Otázky z praxe

počítanie „veku“ vozidla ...

Ako sa bude postupovať pri vypĺňaní daňového priznania (III. oddielu a VII. oddielu), v prípade nižšie uvedených modelových príkladov pri podávaní daňového priznania za rok 2023?

Výroba vozidla rok 2020

Vozidlo – kategória M1, dátum prvej evidencie vozidla (rok výroby) 30. 7. 2020. Vozidlo sa použije v mesiacoch jún (15. 6.) a október (15. 10.) 2023.

Vozidlo počas celého roka 2023 (počnúc januárom až decembrom 2023) prináleží do rozpätia od 31- 42 kalendárnych mesiacov. Aj rozpätie 31 - 42 mesiacov je práve tiež tým rozpätím, kedy jedna ročná sadzba dane podlieha dvom úpravám v jednom zdaňovacom období. Podľa § 7 ods. 1 (pre kategóriu M1) sa ročná sadzba dane pre rozpätie počtu kalendárnych mesiacov počnúc dátumom prvej evidencie, t. j. do 36 kalendárnych mesiacov zníži o 25 % a pre rozpätie od 37-72 sa ročná sadzba zníži o 20 %. Preto v tomto prípade sa pre mesiac jún 2023 ročná sadzba dane zníži o 25 % a pre kalendárny mesiac október 2023 sa zníži o 20 %.

V sadzbe 1 (v III. oddiele daňového priznania) sa uplatní zníženie ročnej sadzby dane o 25 % a na r. 19 v III. oddiele daňového priznania sa v sadzbe 1 uvedie údaj o počte mesiacov použitia vozidla na podnikanie, a to 1 a v sadzbe 2 sa uplatní zníženie o 20 % a na r. 19 v III. oddiele daňového priznania sa v sadzbe 2 uvedie údaj o počte mesiacov použitia vozidla na podnikanie, a to 1.

Z údajov vypĺňaných v III. oddiele daňového priznania pod sadzbou 1 a sadzbou 2 sa v riadku 20 v III. oddiele daňového priznania uvedie vypočítaná pomerná časť dane, a to aj v sadzbe 1(ročná sadzba dane znížená o 25 % x 1 = [1/12 ročnej sadzby dane znížená o 25 % x 1 mesiac]) a aj v sadzbe 2 (ročná sadzba dane znížená o 20 % x 1 = [1/12 ročnej sadzby dane znížená o 20 % x 1 mesiac]). Na r. 21 v III. oddiele daňového priznania sa uvedie výsledná daň ako súčet pomerných častí dane z riadku 20 (pre sadzbu 1 a sadzbu 2).

V tomto prípade vozidlo bolo opakovane použité na podnikanie (išlo o opakovaný vznik a zánik daňovej povinnosti). Vznik a zánik daňovej povinnosti daňovník uvádza v VII. oddiele daňového priznania a nie na riadku 02 v III. oddiele. Daňová povinnosť vznikla 1. 6. 2023 a zanikla 30. 6. 2023 a opätovne vznikla 1. 10. 2023 a zanikla 31. 10. 2023.

Vozidlo M1

Vozidlo kategórie M1 s dátumom prvej evidencie vozidla (rok výroby) 11. 11. 2014 sa použije na pracovnú cestu v trvaní od apríla do júna (30. 4. – 2. 6.) 2023, a na pracovnú cestu v mesiaci október (6. 10.) a mesiaci november (29. 11.) 2023.

Pri vypĺňaní daňového priznania za rok 2023, vozidlo počas tohto celého roka (počnúc januárom až decembrom 2023) prináleží do rozpätia od 99 kalendárnych mesiacov až 110 kalendárnych mesiacov počítajúc počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla. Rozpätie 99 – 110 mesiacov je opäť tým rozpätím, kedy jedna ročná sadzba dane podlieha dvom úpravám v jednom zdaňovacom období. Podľa § 7 ods. 1 (opäť ide o vozidlo kategórie M1) sa ročná sadzba dane pre rozpätie od 73 – 108 kalendárnych mesiacov zníži o 15 % a pre rozpätie od 109 – 144 kalendárnych mesiacov nepodlieha úprave – zostáva v takom tvare ako je uvedená v prílohe č. 1. Preto v tomto prípade sa pre mesiace, v ktorých sa vozidlo používalo na podnikanie, t. j. apríl – jún a október 2023 zníži ročná sadzba dane z prílohy č. 1 o 15 % a na mesiac november 2023 sa ročná sadzba dane použije v takom tvare, v akom je uvedená v prílohe č. 1.

