákona o dani z príjmov až v zdaňovacom období roka 2019, kedy došlo ku skutočnému zaplateniu služby. Suma 5 000 eur bude v tomto zdaňovacom období odpočítateľnou položkou od výsledku hospodárenia.

Vykazovanie príjmov

Nadácia uzatvorila zmluvu o reklame so spoločnosťou o poskytnutí reklamných služieb v roku 2018. V roku 2018 od spoločnosti prijala 23 000 eur.

Ako bude nadácia postupovať pri vykazovaní týchto príjmov v roku 2018?

Príjem (výnos) plynúci z reklamy vo výške 23 000 eur je súčasťou výsledku hospodárenia. V súlade s § 13 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov je oslobodeným príjmom u nadácie príjem z reklamy najviac do 20 000 eur za príslušné zdaňovacie obdobie. Táto suma je teda pri zistení základu dane odpočítateľnou položkou od výsledku hospodárenia. Súčasťou základu dane, t. j. zdaniteľným príjmom bude príjem z reklamy v sume 3 000 eur.

Príjmy plynúce z reklamy

Občianske združenie uzatvorilo s obchodnou spoločnosťou zmluvu o reklame, na základe ktorej jej občianske združenie poskytne reklamné služby vo výške 10 000 eur v roku 2018. Občianske združenie prijalo finančné prostriedky od spoločnosti až v roku 2019 vo výške 8 000 eur.

Ako bude postupovať občianske združenie v roku 2018 a 2019 v súvislosti s príjmami plynúcimi z reklamy?

V roku 2018 občianske združenie na základe zmluvy o reklame zaúčtuje výnosy z reklamných služieb vo výške 10 000 eur v prospech účtu 602 – Tržby z predaja služieb. Keďže občianske združenie v roku 2018 tieto finančné prostriedky neprijalo, v súlade s § 17 ods. 3 písm. m) zákona o dani z príjmov sa nezahŕňajú do základu dane, predstavujú teda pri zistení základu dane odpočítateľnú položku od výsledku hospodárenia. V roku 2019 keď občianske združenie fyzicky obdrží finančné prostriedky od spoločnosti v sume 8 000 eur, tieto sú na jednej strane súčasťou základu dane vo výške 8 000 eur ako pripočítateľná položka k výsledku hospodárenia podľa § 17 ods. 3 písm. m) zákona o dani z príjmov a na druhej strane sú oslobodeným príjmom vo výške 8 000 eur podľa § 13 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov, pričom občianske združenie je povinné použiť tieto prostriedky vo výške 8 000 eur na zákonom stanovené účely do 31. 12. 2020.

Príjmy občianskeho združenia

Občianske združenie uzatvorilo so spoločnosťou zmluvu o reklame, na základe ktorej jej občianske združenie poskytne reklamné služby vo výške 7 000 eur v roku 2018. Občianske združenie prijalo finančné prostriedky od spoločnosti v roku 2018 vo výške 7 000 eur. V rokoch 2018 a 2019 použilo občianske združenie na podporu vzdelávania a rozvoj športu sumu 4 000 eur.

Ako bude postupovať občianske združenie v rokoch 2018 a 2019 pri príjmoch plynúcich z reklamy?

V zdaňovacom období 2018 občianske združenie účtuje výnosy plynúce z poskytnutia reklám vo výške 7 000 eur. Nakoľko občianske združenie tieto finančné prostriedky v roku 2018 aj prijalo sú tieto výnosy súčasťou základu dane a zároveň suma vo výške 7 000 eur spĺňa podmienky na oslobodenie podľa § 13 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov. Oslobodenie výnosov plynúcich z reklamy je však podmienené povinnosťou použiť tieto oslobodené príjmy na účely podľa § 50 ods. 5 zákona o dani z príjmov a to do konca roka 2019. Keďže občianske združenie použilo z oslobodených príjmov iba 4 000 eur na zákonom stanovené účely, je povinné v zdaňovacom období 2019 zvýšiť základ dane o nepoužitú časť oslobodených príjmov, t.j. o sumu 3 000 eur.

Ing. Jana Bielená