Otázky z praxe

preradenie automobilu

Osobný automobil je najčastejšie používaným majetkom v podnikaní. Ak sa podnikateľ rozhodne, že preradí vlastný osobný automobil (ďalej OA) do obchodného majetku (do podnikania, do majetku firmy), musí stanoviť vstupnú cenu (ďalej VC) v súlade s ustanovením v § 25 ods. 1 písm. d) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP), t . j. v závislosti od spôsobu jeho nadobudnutia, pričom za roky nevyužívania majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu sa odpisy neuplatňujú.

Rozšírené podnikanie

Podnikateľ, ktorý podniká ako fyzická osoba (ďalej FO) a účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva (ďalej JÚ), si v januári 2018 rozšíril podnikanie o ďalšie živnosti a zamestnal 3 zamestnancov. K výkonu podnikateľskej činnosti potrebuje ďalší OA, na ktorý nemá dostatok finančných prostriedkov. Preto sa rozhodol, že preradí OA, ktorý má v osobnom vlastníctve od roku 2016, do obchodného majetku a zamestnanci ho budú využívať ako firemný OA (OA zaradený v obchodnom majetku). OA preradil z osobného užívania do obchodného majetku v januári 2018. Podnikateľ má doklady o obstaraní OA, jeho OC bola 22 000 eur.

Postup podnikateľa pri preradení OA z osobného užívania do podnikania:

1. OA má podnikateľ v BSM s manželkou, preto vypracoval písomný súhlas manželky na využívanie OA v podnikaní, podľa § 148a ods. 1 Občianskeho zákonníka,

2. stanovil VC, VC je OC vo výške 22 000 eur,

3. OA zradil podľa prílohy č. 1 ZDP do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Automobil môže podnikateľ odpisovať len rovnomerným spôsobom, lebo podľa § 26 ods. 3 ZDP metódou zrýchleného odpisovania sa môže odpisovať len hmotný majetok zaradený do 2. a 3. odpisovej skupiny,

4. vypočítal odpisy OA od jeho obstarania, t. j. od roku 2016, podľa ustanovení ZDP. Pri výpočte výšky odpisov a zostatkovej ceny (ďalej ZC) OA postupoval podľa § 26 a 27 ZDP. Za roky, kedy OA nevyužíval v podnikaní (rok 2016 a rok 2017) nie sú odpisy jeho daňovým výdavkom,

5. v roku 2018 bude pokračovať v odpisovaní OA zo VC 22 000 eur, za predpokladu, že nedôjde k technickému zhodnotenie OA.

6. zostaví odpisový plán

7. zaúčtuje do účtovníctva preradenie OA z osobného užívania do obchodného majetku. Účtovať bude v peňažnom denníku a v knihe dlhodobého hmotného majetku Dňa 10. 1. 2018 v peňažnom denníku neúčtuje, pretože nenastala žiadna finančná operácia, o ktorej by mal účtovať. Preradenie OA zaúčtuje len do knihy dlhodobého hmotného majetku. Odpisy OA bude účtovať podľa § 20 ods. 8 Postupov účtovania v JÚ, t. z. zaúčtuje ich 31. 12. 2018 do pomocnej účtovnej knihy, knihy dlhodobého hmotného majetku a do peňažného denníka. Do peňažného denníka zaúčtuje odpisy ako uzávierkovú účtovnú operáciu, ktorá znižuje základ dane (ďalej ZD), v súlade s ustanovením § 4 ods. 6 písm. e) bod 6 Postupov účtovania v JÚ.

Účtovanie v peňažnom denníku

Podnikateľ v deň, kedy došlo k preradeniu OA z osobného užívania do podnikania (10. 1. 2018) v peňažnom denníku neúčtuje, lebo nenastala žiadna finančná operácie (OA len zaradil do podnikania, neplatil zaň). Dňa 31. 12. 2018 zaúčtuje uzávierkovú účtovnú operáciu „Odpisy OA“ ako:

-   výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 5 500 eur,

-   výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Ostatné výdavky“ 5 500 eur.

Odpisy sa účtujú ako uzávierková účtovná operácia, podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ, pri uzatváraní peňažného denníka tak, že sa zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnú do ZD z príjmov do položky výdavky celkom a do druhového členenia výdavkov celkom do ostatných výdavkov.

Účtovanie v knihe DHM

V deň preradenie OA z osobného užívania do obchodného majetku, t. j. 10. 1. 2018 zaúčtuje podnikateľ do knihy dlhodobého hmotného majetku zaradenie OA do obchodného majetku. Dňa 31. 12. 2018 zaúčtuje odpisy a ZC. V knihe dlhodobého majetku podnikateľ eviduje, podľa § 6 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ, aj ďalšie údaje o OA.