V sadzbe 1 (v III. oddiele daňového priznania) sa teda uplatní zníženie ročnej sadzby dane o 15 % a na riadku 19 v III. oddiele daňového priznania sa v sadzbe 1 uvedie údaj o počte mesiacov použitia vozidla na podnikanie, a to 4 a v sadzbe 2 sa uvedie ročná sadzba dane bez zmeny a na riadku 19 v III. oddiele daňového priznania sa v tejto sadzbe 2 uvedie údaj o počte mesiacov použitia vozidla na podnikanie a to 1.

Na základe takto uvedených údajov z riadkov, ktoré predchádzajú riadku 20 v III. oddiele daňového priznania, sa v riadku 20 uvedie pomerná časť dane, ktorá sa vypočíta, a to aj v sadzbe 1 (ročná sadzba dane znížená o 15 % a použitá za štyri kalendárne mesiace použitia vozidla na podnikanie = [1/12 ročnej sadzby dane znížená o 15 % x 4 mesiace]) a aj v sadzbe 2 (ročná sadzba dane bez zmeny za jeden kalendárny mesiac = [1/12 ročnej sadzby dane bez zmeny x 1 mesiac]). Následne sa na riadku 21 v III. oddiele daňového priznania uvedie výsledná daň za predmetné vozidlo ako súčet pomerných častí dane z riadku 20 (pre sadzbu 1 a sadzbu 2).

Vzhľadom na to, že vozidlo bolo opakovane použité na podnikanie (išlo o opakovaný vznik a zánik daňovej povinnosti a to: daňová povinnosť vznikla 1. 4. a zanikla 30. 6., následne daňová povinnosť vznikla 1. 10. 2023 a zanikla 31. 10. 2023 a nakoniec daňová povinnosť vznikla 1. 11. 2023 a zanikla 30. 11. 2023), vznik a zánik daňovej povinnosti daňovník uvádza v VII. oddiele daňového priznania a nie na riadku 02 v III. oddiele.

Použitie vozidla na pracovnej ceste

Vozidlo – kategória M1, dátum prvej evidencie vozidla (rok výroby) 18. 12. 2011. Predmetné vozidlo sa použije na pracovnú cestu v mesiaci január 2023 (18. 1.), ďalej na pracovnú cestu v trvaní od marca až do júla 2023 (od 31. 3. do 1. 7.) a na pracovnú cestu v trvaní od septembra až do decembra (30. 9. do 1. 12.) 2023.

Ak by sa vypĺňalo daňové priznanie za rok 2023, vozidlo by počas tohto celého roka (počnúc januárom až decembrom 2023) prináležalo do rozpätia od 134 kalendárnych mesiacov až 145 kalendárnych mesiacov počítajúc dátumom prvej evidencie vozidla (roku výroby). Rozpätie 134 – 145 kalendárnych mesiacov je práve tým rozpätím, kedy jedna ročná sadzba dane podlieha dvom úpravám v jednom zdaňovacom období. Podľa § 7 ods. 1 (nakoľko ide o vozidlo kategórie M1) sa ročná sadzba dane pre rozpätie od 109 - 144 kalendárnych mesiacov použije v takej sume aká je uvedená v prílohe č. 1 a pre rozpätie od 145 – 156 kalendárnych mesiacov sa ročná sadzba dane zvýši o 10 %. Preto v tomto prípade sa pre mesiace január, marec až júl a september až november použije ročná sadzba dane z prílohy č. 1 k zákonu o dani z motorových vozidiel bez zmeny a v decembri sa použije ročná sadzba dane zvýšená o 10 %.

