Otázky z praxe

peňažný denník – hlavná účtovná kniha JÚ

Peňažný denník je hlavnou účtovnou knihou sústavy jednoduchého účtovníctva (ďalej JÚ). V peňažnom denníku sa účtuje podľa § 4 ods. 1 Opatrenie č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej Postupy účtovania v JÚ).

Účtovanie v peňažnom denníku o mzdách

Podnikateľ rozšíril svoju podnikateľskú činnosť a uvažuje o tom, že začne zamestnávať zamestnancov. Zamestnancom bude vyplácať mesačne mzdy.

Ako bude účtovať odvody do zdravotnej poisťovne (ďalej ZP) a do Sociálnej poisťovne (ďalej SP) a mzdy v peňažnom denníku?

Pri účtovaní miezd do peňažného denníka musí podnikateľ postupovať podľa Postupov účtovania v JÚ. Účtovať bude v stĺpcoch Výdavky celkom, Mzdy a Poistné a príspevky.

Do stĺpca Mzdy bude účtovať, vždy v deň úhrady výdavku:

-   čisté mzdy, ktoré vyplatil zamestnancom,

-   daň zo závislej činnosti, ktorú odviedol na daňový úrad,

-   odvedené poistné z miezd zamestnancov za zamestnanca do príslušnej ZP. Ak budú zamestnanci poistení vo viacerých ZP, zaúčtuje odvody poistného tak ako ich uhrádzal, t. z. do každej ZP osobitne,

-   odvedené poistné z miezd zamestnancov za zamestnanca do SP,

-   vyplatený daňový bonus.

Do stĺpca Poistné a príspevky zaúčtuje v deň úhrady:

-   odvedené poistné z miezd zamestnancov za zamestnávateľa do príslušnej ZP. Ak budú zamestnanci poistení vo viacerých ZP, zaúčtuje odvody poistného tak ako ich uhradí, t. z. do každej ZP osobitne,

-   odvedené poistné z miezd zamestnancov za zamestnávateľa do SP.

Z uvedeného účtovania vyplýva, že v stĺpci Mzdy a v stĺpci Poistné a príspevky bude podnikateľ – zamestnávateľ účtovať ako výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD (daňový výdavok), všetky výdavky, ktoré ako zamestnávateľ vynaloží na mzdy svojich zamestnancov.

Účtovanie v peňažnom denníku – obstaranie zásob u platiteľa DPH

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO v obchodnej činnosti (platiteľ DPH), kúpil v januári 2023 tovar od dodávateľa - platiteľa DPH za 3 600 eur (ZD 3 000 eur, DPH 600 eur). Tovar mu doviezol prepravca, ktorého si na tento účel objednal. Za dovoz tovaru zaplatil 100 eur (prepravca nie je platiteľom DPH). Obe úhrady vykonal hotovostnou platbou, o čom má doklady z ERP.

Sumu za nákup tovaru zaúčtuje podnikateľ do peňažného denníka ako výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD v druhom členení výdavkov celkom do stĺpca Zásoby. Náklady spojené s obstaraním tovaru vo výške 100 eur za prepravné, zaúčtuje do peňažného denníka rovnako ako tovar, t. z. do stĺpca Zásoby, lebo ide o výdavok súvisiaci s obstaraním tovaru. Podnikateľ je platiteľ DPH, preto účtuje nákup tovaru a jeho úhradu do peňažného denníka s rozlíšením na ZD a DPH. DPH zaúčtuje do výdavkov neovplyvňujúcich ZD, lebo podľa ustanovenia § 21 ods. 2 písm. i) ZDP daňovým výdavkom nie je DPH u platiteľa tejto dane. Prepravca nie ja platiteľ DPH, preto účtuje ako daňový výdavok celú sumu 100 eur.