Výška odpisov

Podnikateľ začal od 1. 1. 2019 podnikať ako FO a rozhodol sa, že bude účtovať v sústave JÚ. K 1. 1. 2019 preradil z osobného užívania do obchodného majetku OA, ktorý nadobudol v januári 2016 za 24 000 eur.

Ako má postupovať pri zaradení OA do obchodného majetku? Môže ho v roku 2019 odpisovať a v akej výške?

Postup podnikateľa pri preradení OA z osobného užívania do podnikania bude rovnaký ako u podnikateľa v príklade č. 1. Podnikateľ po preradení automobilu z osobného užívania do obchodného majetku:

-   stanoví VC OA, VC je OC vo výške 24 000 eur,

-   podľa prílohy č. 1 ZDP zaradí OA do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky, odpisovať ho bude rovnomerným spôsobom,

-   vypočíta OR od doby obstarania OA, t. z. od januára 2016 v súlade s ustanoveniami § 26 a 27 ZDP. Za roky, kedy OA nevyužíval v podnikaní (rok 2016, 2017 a 2018) nemôže OR započítať do daňových výdavkov,

-   v roku 2019 bude pokračovať v odpisovaní OA zo VC 24 000 eur, za predpokladu, že v roku 2019 nedôjde k technickému zhodnotenie OA,

-   zostaví odpisový plán,

-   zaúčtuje preradenie automobilu z osobného užívania do obchodného majetku. Účtovať bude v peňažnom denníku a v knihe dlhodobého hmotného majetku.

Účtovanie v peňažnom denníku

Podnikateľ v deň, kedy došlo k zaradenie automobilu do obchodného majetku (1. 1. 2019) v peňažnom denníku neúčtuje, lebo nenastala žiadna finančná operácie (OA len zaradil do podnikania, nič neplatil). Dňa 31. 12. 2019 zaúčtuje uzávierkovú účtovnú operáciu „Odpisy OA“ .

Účtovanie v knihe DHM

V deň preradenie OA z osobného užívania do obchodného majetku, t. j. 1. 1. 2019 zaúčtuje podnikateľ do knihy dlhodobého hmotného majetku zaradenie OA do obchodného majetku. Dňa 31. 12. 2019 zaúčtuje OR a ZC.

Cena automobilu zaradeného do obchodného majetku

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO a účtuje v JÚ, sa rozhodol v januári 2019 preradiť OA, ktorý má v osobnom vlastníctve do podnikania, t. z. zaradí ho do obchodného majetku. Svoje rozhodnutie podnikateľ zdôvodnil tým, že si chce pri nákupe pohonných látok uplatňovať odpočet DPH. Automobil kúpil v roku 2014 za 18 000 eur.

Ako má postupovať? V akej cene má OA zaradiť do obchodného majetku a bude si môcť uplatniť odpisy OA (doklad o obstaraní OA má k dispozícii)?

Pre účely uplatňovania daňových odpisov je VC obstarávacia cena OA, t. z. suma 18 000 eur. Odpisy si podnikateľ už nemôže započítať do daňových výdavkov, lebo OA bol obstaraný v roku 2014, t. z. ak by sa odpisoval, bol by už odpísaný (odpisoval by sa v rokoch 2014, 2015, 2016 a 2017). OA je v prílohe č. 1 ZDP zaradený v 1. odpisovej skupine, s dobou odpisovania 4 roky. Odpisy za dobu nevyužívania OA v podnikaní, t. z. za roky 2014 až 2017, si podnikateľ nemôže dodatočne započítať do daňových výdavkov.

Ing. Jarmila Strählová

§ 26 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

citácia na str. 99

Postup pri odpisovaní
hmotného majetku

(1) V prvom roku odpisovania zaradí daňovník hmotný majetok v triedení podľa Klasifikácie produkcie a klasifikácie stavieb do odpisových skupín uvedených v prílohe č. 1. Doba odpisovania je

(2) Hmotný majetok, ktorý nemožno zaradiť do odpisových skupín podľa prílohy a ktorého doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, sa na účely odpisovania zaradí do odpisovej skupiny 2; to neplatí pre hmotný majetok podľa odsekov 6 a 7. Pri používaní budovy na niekoľko účelov je na zaradenie tejto budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy.¹⁰⁶⁾ Súbor hnuteľných vecí sa zaraďuje do odpisovej skupiny podľa hlavného funkčného celku. Pri postupe uplatnenom podľa § 22 ods. 15 sa jednotlivé oddeliteľné súčasti zaradia do rovnakej odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený tento hmotný majetok s výnimkou jednotlivých oddeliteľných súčastí budov a stavieb, ktoré sú zaradené v prílohe č. 1.

