Otázky z praxe
– pohľadávky v JÚ a v ZDP
– pohľadávky v JÚ a v ZDP
Účtovanie pri pohľadávke
Živnostník (postupca) postúpil v roku 2013 vlastnú pohľadávku v menovitej hodnote 12 000 € za dohodnutú cenu 10 000 €. Postupník mu:
A) v roku 2013 uhradil 10 000 €
B) v roku 2014 uhradil 10 000 €
Ako postupca účtuje v prípade a a ako v prípade b?
A) v roku 2013 uhradil 10 000 €
B) v roku 2014 uhradil 10 000 €
Ako postupca účtuje v prípade a a ako v prípade b?
Živnostník (postupca) účtuje v prípade:
A) rok 2013
A) rok 2013
– v knihe pohľadávok zánik pohľadávky voči dlžníkovi v menovitej hodnote 12 000 € [§ 14 ods. 8 písm. a) Opatrenia],
– v knihe pohľadávok vznik pohľadávky voči postupníkovi v dohodnutej cene 10 000 € [§ 14 ods. 8 písm. b) Opatrenia],
– v peňažnom denníku príjem od postupníka v okamihu jeho prijatia zahrnovaný do základu dane, ostatný príjem 10 000 € [§ 14 ods. 8 písm. c) Opatrenia],
– v knihe pohľadávok zánik pohľadávky v obstarávacej cene 10 000 € [§ 14 ods. 8 písm. c) Opatrenia],
– v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií 2 000 € ako príjem zahrnovaný do základu dane, t. j. rozdiel medzi menovitou hodnotou pohľadávky a príjmom z postúpenej pohľadávky [§ 14 ods. 8 písm. d) Opatrenia, § 17 ods. 12 písm. a) zákona o dani z príjmov].
– v knihe pohľadávok vznik pohľadávky voči postupníkovi v dohodnutej cene 10 000 € [§ 14 ods. 8 písm. b) Opatrenia],
– v peňažnom denníku príjem od postupníka v okamihu jeho prijatia zahrnovaný do základu dane, ostatný príjem 10 000 € [§ 14 ods. 8 písm. c) Opatrenia],
– v knihe pohľadávok zánik pohľadávky v obstarávacej cene 10 000 € [§ 14 ods. 8 písm. c) Opatrenia],
– v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií 2 000 € ako príjem zahrnovaný do základu dane, t. j. rozdiel medzi menovitou hodnotou pohľadávky a príjmom z postúpenej pohľadávky [§ 14 ods. 8 písm. d) Opatrenia, § 17 ods. 12 písm. a) zákona o dani z príjmov].
Uvedeným spôsobom účtovania sa zabezpečí, že v prípade postúpenia pohľadávky za nižšiu cenu, ako je jej menovitá hodnota je v základe dane zahrnutá menovitá hodnota pohľadávky, čo je v súlade s § 17 ods. 12 písm. a) zákona o dani z príjmov.
B) rok 2013
B) rok 2013
– v knihe pohľadávok zánik pohľadávky voči dlžníkovi v menovitej hodnote 12 000 € [§ 14 ods. 9 písm. a) Opatrenia],
– v knihe pohľadávok vznik pohľadávky voči postupníkovi v dohodnutej cene 10 000 € [§ 14 ods. 9 písm. b) Opatrenia],
– v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií 12 000 € ako príjem zahrnovaný do základu dane menovitá hodnota pohľadávky [§ 14 ods. 9 písm. c) Opatrenia, § 17 ods. 12 písm. a) zákona o dani z príjmov]
– v knihe pohľadávok vznik pohľadávky voči postupníkovi v dohodnutej cene 10 000 € [§ 14 ods. 9 písm. b) Opatrenia],
– v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií 12 000 € ako príjem zahrnovaný do základu dane menovitá hodnota pohľadávky [§ 14 ods. 9 písm. c) Opatrenia, § 17 ods. 12 písm. a) zákona o dani z príjmov]
rok 2014
– v knihe pohľadávok zánik pohľadávky vo výške úhrady 10 000 € [§ 14 ods. 10 písm. b) Opatrenia],
– v peňažnom denníku prijatá úhrada 10 000 € ako príjem neovplyvňujúci základ dane [§ 14 ods. 10 písm. a) Opatrenia].