Na základe uvedeného sa v sadzbe 1 uplatní ročná sadzba dane z prílohy č. 1 nezmenená a na riadku 19 v III. oddiele daňového priznania sa v sadzbe 1 uvedie údaj o počte mesiacov použitia vozidla na podnikanie a to 9 a v sadzbe 2 sa uvedie ročná sadzba dane zvýšená o 10 % a na r. 19 v III. oddiele daňového priznania sa v sadzbe 2 uvedie údaj o počte mesiacov použitia vozidla na podnikanie, a to 1.

Až na základe takto vyplnených údajov sa v riadku 20 v III. oddiele daňového priznania uvedie vypočítaná pomerná časť dane a to aj v sadzbe 1 (ročná sadzba dane bez zmeny za 9 kalendárnych mesiacov = [1/12 ročnej sadzby dane bez zmeny x 9 mesiacov]) a aj v sadzbe 2 (ročná sadzba dane zvýšená o 10 % za jeden kalendárny mesiac = [1/12 ročnej sadzby zvýšenej o 10 % x 1 mesiac]). Na riadku 21 v III. oddiele daňového priznania sa uvedie (celková) daň ako súčet pomerných častí dane z riadku 20 (pre sadzbu 1 a sadzbu 2).

Pomerná časť dane sa vypočíta ako súčin 1/12 ročnej sadzby dane a počtu mesiacov použitia vozidla na podnikanie.

Vzhľadom na to, že vozidlo bolo opakovane použité na podnikanie (išlo o opakovaný vznik a zánik daňovej povinnosti), vznik a zánik daňovej povinnosti daňovník uvádza v VII. oddiele daňového priznania s označením: „Poznámky“ a nie na riadku 02 v III. oddiele s označením „Dátum vzniku daňovej povinnosti/Dátum zániku daňovej povinnosti“. V tomto prípade v VII. oddiele daňovník uvedie vznik daňovej povinnosti 1. 1. 2023 a zánik daňovej povinnosti 31. 1. 2023, ďalej vznik daňovej povinnosti 1. 3. 2023 a zánik daňovej povinnosti 31. 7. 2023 a nakoniec vznik daňovej povinnosti 1. 9. 2023 a zánik daňovej povinnosti 31. 12. 2023.

Vznik daňovej povinnosti (§ 8 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel) sa viaže k prvému dňu kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť a zánik daňovej povinnosti (§ 8 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel) sa viaže k poslednému dňu kalendárneho mesiaca, v ktorom daňová povinnosť zanikla. Aj v prípade daňovníka, ktorým je zamestnávateľ sa vznik a zánik daňovej povinnosti posudzuje podľa tohto „pravidla“.

Vozidlo, ktoré bude použité na pracovnej ceste

Vozidlo – kategória M1, dátum prvej evidencie vozidla (rok výroby) 29. 5. 2017. Toto vozidlo sa použije v mesiacoch január – júl 2023.

Ak tento príklad uvažuje o vypĺňaní daňového priznania za rok 2023, vozidlo počas tohto celého roka (počnúc januárom až decembrom 2023) prináleží do rozpätia od 69 kalendárnych mesiacov až 80 kalendárnych mesiacov počítajúc mesiacom prvej evidencie vozidla. Rozpätie 69 – 80 mesiacov je práve tým rozpätím, kedy jedna ročná sadzba dane podlieha dvom úpravám v jednom zdaňovacom období. Podľa § 7 ods. 1 (ide o vozidlo kategórie M1) sa ročná sadzba dane pre rozpätie od 37 – 72 kalendárnych mesiacov zníži o 20 % a pre rozpätie od 73 – 108 kalendárnych mesiacov sa ročná sadzba znižuje o 15 %. Preto v tomto prípade sa pre mesiace, v ktorých sa vozidlo používalo na podnikanie, t. j. január – apríl 2023, ročná sadzba dane zníži o 20 % a máj až júl 2023 sa ročná sadzba dane zníži o 15 %.

