Otázky z praxe
preddavky na daň pri premene obchodných spoločností
Lehota splatnosti preddavkov
Daňovník – PO má zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 1. 3. 2026 do 31. 1. 2027. Daňovníkovi v tomto zdaňovacom období vznikne povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň.
V akých lehotách sú splatné tieto preddavky na daň?
Preddavky na daň u daňovníka so zdaňovacím obdobím hospodársky rok, ktorý začne 1. 3. 2026 a skončí 28. 2. 2027, sú splatné do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka, tzn. do 1. 6. 2026 (31. 5. 2026 pripadá na nedeľu), 31. 8. 2026, 30. 11. 2026 a 1. 3. 2027 (28. 2. 2027 pripadá na nedeľu).
Štvrťročné preddavky na daň
Daňovník – PO so zdaňovacím obdobím kalendárny rok má povinnosť na základe daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025 platiť na zdaňovacie obdobie 2026 štvrťročné preddavky na daň, pričom do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025 (neposúval si lehotu na podanie daňového priznania) platil mesačné preddavky na daň.
Ako bude spoločnosť postupovať, ak k 3. 7. 2026
a) bol na neho vyhlásený konkurz,
b) mu bola povolená reštrukturalizácia?
Na základe podaných daňových priznaní za zdaňovacie obdobia 2024 a 2025 by bol daňovník povinný platiť preddavky za štandardných podmienok k 2. 2. 2026, 2. 3. 2026, 31. 3. 2026, 30. 6. 2026, 30. 9. 2026 a 31. 12. 2026.
a) daňovník, na ktorého bol k 3. 7. 2026 vyhlásený konkurz bola povinná zaplatiť preddavky k 2. 2. 2026, 2. 3. 2026, 31. 3. 2026 a 30. 6. 2026. Po vyhlásení konkurzu už preddavky neplatí, s výnimkou situácie, ak by mu správca dane určil platenie preddavkov inak. To znamená, že preddavky za 3. a 4. štvrťrok už platiť nebude,
b) daňovník, ktorému bola k 3. 7. 2026 povolená reštrukturalizácia je povinný zaplatiť preddavky tak ako keby k povoleniu reštrukturalizácie nebolo došlo, t. j. k 2. 2. 2026, 2. 3. 2026, 31. 3. 2026, 30. 6. 2026, 30. 9. 2026 a 31. 12. 2026.
Posunutá lehota podania DP
Daňovník – PO so zdaňovacím obdobím kalendárny rok v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2024 vykázal na riadku 500 základ dane znížený o odpočet daňovej straty vo výške 125 360 eur, na riadku 610 vykázal úľavu na dani podľa § 30d vo výške 8 300 eur. V zdaňovacom období 2024 dosiahol zdaniteľné príjmy vyššie ako 100 000 eur a preto použil sadzbu dane vo výške 21 %. Na riadku 1100 daňového priznania 2024 vyčíslil daň na účely určenia výšky platenia preddavkov vo výške 24 582,60 eura [(125 360*0,21) – 8 300], z čoho mu vyplynula povinnosť platenia mesačných preddavkov vo výške 2 048,55 eura.
Dokedy bude daňovník platiť mesačné preddavky vo výške 2 048,55 eura, ak si daňovník v súlade s § 49 ods. 3 posunul lehotu na podanie daňového priznania na základe oznámenia do 31. 5. 2026?
V súlade s § 42 ods. 7 ZDP sa z dane na účely určenia výšky platenia preddavkov vyčíslenej na základe daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2024 vychádza pri platení preddavkov až do lehoty na podanie daňového priznania. Podaním oznámenia o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025 do 31. 5. 2026 sa predlžuje aj platenie mesačných preddavkov vo výške 2 048,55 eura. Preddavky vo výške vypočítanej na základe dane na účely určenia výšky platenia preddavkov vyčíslenej na riadku 1100 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025 bude daňovník uplatňovať počnúc júnom 2026 v závislosti od skutočnosti či bude povinný platiť preddavky alebo nie a v akej periodicite.
Preddavky pri rozštiepení zlúčením
U obchodnej spoločnosti dochádza v priebehu roka 2025 k rozštiepeniu zlúčením. Rozdeľovaná spoločnosť platila do rozštiepenia štvrťročné preddavky na daň z príjmov.
Ako bude platiť preddavky nástupnícka spoločnosť?
Premeny obchodných spoločností vrátane rozštiepenia upravuje zákon č. 309/2023 Z. z. o premenách obchodných spoločností a družstiev a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o premenách obchodných spoločností“). Podľa § 2 ods. 8 zákona o premenách obchodných spoločností rozštiepenie je postup, pri ktorom rozdeľovaná spoločnosť zaniká a jej imanie prechádza
a) na iné už existujúce spoločnosti, ktoré sa tým stávajú právnymi nástupcami zanikajúcej spoločnosti (ďalej len „rozštiepenie zlúčením“),
b) na novozaložené spoločnosti, ktoré sa svojím vznikom stávajú právnymi nástupcami zanikajúcej spoločnosti (ďalej len „rozštiepenie splynutím“), alebo
c) kombináciou foriem uvedených v písmene a) a b).
V zmysle § 8 písm. d) zákona o premenách obchodných spoločností návrh projektu premeny musí obsahovať najmä určenie dňa, od ktorého sa úkony zanikajúcich spoločností považujú z hľadiska účtovníctva za úkony vykonané na účet nástupníckej spoločnosti, t. j. rozhodného dňa, pričom tento deň môže byť určený najskôr spätne k prvému dňu účtovného obdobia, v ktorom je vypracovaný návrh projektu premeny za predpokladu, že účtovná závierka zostavená ku dňu, ktorý predchádza tomuto dňu, nebola schválená príslušným orgánom; v prípade odštiepenia nastávajú tieto účinky len vo vzťahu k majetku a záväzkom, ktoré majú podľa návrhu projektu premeny prejsť na nástupnícke spoločnosti.