– v peňažnom denníku prijatá úhrada 10 000 € ako príjem neovplyvňujúci základ dane [§ 14 ods. 10 písm. a) Opatrenia].
Aj v tomto prípade je zabezpečené, že v základe dane je zahrnutá menovitá hodnota pohľadávky v súlade s § 17 ods. 12 písm. a) zákona o dani z príjmov a aj v súlade s § 14 ods. 9 Opatrenia v roku, v ktorom bola pohľadávka postúpená. V roku prijatia úhrady od postupníka príjem už neovplyvňuje základ dane postupcu, nakoľko v súlade s § 17 ods. 3 písm. c) zákona o dani z príjmov sa základ dane zníži o sumu, ktorá bola u toho istého daňovníka zdanená podľa tohto zákona.
Vyradená pohľadávka
Samostatne zárobkovo činná osoba (postupník) nadobudla v roku 2013 postúpením pohľadávku v menovitej hodnote 10 000 € za dohodnutú cenu 5 000 €. Postupcovi uhradila v tomto roku len 4 000 €. V roku 2014 túto pohľadávku vyradí z účtovníctva (odpíše) z dôvodu upustenia od vymáhania, pritom podmienky pre odpis podľa zákona o dani z príjmov nesplnila.
Ako bude vyzeať účtovanie v uvedenom prípade?
Ako bude vyzeať účtovanie v uvedenom prípade?
Postupník účtuje:
rok 2013
– k zmluvne dohodnutému dňu sa v knihe záväzkov zaúčtuje vznik záväzku voči postupcovi v obstarávacej cene 5 000 € [§ 14 ods. 11 písm. a) bod 1 Opatrenia],
– k zmluvne dohodnutému dňu sa v knihe pohľadávok zaúčtuje vznik pohľadávky voči dlžníkovi v obstarávacej cene 5 000 €, súčasne sa uvedie menovitá hodnota pohľadávky 10 000 € [§ 14 ods. 11 písm. a) bod 2 Opatrenia],
– úhrada postúpenej pohľadávky postupcovi sa v peňažnom denníku zaúčtuje v sume 4 000 € ako výdavok neovplyvňujúci základ dane [§ 14 ods. 11 písm. b) bod 1 Opatrenia],
– v knihe záväzkov sa pri úhrade postúpenej pohľadávky postupcovi zaúčtuje zánik záväzku v sume 4 000 € [§ 14 ods. 11 písm. b) bod 2 Opatrenia].
– k zmluvne dohodnutému dňu sa v knihe pohľadávok zaúčtuje vznik pohľadávky voči dlžníkovi v obstarávacej cene 5 000 €, súčasne sa uvedie menovitá hodnota pohľadávky 10 000 € [§ 14 ods. 11 písm. a) bod 2 Opatrenia],
– úhrada postúpenej pohľadávky postupcovi sa v peňažnom denníku zaúčtuje v sume 4 000 € ako výdavok neovplyvňujúci základ dane [§ 14 ods. 11 písm. b) bod 1 Opatrenia],
– v knihe záväzkov sa pri úhrade postúpenej pohľadávky postupcovi zaúčtuje zánik záväzku v sume 4 000 € [§ 14 ods. 11 písm. b) bod 2 Opatrenia].
rok 2014
– v knihe pohľadávok sa zaúčtuje zánik pohľadávky 5 000 € (§ 14 ods. 2 Opatrenia),
– v peňažnom denníku sa v rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtuje ako príjem zahrnovaný do základu dane obstarávacia cena pohľadávky 5 000 € [§ 14 ods. 2 Opatrenia, § 17 ods. 12 písm. b) zákona o dani z príjmov].
