Otázky z praxe

prerušenie odpisovania majetku

Odpisovanie majetku

Daňovník obstaral v roku 2024 nákladný automobil zaradený do 1. odpisovej skupiny so vstupnou cenou 39 830 eur. Pretože v tomto roku iba zahájil podnikateľskú činnosť a vykázal stratu, rozhodol sa neuplatniť daňový odpis a začal s uplatňovaním odpisov až v roku 2025.

Ako sa bude majetok odpisovať?

Majetok zaradený v 1. odpisovej skupine možno odpisovať iba rovnomerným spôsobom. V roku 2025 uplatní daňovník odpis vo výške 9 958 eur (39 830 € : 4). Odpisy sa zaokrúhľujú na celé eurá nahor (§ 27 ods. 3 zákona).

Odpisy v daňových výdavkoch

Podnikateľ má v majetku zaradený počítač so vstupnou cenou 1 828 eur (1. odpisová skupina) a lekársky prístroj so vstupnou cenou 6 636 eur (2. odpisová skupina). Za rok 2025 vypočítal daňové odpisy vo výške 1 564 eur (počítač 457 eur a prístroj 1 106 eur). Pretože po uplatnení odpisov vykázal stratu, rozhodol sa uplatniť si v daňových výdavkoch odpisy v sume len 900 eur.

Je takýto postup v súlade so zákonom o dani z príjmov?

Popísaný postup nie je v súlade so zákonom o dani z príjmov. Podnikateľ sa môže rozhodnúť:

-   buď uplatniť odpisy v plnej výške alebo

-   prerušiť odpisovanie a neuplatniť žiaden odpis, alebo

-   uplatniť plnú výšku odpisu u jedného hmotného majetku a u druhého prerušiť odpisovanie.

Ak by daňovník neuplatnil v daňových výdavkoch plnú výšku ročného odpisu, ale len jeho časť, neuplatnenú sumu už v budúcom období nemôže uplatniť, a tým nebude mať premietnutú plnú výšku vstupnej ceny vo výdavkoch.

Postup odpisovania

Podnikateľ má v majetku od 1. 1. 2025 zaradený merací prístroj so vstupnou cenou 3 436 eur a kontrolné zariadenie so vstupnou cenou 2 880 eur. Majetok je zaradený v 1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky. Za rok 2025 vypočítal daňové odpisy rovnomerným spôsobom vo výške 1 579 eur (merací prístroj 859 eur a kontrolné zariadenie 720 eur). Pretože za rok 2025 vykázal účtovnú stratu, rozhodol sa prerušiť odpisovanie a neuplatniť žiaden odpis.

Ako bude podnikateľ postupovať pri odpisovaní?

V roku 2026 sa rozhodol uplatniť plnú výšku odpisu u kontrolného zariadenia vo výške 720 eur a u meracieho prístroja prerušiť odpisovanie. V roku 2027 uplatní odpis v plnej výške u každého majetku. V rokoch 2028 a 2029 sa rozhodne pre paušálne výdavky. V roku 2030 prejde na uplatnenie preukázateľných výdavkov. V tomto roku už nemôže uplatniť odpis kontrolného zariadenia, nakoľko odpis uplatnil v roku 2026, 2027 a v rámci paušálnych výdavkov aj v rokoch 2028 a 2029. Prerušením odpisovania u tohto majetku v roku 2025 predĺžil dobu odpisovania o 1 rok. U meracieho prístroja sa doba odpisovania predĺžila o 2 roky (2025 a 2026), odpis bol uplatnený za 3 roky (2027, 2028, 2029), z toho 2 roky v rámci paušálnych výdavkov, preto posledný odpis uplatní za rok 2030.

Pomerná časť odpisov

Daňovník dočasne využíva iba časť nehnuteľnosti zaradenej v obchodnom majetku na výrobnú činnosť.

Musí daňovník v tomto prípade uplatniť len pomernú časť odpisov z tej časti nehnuteľnosti, ktorá sa využíva na podnikanie alebo do daňových výdavkov zahrnie ročný odpis z celej nehnuteľnosti ?

