Otázky z praxe – posúdenie DP
  daňového subjektu obcou

Vyrúbenie daňovej povinnosti

Obec vyhotovila rozhodnutie, ktorým vyrubila sumu daňovej povinnosti daňovému subjektu. Rozhodnutie pritom prevzala manželka daňového subjektu.

Konala obec v súlade s platným právom?

Keďže § 63 daňového poriadku neustanovuje špecifické ustanovenia, ktoré by ustanovili doručovanie takéhoto rozhodnutia vydaného obcou v daňovom konaní, tak obec musí pri jeho doručovaní uplatniť tie ustanovenia daňového poriadku, ktoré sa týkajú doručovania písomností v daňovom konaní. V prvom rade je potrebné vyriešiť otázku, či má obec doručiť daňovému subjektu rozhodnutie, ktorým mu vyrubuje daňovú povinnosť, do vlastných rúk.

Jednotlivé prípady, keď je potrebné písomnosť vydanú v daňovom konaní doručiť daňovému subjektu do vlastných rúk ustanovuje § 31 ods. 1 daňového poriadku, a to prostredníctvom taxatívneho právneho výpočtu.

Písomnosť sa musí doručiť daňovému subjektu do vlastných rúk vtedy, ak tak ustanovuje daňový poriadok; ak je deň doručenia rozhodujúci pre začiatok plynutia lehoty, ktorej nesplnenie by pre adresáta mohlo byť spojené s právnou ujmou alebo ak tak určí obec v konkrétnom prípade.

V kontexte uvedeného taxatívneho právneho výpočtu daňového poriadku možno vyvodiť záver, že rozhodnutie, ktorým obec vyrubuje sumu daňovej povinnosti daňovému subjektu je takou písomnosťou vydanou v daňovom konaní, s ktorej doručením sa spája začiatok plynutia odvolacej lehoty, ktorej nesplnenie by pre jej adresáta, ktorým je daňový subjekt, bolo spojené s právnou ujmou a preto musí byť doručené výhradne danému daňovému subjektu do vlastných rúk. Ide o doručenie prostredníctvom špeciálnej obálky s doručenkou s označením „do vlastných rúk“, ktorú si môže prevziať výlučne dotknutý daňový subjekt. Obci sa vráti doručenka s označením časového okamihu prevzatia rozhodnutia daňovým subjektom a jeho vlastnoručným podpisom.

Preto možno uviesť, že obec nekonala v súlade s platným právom.

Daň z nehnuteľnosti

Obec na základe riadne a včas podaného daňového priznania vyrubila daňovému subjektu sumu daňovej povinnosti k dani z nehnuteľností rozhodnutím. Pretože už uplynula 30 dňová lehota na podanie odvolania a k úhrade daňovej povinnosti daňovým subjektom nedošlo, obec začala daňové exekučné konanie v danom prípade. Podľa názoru daňového subjektu však daňové exekučné konanie bolo obcou začaté nezákonne, nakoľko rozhodnutie sa ešte nestalo vykonateľným.

Je názor daňového subjektu správny?

Rozhodnutie vydané v daňovom konaní je podľa § 63 ods. 9 daňového poriadku právoplatné, pokiaľ bolo riadne doručené daňovému subjektu do vlastných rúk a nemožno proti nemu podať odvolanie. Vykonateľné je podľa § 63 ods. 10 daňového poriadku vtedy, pokiaľ voči nemu nemožno podať odvolanie alebo ak odvolanie nemá odkladný účinok a ak zároveň uplynula lehota plnenia.

V súlade s § 63 ods. 4 daňového poriadku platí, že lehota na úhradu daňovej povinnosti je 15 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia. Uvedená všeobecná lehota platí len v tom prípade, pokiaľ daňový poriadok alebo osobitný právny predpis neustanovuje inú lehotu. Podľa § 89 ods. 1 písm. a) daňového poriadku je exekučným titulom vykonateľné rozhodnutie, ktorým bolo uložené peňažné plnenie. Predmetné rozhodnutie obce však nenadobudlo vykonateľnosť.

Preto možno uviesť, že uvedený názor daňového subjektu je správny.

Nedostatky v DP

Daňový subjekt podal obci riadne a včas daňové priznanie. Obec po jeho preskúmaní usúdila, že v ňom závažné nedostatky, ktoré majú podstatný vplyv na výšku daňovej povinnosti daňového subjektu. Preto obec písomne vyzvala subjekt, aby nedostatky odstránil v ňou určenej lehote. Pretože daňový subjekt výzvu obce nerešpektoval a nevyhovel jej, začala obec vykonávať daňovú kontrolu v podnikateľskej prevádzke daňového subjektu.

Konala obec v súlade s platným právom?

V súlade s § 17 ods. 3 daňového poriadku platí, že ak daňový subjekt neodstráni v lehote určenej vo výzve obce nedostatky daňového priznania, ktoré majú vplyv na výšku dane alebo sumy, ktorú mal podľa osobitných predpisov (takýmto je napríklad zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku) daňový subjekt vykázať alebo na ktorú si uplatnil nárok podľa osobitných predpisov (čo je aj tento prípad), obec (obligatórne) vykoná u daňového subjektu daňovú kontrolu alebo vyrubí v skrátenom vyrubovacom konaní podľa § 68a daňového poriadku daň alebo rozdiel dane oproti vyrubenej dani, alebo určí sumu alebo rozdiel v sume, ktorú mal daňový subjekt vykázať podľa osobitných predpisov alebo na ktorú si uplatnil nárok podľa osobitných predpisov.

Preto možno uviesť, že obec konala v súlade s platným právom.

Ing. JUDr. Ladislav Hrtánek, PhD.