– v peňažnom denníku sa v rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtuje ako príjem zahrnovaný do základu dane obstarávacia cena pohľadávky 5 000 € [§ 14 ods. 2 Opatrenia, § 17 ods. 12 písm. b) zákona o dani z príjmov].
V tomto prípade sa zvýši základ dane o odpis obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením v roku, keď účtovná jednotka rozhodla o upustení od vymáhania. Zaplatená časť obstarávacej ceny pohľadávky nie je daňovým výdavkom, nakoľko aj podľa § 14 ods. 11 písm. d) Opatrenia aj podľa § 17 ods. 12 písm. b) zákona o dani z príjmov možno výdavok uplatniť len v prípadoch, ak pohľadávka spĺňa podmienky na odpis podľa zákona o dani z príjmov, § 19 ods. 2 písm. h) prvého až piateho bodu alebo písmena i).
Nedostatok majetku
Samostatne zárobkovo činná osoba (postupník) nadobudla v roku 2013 postúpením pohľadávku v menovitej hodnote 10 000 € za dohodnutú cenu 5 000 €. Postupcovi uhradila v tomto roku len 4 000 €. V roku 2014 túto pohľadávku vyradí z účtovníctva (odpíše), nakoľko splní podmienku pre odpis podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 1 zákona o dani z príjmov (súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu na dlžníka pre nedostatok majetku).
Ako bude postupník v tomto prípade účtovať?
Postupník účtuje:
rok 2013 – postup je rovnaký ako v príklade č. 2
rok 2014
Ako bude postupník v tomto prípade účtovať?
Postupník účtuje:
rok 2013 – postup je rovnaký ako v príklade č. 2
rok 2014
– pri odpise pohľadávky sa v knihe pohľadávok sa zaúčtuje zánik pohľadávky 5 000 € (§ 14 ods. 3 Opatrenia),
– v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií sa zaúčtuje výdavok vo výške zaplatenej obstarávacej ceny 4 000 € ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, v druhovom členení ostatný príjem [§ 14 ods. 11 písm. d) Opatrenia, § 17 ods. 12 písm. c) zákona o dani z príjmov].
– v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií sa zaúčtuje výdavok vo výške zaplatenej obstarávacej ceny 4 000 € ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, v druhovom členení ostatný príjem [§ 14 ods. 11 písm. d) Opatrenia, § 17 ods. 12 písm. c) zákona o dani z príjmov].
Z príkladu vyplýva, že úhrada obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením, resp. jej časti nie je daňovým výdavkom postupníka v roku, v ktorom bola uhradená, ale až v roku, v ktorom je vykonaný odpis pohľadávky nadobudnutej postúpením pri splnení podmienok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) bode 1 zákona o dani z príjmov.
Záväzok
Podnikateľ – fyzická osoba nadobudol postúpením v roku 2013 pohľadávku v menovitej hodnote 12 000 € za dohodnutú cenu 10 000 €, ktorú v roku 2013 aj uhradil. Dlžník svoj záväzok voči postupníkovi v roku 2013 neuhradil, ale v roku 2014 uhradí 8 000 €.
Ako bude postupník účtovať?
Postupník účtuje:
rok 2013
Ako bude postupník účtovať?
Postupník účtuje:
rok 2013
– v knihe záväzkov vznik záväzku voči postupcovi k zmluvne dohodnutému dňu v obstarávacej cene 10 000 € [§ 14 ods. 11 písm. a) bod 1 Opatrenia],
– v knihe pohľadávok vznik pohľadávky voči dlžníkovi v obstarávacej cene 10 000 €, súčasne sa uvedie menovitá hodnota 12 000 € [§ 14 ods. 11 písm. a) bod 2 Opatrenia],
– v peňažnom denníku úhrada postupcovi 10 000 € ako výdavok neovplyvňujúci základ dane [§ 14 ods. 11 písm. b) bod 1 Opatrenia],
– zánik záväzku voči postupcovi v knihe záväzkov v sume 10 000 € [§ 11 ods. 11 písm. b) bod 2].