Otvorenie peňažného denníka k 1. 1. 2023

Podnikateľ podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ. K 31. 12. 2022 uzavrel spolu s ostatnými účtovnými knihami aj hlavnú účtovnú knihu JÚ, peňažný denník. Pre rok 2023 sa rozhodol, že bude opätovne účtovať v JÚ, aj keď dlho zvažoval, či nebude viesť daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona č. 595/2003 o dani z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP).

Musí podnikateľ otvoriť peňažný denník k 1. 1. 2023 alebo stačí až ku dňu, keď bude účtovať prvý účtovný prípad nákup materiálu?

Podnikateľ má povinnosť podľa § 8 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ otvoriť peňažný denník k 1. 1. 2023 tak, že prevedie konečný zostatok peňažných prostriedkov v hotovosti, na účtoch v bankách a priebežných položkách zistený k 31. 12. 2022 ako počiatočný stav k 1. 1. 2023. Účtovanie bežného účtovného obdobia, t. z. aj roku 2023 začína otvorením účtovných kníh. Účtovné knihy sa otvárajú vždy k prvému dňu účtovného obdobia.

Otvorenie peňažného denníka ku dňu začatie podnikania

Fyzická osoba (ďalej FO) začala podnikať na základe živnostenského oprávnenia ako živnostník (stolár). Deň začatia podnikania, ktorý má uvedený v živnostenskom liste je 10. 1. 2023. Podnikateľ vložil do pokladne vklad peňažných prostriedkov vo výške 700 eur, ktorý chce použiť na nákup zásob materiálu. Pri otvorení bankového účtu vložil 11. 1. 2023 na podnikateľský účet 200 eur. Podnikateľ a rozhodol, že bude účtovať v sústave JÚ.

Kedy má FO povinnosť otvoriť peňažný denník a účtovať v ňom?

Podnikateľ má povinnosť otvoriť peňažný denník 10. 1. 2023, t. z. ku dňu začatia podnikania. Dňa 10. 1. 2023 zaúčtuje do peňažného denníka prvý účtovný prípad, vklad peňažných prostriedkov do pokladne ako:

-   príjem peňažných prostriedkov do pokladne,

-   príjem neovplyvňujúci základ dane (ďalej ZD) v stĺpci Osobný vklad.

Dňa 11. 1. 2023 zaúčtuje vklad peňažných prostriedkov na bankový účet. Účtovať bude rovnakým spôsobom ako prvý účtovný zápis.

Účtovanie zásob v peňažnom denníku

Podnikateľ, ktorý prevádzkuje predajňu so zmiešaným tovarom (nie je registrovaný ako platiteľ DPH), obstaral v januári 2023 zásoby tovaru:

– dňa 13. 1. 2023 kúpil tovar za 440 eur, úhradu vykonal v hotovosti, o úhrade má doklad z elektronickej registračnej pokladnice (ďalej ERP),

– dňa 15. 1. 2023 kúpil zásoby tovaru za 900 eur. Dodávateľ mu vystavil faktúru. Úhradu vykonal hotovostnou platbou u dodávateľa 16. 1. 2023. Podnikateľ má tieto účtovné doklady: faktúru a doklad z ERP.

Podnikateľ bude nákup zásob účtovať v peňažnom denníku, v knihe záväzkov a v pomocnej účtovnej knihe, v knihe zásob. V peňažnom denníku zaúčtuje v deň úhrady:

-   výdavok peňažných prostriedkov z pokladne,

-   výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci Výdavky celkom,

-   výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci Zásoby.

V príspevku uvádzame len účtovanie v hlavnej účtovnej knihy sústavy JÚ, v peňažnom denníku. Neuvádzame účtovanie v ostatných účtovných knihách, ktoré má podnikateľ povinnosť viesť podľa § 15 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, v znení neskorších predpisov (ďalej ZÚ). Napríklad úhrada výdavku za obstaranie zásob predstavuje aj úhradu záväzku, ktorý má podnikateľ zaúčtovaný v knihe záväzkov.