V zmysle uvedených ustanovení v prípade rozštiepenia rozdeľovaná spoločnosť zaniká a jej imanie prechádza na právnych nástupcov, tzn. táto spoločnosť preddavky na daň v zdaňovacom období (počnúc rozhodným dňom) neplatí.
Ak ide o rozštiepenie zlúčením, kedy existujúce spoločnosti sú právnymi nástupcami rozdeľovanej (zanikajúcej) spoločnosti, tieto pri platení preddavkov môžu postupovať primerane podľa platných ustanovení § 42 ods. 4 písm. c) a d) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“), t. j.:
- od rozhodného dňa platia preddavky vypočítané zo súčtu dane rozdeľovanej spoločnosti zanikajúcej rozštiepením a dane spoločnosti, ktorá sa zlúčila s rozdeľovanou spoločnosťou (daň existujúcej nástupníckej spoločnosti), a to za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k rozštiepeniu zlúčením, t. j. ide o súčet daňových povinností zanikajúcej spoločnosti a nástupníckej spoločnosti uvedenej v daňových priznaniach k dani z príjmov týchto spoločností za zdaňovacie obdobie 2024, pričom daň rozdeľovanej spoločnosti na účely výpočtu preddavkov podľa § 42 ods. 4 písm. c) bod 1 sa započíta v pomernej výške, ktorá zodpovedá pomeru vlastného imania zaniknutej spoločnosti prevzatého existujúcou spoločnosťou.
Preddavky pri odštiepení splynutím
Obchodná spoločnosť sa rozdeľuje odštiepením, pričom časť odštiepenej spoločnosti prechádza na novozaloženú spoločnosť, t. j. dochádza k odštiepeniu splynutím.
Ako bude platiť preddavky daňovník, ktorý sa rozdeľuje odštiepením a novozaložená spoločnosť?
Podľa § 2 ods. 9 zákona o premenách obchodných spoločností odštiepenie je postup, pri ktorom rozdeľovaná spoločnosť nezaniká a časť imania spoločnosti, špecifikovaná v projekte premeny, pri odštiepení splynutím prechádza na jednu alebo viac novozaložených spoločností.
V súlade s § 8 písm. d) zákona o premene obchodných spoločností návrh projektu premeny musí obsahovať najmä určenie dňa, od ktorého sa úkony zanikajúcich spoločností považujú z hľadiska účtovníctva za úkony vykonané na účet nástupníckej spoločnosti, t. j. rozhodného dňa. V prípade odštiepenia nastávajú tieto účinky len vo vzťahu k majetku a záväzkom, ktoré majú podľa návrhu projektu premeny prejsť na nástupnícke spoločnosti.
V nadväznosti na uvedené, rozdeľovaná spoločnosť v prípade rozdelenia odštiepením ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu nezaniká a naďalej vykonáva činnosť. Časť obchodného imania tejto spoločnosti (majetku a záväzkov) špecifikovaná v projekte premeny prechádza (odčleňuje sa) počnúc rozhodným dňom na právnych nástupcov. Právne účinky premeny nastávajú zápisom premeny do obchodného registra, a to len vo vzťahu k majetku a záväzkom, ktoré majú v zmysle projektu premeny (odštiepenia) prejsť na právnych nástupcov.
V súlade s § 17ca ods. 1 ZDP základ dane daňovníka, ktorý sa rozdeľuje odštiepením sa vyčísľuje za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim rozhodnému dňu. Z pohľadu ZDP a zákona o účtovníctve nie je jednoznačne upravené ďalšie zdaňovacie, resp. účtovné obdobie rozdeľovanej spoločnosti počnúc rozhodným dňom do konca príslušného zdaňovacieho obdobia tejto spoločnosti a následne podávanie riadnej účtovnej závierky a daňového priznania za ďalšie zdaňovacie obdobia. Tiež nie je upravené, či novozaložené spoločnosti v prípade odštiepenia splynutím by mali podať daňové priznanie a rovnako aj riadnu účtovnú závierku za obdobie od svojho vzniku (deň zápisu do obchodného registra) do konca príslušného zdaňovacieho obdobia, resp. či je možné postupovať podľa ustanovenia § 49 ods. 6 ZDP.
Vzhľadom k tomu, že v platnom ZDP a obdobne aj v účtovných predpisoch v prípade odštiepenia splynutím u rozdeľovanej spoločnosti ani u nástupníckych spoločností, nie sú osobitne upravené zdaňovacie (účtovné) obdobia a v ustanovení § 42 ods. 4 ZDP nie je špecificky upravené platenie preddavkov u spoločnosti rozdeľovanej odštiepením, ktorá nezaniká a ďalej vykonáva svoju činnosť, pri platení preddavkov by takáto spoločnosť mala pokračovať v platení preddavkov a postupovať podľa všeobecných ustanovení § 42 ZDP, t. j. podľa § 42 ods. 6 a ods. 7 ZDP. Obdobne by v platení preddavkov mali pokračovať existujúce spoločnosti v prípade odštiepenia zlúčením.
Spoločnosti vzniknuté formou odštiepenia splynutím v súlade s § 42 ods. 4 prvá veta ZDP neplatia preddavky za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikli a následne by mali postupovať podľa § 42 ods. 8 ZDP.
Ing. Michaela Vidová