– v knihe pohľadávok vznik pohľadávky voči dlžníkovi v obstarávacej cene 10 000 €, súčasne sa uvedie menovitá hodnota 12 000 € [§ 14 ods. 11 písm. a) bod 2 Opatrenia],
– v peňažnom denníku úhrada postupcovi 10 000 € ako výdavok neovplyvňujúci základ dane [§ 14 ods. 11 písm. b) bod 1 Opatrenia],
– zánik záväzku voči postupcovi v knihe záväzkov v sume 10 000 € [§ 11 ods. 11 písm. b) bod 2].
rok 2014
– v peňažnom denníku úhrada 8 000 € ako príjem zahrnovaný do základu dane [§ 14 ods. 11 písm. c) Opatrenia],
– v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov 8 000 € zaplatená úhrada postupcovi [§ 14 ods. 11 písm. c) Opatrenia, § 17 ods. 12 d) zákona o dani z príjmov],
– v knihe pohľadávok zánik pohľadávky v sume 8 000 € [§ 14 ods. 11 písm. c) Opatrenia].
– v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov 8 000 € zaplatená úhrada postupcovi [§ 14 ods. 11 písm. c) Opatrenia, § 17 ods. 12 d) zákona o dani z príjmov],
– v knihe pohľadávok zánik pohľadávky v sume 8 000 € [§ 14 ods. 11 písm. c) Opatrenia].
V tomto príklade sa aplikuje § 17 ods. 12 písm. d) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého sa základ dane zníži o sumu vo výške zaplatenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením, najviac však do výšky príjmov plynúcich z tejto úhrady.
Vypracoval:
Ing. Ivana Valterová
Ing. Ivana Valterová
K rubrike „chybiť znamená platiť“ sme publikovali:
- Zákon o dani z pridanej hodnoty (zák. č. 222/2004 Z. z.) - Zákon o dani z príjmov (zák. č. 595/2003 Z. z.) - Opatrenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave podvojného účtovnícvta (Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92) - Opatrenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovnícvta (Opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74) - Zákon o účtovníctve(zák. č. 431/2002 Z. z.) – Zákony I/2013
- Obchodný zákonník (zák. č. 513/1991 Zb.) – Zákony II/2013
- Trestný poriadok s komentárom – mesačník Poradca 2-3/2014
- Trestný zákon s komentárom – mesačník Poradca 4/2014
- Súkromie zamestnanca mesačník PAM 10/2013
- Obmedzenie platieb v hototvosti - mesačník DUO 10/2013
- Právo a podnikateľ - mesačník 1000 riešení 10/2013
Publikácie si môžete objednať od 9:00-15:00 hod. na tel. č. 041 5652871, 5652877,0904 370 556, 0915 033 300 mail: abos@poradca.sk, www.poradca.sk
- Zákon o dani z pridanej hodnoty (zák. č. 222/2004 Z. z.) - Zákon o dani z príjmov (zák. č. 595/2003 Z. z.) - Opatrenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave podvojného účtovnícvta (Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92) - Opatrenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovnícvta (Opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74) - Zákon o účtovníctve(zák. č. 431/2002 Z. z.) – Zákony I/2013
- Obchodný zákonník (zák. č. 513/1991 Zb.) – Zákony II/2013
- Trestný poriadok s komentárom – mesačník Poradca 2-3/2014
- Trestný zákon s komentárom – mesačník Poradca 4/2014
- Súkromie zamestnanca mesačník PAM 10/2013
- Obmedzenie platieb v hototvosti - mesačník DUO 10/2013
- Právo a podnikateľ - mesačník 1000 riešení 10/2013
Publikácie si môžete objednať od 9:00-15:00 hod. na tel. č. 041 5652871, 5652877,0904 370 556, 0915 033 300 mail: abos@poradca.sk, www.poradca.sk