V súlade s § 22 ods. 9 zákona o dani z príjmov daňovník je povinný prerušiť odpisovanie hmotného majetku (okrem výnimiek) v tom zdaňovacom období, v ktorom hmotný majetok nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Ak daňovník v zdaňovacom období využíva na podnikanie len časť nehnuteľnosti a z jej využívania dosahuje zdaniteľný príjem, je splnená podmienky využívania majetku na zabezpečenie zdaniteľných príjmov a daňovník zahrnie do daňových výdavkov daňový odpis z celej nehnuteľnosti, nepostupuje podľa § 22 ods. 9 písm. a) zákona.

Zdravotnícky prístroj

Súkromný lekár zakúpil v marci 2025 zdravotnícky prístroj za 29 880 eur. Odpisuje ho v 2. odpisovej skupine s dobou odpisovania 6 rokov rovnomerným spôsobom, ročný odpis 4 980 eur. V roku 2025 uplatní odpis 4 150 eur [(4 980 € : 12) x 10 mesiacov]. V roku 2026 sa rozhodne odpisovanie prerušiť. V roku 2027 uplatní ročný odpis len vo výške 4 980 eur, nakoľko v tomto roku nemôže uplatniť odpis aj za rok 2026.

Kedy bude celý odpis doodpisovaný?

Za predpokladu, že v ďalších rokoch už odpisovanie nepreruší, doodpisuje majetok v roku 2032 (pri dobe odpisovania 6 rokov bude odpis uplatnený v rokoch 2025, 2027- 2031 a v roku 2032 neuplatnená časť odpisu z roku 2025 vo výške 830 eur).

Zakúpenie majetku

Obchodná spoločnosť zakúpila v januári 2024 hmotný majetok za 6 640 eur zaradený v 1. odpisovej skupine. V priebehu roka zmenila účtovné obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok, ktorý trval od 1. 5. 2024 do 30. 4. 2025. Zdaňovacím obdobím, za ktoré je možno uplatniť ročný odpis, je obdobie od 1. 1. 2024 do 30. 4. 2025. Ďalším zdaňovacím obdobím bol hospodársky rok (od 1. 5. 2024 do 30. 4. 2025) a ďalší hospodársky rok (1. 5. 2025 – 30. 4. 2026). V roku 2026 prejde spoločnosť na účtovné obdobie kalendárny rok. Preto ďalším zdaňovacím obdobím bude obdobie od 1. 5. 2026 do 31. 12. 2026.

Ako bude daňovník odpisovať majetok?

Daňovník si nemôže za toto zdaňovacie obdobie uplatniť ročný odpis. Zdaňovacie obdobie od 1. 5. 2024 do 30. 4. 2025 je obdobie prvej zmeny. Za toto zdaňovacie obdobie (hospodársky rok) uplatní daňovník ročný odpis. Zdaňovacie obdobie začínajúce 1. 5. 2026 a končiace 31. 12. 2026 je zdaňovacie obdobie druhej zmeny a za toto zdaňovacie obdobie je daňovník povinný prerušiť odpisovanie každého odpisovaného hmotného majetku zaradeného do používania. Daňovník uplatní za tri kalendárne roky 3 ročné odpisy v zmysle § 22 ods. 9 písm. b) zákona o dani z príjmov.

Priebeh odpisov pri rovnomernom odpisovaní bude nasledovný:

Ing. Ivana Valterová

§ 22 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Odpisy hmotného majetku
a nehmotného majetku

(1) Odpisovaním sa na účely tohto zákona rozumie postupné zahrnovanie odpisov z hmotného majetku a nehmotného majetku do daňových výdavkov, ktorý je účtovaný alebo evidovaný podľa § 6 ods. 11 a je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Postup pri odpisovaní hmotného majetku je určený v § 26 až 28 a nehmotného majetku v odseku 8, ak nejde o hmotný majetok a nehmotný majetok vylúčený z odpisovania podľa § 23.

(2) Hmotným majetkom odpisovaným na účely tohto zákona sú

a)  samostatné hnuteľné veci, prípadne súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok,

b)  budovy a iné stavby okrem

1. prevádzkových banských diel,

2. drobných stavieb na lesných pozemkoch a iných pozemkoch slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva, ak ich zastavaná plocha nepresahuje 50 m2 a výšku 5 m a okrem oplotení slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva,

c)  pestovateľské celky trvalých porastov podľa odseku 5 s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky,

d)  zvieratá uvedené v prílohe č. 1,

e)  iný majetok podľa odseku 6.

(3) Samostatnou hnuteľnou vecou je aj výrobné zariadenie, zariadenie a predmet slúžiaci na poskytovanie služieb, účelový ...