Účtovanie v peňažnom denníku o úhrade nájomného

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO, si prenajal od 1. 1. 2023 priestory na podnikanie. Priestory má prenajaté na základe nájomnej zmluvy. Podľa zmluvy je povinný uhradiť nájomne najneskôr do 15 dní od začiatku každého mesiaca, za ktoré nájomné uhrádza, mesačne vo výške 500 eur. Podnikateľ uhradil prvé nájomné na január 2023 dňa 4. 1. 202023 pri podpise zmluvy. Nájomné za 2. a 3. mesiac 2023 uhradil 5. 2. 2023 vo výšeke 1 000 eur (500 x 2). Úhradu vykonal bankovým prevodom.

Podnikateľ zaúčtuje zaplatené nájomné do peňažného denníka a do knihy záväzkov. Do peňažného denníka zaúčtuje nájomné v deň úhrady, v súlade s ustanovením § 4 ods. 6 písm. e) bod 2 Postupov účtovania v JÚ, ako daňový výdavok.

Účtovanie služieb v peňažnom denníku

Podnikateľ (platiteľ DPH), podniká v priestoroch, ktoré má zaradené v obchodnom majetku. Priestory vykuruje elektrikou, za ktorú platí mesačné na základe splátkového kalendára. Dňa 10. 1. 2023 uhradil prevodom z bankového účtu mesačnú splátku 600 eur (ZD 500 eur, DPH 20 % 100 eur) a 20. 2. 2023 bankovým prevodom nedoplatok 276 eur (ZD 230 eur, DPH 20 % 46 eur). Nedoplatok uhradil na základe faktúry, ktorú dostal od dodávateľa elektriky.

Podnikateľ bude účtovať v peňažnom denníku a v knihe záväzkov. V peňažnom denníku zaúčtuje úhradu za elektriku, podľa § 4 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ, ako výdavok, ktorý má povahu nakupovaných služieb, t. z. do stĺpca Výdavky celkom a do stĺpca Služby.

Účtovanie v peňažnom denníku o odpisoch hmotného majetku

Podnikateľ má od 10. 1. 2022 zaradený v obchodnom majetku osobný automobil (ďalej OA) v obstarávacej cene 30 000 eur. Automobil využíva v podnikaní on a jeho zamestnanci pri pracovných cestách. OA je zaradený v 1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky a odpisuje sa rovnomerným spôsobom.

Ako má podnikateľ zaúčtovať daňové odpisy OA v roku 2022 a v roku 2023?

OA je podľa § 22 ods. 2 písm. a) ZDP hmotným majetkom, ktorý sa odpisuje. OA môže podnikateľ odpisovať len rovnomerným spôsobom. Odpisy vypočíta podľa § 27 ZDP.

Odpisy OA zaúčtuje do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu, ktorou zvýši daňové výdavky a zníži ZD. V sústave JÚ sú uzávierkové účtovné operácie hospodárske operácie, ktoré sa účtujú pri uzatváraní účtovných kníh, podľa § 8 ods. 4 písm. a) Postupov účtovania v JÚ.

V roku 2023, ak OA technicky nezhodnotí a nepreruší odpisovanie, zaúčtuje odpisy rovnako ako v roku 2022, t. j. k 31. 12. 2023 ako uzávierkovú účtovnú operáciu, ktorú zníži ZD.

Účtovanie v peňažnom denníku o dani z motorových vozidiel

Podnikateľ uhradil 25. 1. 2023 daň z motorových vozidiel (ďalej MV) za vozidlá, ktoré ma zaradené v obchodnom majetku a využíva ich v podnikaní. Daň uhradil prevodom z bankového účtu vo výške 440 eur.

Úhrada dane z MV za vozidlá, ktoré podnikateľ využíva v podnikaní, je jeho daňovým výdavkom. Úhradu dane zaúčtuje v peňažnom denníku v deň úhrady ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD do stĺpca Výdavky celkom a do stĺpca Ostatné výdavky.

Ing. Jarmila Strählová