(3) Daňovník odpisuje hmotný majetok metódou rovnomerného odpisovania (§ 27). Metódou zrýchleného odpisovania (§ 28) môže daňovník odpisovať hmotný majetok zaradený podľa prílohy č. 1 do odpisovej skupiny 2 a 3. Spôsob odpisovania určí daňovník pre každý novoobstaraný hmotný majetok a nemožno ho zmeniť po celú dobu jeho odpisovania.

(4) Hmotný majetok sa odpisuje najviac do výšky vstupnej ceny, prípadne zvýšenej o vykonané technické zhodnotenie alebo pri zrýchlenom odpisovaní do výšky zvýšenej zostatkovej ceny.

(5) Pri vykonaní technického zhodnotenia alebo skrátení doby odpisovania sa hmotný majetok doodpisuje do výšky vstupnej ceny, prípadne zvýšenej o vykonané technické zhodnotenie platnou ročnou odpisovou sadzbou alebo do výšky zostatkovej ceny alebo zvýšenej zostatkovej ceny koeficientom pre príslušnú odpisovú skupinu. Vykonaním technického zhodnotenia sa doba odpisovania predĺži o dobu vyplývajúcu zo spôsobu výpočtu podľa § 27 alebo § 28.

(6) Ročný odpis otvárok nových lomov, pieskovní, hlinísk a technickej rekultivácie, ak nie sú súčasťou hmotného majetku, do ktorého vstupnej ceny sú zahrnuté, dočasných stavieb a banských diel sa určí ako podiel vstupnej ceny a určenej doby trvania.

(7) Pri formách, modeloch a šablónach zatriedených do kódov Klasifikácie produktov 25.73.6, 28.92.4, ak ide o stroje na tvarovanie odlievacích foriem z piesku, a kódov 28.96.1 a 25.73.5 sa ročný odpis určí ako podiel vstupnej ceny a ustanovenej doby použiteľnosti alebo určeného počtu vyrobených odliatkov alebo výliskov.

(8) Hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu, okrem pozemkov, odpíše daňovník počas doby odpisovania tohto majetku podľa odseku 1 do výšky vstupnej ceny ustanovenej v § 25 spôsobom podľa § 27 alebo § 28 pri zohľadnení postupu podľa § 17 ods. 34.

(9) Ročný odpis podľa odsekov 6 a 7 sa určuje s presnosťou na celé kalendárne mesiace, počnúc mesiacom, v ktorom boli ...

§ 6 Postupov účtovania v JÚ

citácia na str. 100

Pomocné knihy zložiek
majetku a záväzkov

(1) V knihách dlhodobého majetku sa účtuje dlhodobý hmotný majetok a dlhodobý nehmotný majetok podľa jednotlivých vecí, súborov vecí a práv vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním. Obdobne sa účtuje aj dlhodobý majetok obstaraný vlastnou činnosťou. V knihách dlhodobého majetku sa uvádza aj zľava z ceny, ak je poskytnutá pred zaradením dlhodobého majetku do používania.

(2) V knihách dlhodobého majetku sa účtuje dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok nadobudnutý dodávateľským spôsobom, vlastnou činnosťou, bezodplatne, majetok preradený z osobného užívania do podnikania a podobne.

(3) V knihách dlhodobého majetku sa účtuje aj dlhodobý hmotný majetok obstaraný na účely jeho predaja, na ktorom sa bude vykonávať technické zhodnotenie. V knihách dlhodobého majetku sa účtuje aj dlhodobý hmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou na účely jeho predaja a toto technické zhodnotenie.

(4) V knihách dlhodobého majetku sa účtuje aj dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok novo zistený pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený. Novozistený majetok pri inventarizácii sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií v peňažnom denníku súčasne s odpisom dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku, a to do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu počas doby odpisovania v súlade s osobitným predpisom a v rovnakej výške ako uvedený odpis sa účtuje zvýšenie príjmov podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu.

(5) V knihách dlhodobého majetku sa účtuje vyradenie dlhodobého majetku napríklad predajom, likvidáciou, darovaním, vkladom do obchodnej spoločnosti alebo družstva, v dôsledku škody alebo manka, preradením z podnikania do osobného užívania.

(6) V knihách dlhodobého majetku sa uvádza

a)  názov alebo popis dlhodobého majetku, prípadne jeho číselné označenie,

b)  názov alebo popis každej jednotlivej oddeliteľnej súčasti dlhodobého majetku v ocenení podľa osobitného predpisu, pričom sa uvedie aj dátum a rozsah zmien jednotlivých oddeliteľných súčastí dlhodobého majetku, údaj ...