Z tohto dôvodu sa v sadzbe 1 uplatní zníženie ročnej sadzby dane z prílohy č. 1 o 20 % a na riadku 19 v III. oddiele daňového priznania sa v sadzbe 1 uvedie údaj o počte mesiacov použitia vozidla na podnikanie, a to 4 a v sadzbe 2 sa uvedie ročná sadzba dane znížená o 15 % a na r. 19 v III. oddiele daňového priznania sa v sadzbe 2 uvedie údaj o počte mesiacov použitia vozidla na podnikanie, a to 3.

Až na základe takto uvedených údajov sa v riadku 20 v III. oddiele daňového priznania uvedie vypočítaná pomerná časť dane, a to aj v sadzbe 1 (ročná sadzba dane znížená o 20 % za 4 kalendárne mesiace = [1/12 ročnej sadzby dane znížená o 20 % x 4 mesiace])) a aj v sadzbe 2 (ročná sadzba znížená o 15 % za tri kalendárne mesiace = [1/12 ročnej sadzby dane znížená o 15 % x 3 mesiace])). Na r. 21 v III. oddiele daňového priznania sa následné uvedie súčet pomerných častí dane z riadku 20 (pre sadzbu 1 a sadzbu 2).

V tomto prípade ide o nepretržité použitie vozidla zamestnancom na pracovnej ceste od januára do júla 2023 a preto vznik daňovej povinnosti (1. 1. 2023) a zánik daňovej povinnosti (31. 7. 2023) uvedie daňovník na r. 02 daňového priznania v jeho III. oddiele (uvedie súčasne vznik aj zánik daňovej povinnosti).

Ing. Jana Fulopová

§ 8 zákona č. 361/2014 Z. z.
o dani z motorových vozidiel

Vznik daňovej povinnosti, zánik daňovej povinnosti a oznamovacia povinnosť

(1) Daňová povinnosť vzniká prvým dňom mesiaca, v ktorom boli splnené rozhodujúce skutočnosti podľa § 2 ods. 1, ak odseky 4 a 5 neustanovujú inak.

(2) Daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k

a)  vyradeniu alebo dočasnému vyradeniu vozidla z evidencie vozidiel v Slovenskej republike,

b)  ukončeniu alebo prerušeniu podnikania,

c)  vydaniu potvrdenia orgánom Policajného zboru o odcudzení vozidla,

d)  zániku daňovníka bez likvidácie,

e)  vykonaniu zápisu prevodu držby vozidla do dokladov vozidla,

f) ukončeniu použitia vozidla daňovníkom podľa § 3 písm. c) až e).

(3) Vznik daňovej povinnosti a zánik daňovej povinnosti uvedie daňovník v daňovom priznaní.

(4) Daňová povinnosť právneho nástupcu daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie, vzniká prvým dňom mesiaca nasledujúceho po zániku daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie.

(5) Ak dôjde počas toho istého kalendárneho mesiaca k zmene v osobe daňovníka pri tom istom predmete dane, vzniká daňová povinnosť novému daňovníkovi prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom došlo k uvedenej zmene; daňová povinnosť pôvodnému daňovníkovi zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom k uvedenej zmene došlo.

(6) Vozidlo je predmetom dane najviac 12 kalendárnych mesiacov, a to aj vtedy, ak dôjde v jednom kalendárnom mesiaci u toho istého daňovníka k zániku daňovej povinnosti a následne k vzniku daňovej povinnosti, pričom daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k skutočnosti zakladajúcej zánik daňovej povinnosti, a daňová povinnosť vzniká prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom vznikla skutočnosť zakladajúca vznik daňovej povinnosti.

(7) Daňová povinnosť zaniká 31. decembra predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia, ak v zdaňovacom období, ktorým je kalendárny rok, neboli splnené rozhodujúce skutočnosti podľa § 2 ods. 1 a v tomto zdaňovacom období, ktorým je kalendárny rok, o vozidle nebolo účtované, vozidlo nebolo evidované v daňovej evidencii alebo neboli uplatňované výdavky spojené s používaním vozidla. Daňovník je povinný oznámiť ...