Otázky z praxe

– paušálne výdavky

Uplatnenie paušálnych výdavkov

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO (ďalej podnikateľ) bol do 31. 7. 2018 registrovaný ako platiteľ dane z pridanej hodnoty (ďalej DPH). Od 1. 8. 2018 už nie je platiteľom DPH, lebo požiadal o zrušenie DPH z dôvodu nízkeho obratu. Podnikateľ predpokladá, že v roku 2018 bude mať zdaniteľné príjmy z podnikania vo výške 17 170 eur. Jeho daňové výdavky sú vo výške 6 000 eur (po zrušení DPH už výdavky nesledoval). Celkové odvody, ktoré skutočne zaplatil do zdravotnej poisťovne (ďalej ZP) a do Sociálnej poisťovne (ďalej SP) v roku 2018 sú 2 966 eur.

Môže si podnikateľ uplatniť pri stanovení ZD a výpočte dane z príjmov FO za rok 2018 paušálne výdavky ?

Podnikateľ si môže za rok 2018 uplatniť paušálne výdavky, lebo spĺňa podmienky uvedené v § 6 ods. 10 ZDP:

-    bol platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia,

-    neuplatní preukázateľné vynaložené daňové výdavky.

Za obdobie, keď je platiteľom DPH, uplatňuje paušálne výdavky z príjmov bez DPH.

Výpočet dane z príjmov FO za rok 2018

Príjmy, obdobie 1. 1. až 31. 7. 2018 = 7 000 eur (ZD 7 000 eur, DPH 1 400 eur),

Príjmy, obdobie 1. 8. až 31. 12. 2018 = 10 170 eur,

P = 7 000 + 10 170 = 17 170 eur

V = 60  % z 17 170 + zaplatené odvody do ZP a SP

V = (17 170 x 60 : 100) + 2 966 = 13 268 eur

ZD = 17 170 – 13 268 = 3 902 eur

NČZD = 3 830,02 eur

ZZD = 3 902 – 3 830,02 = 71,98 eur

Daň = 71,98 x 19 : 100 = 13,67 eur

Kde: P – zdaniteľné príjmy v eur, V - daňové výdavky v eur, NČZD – nezdaniteľná časť ZD v eur, ZZD – zdaniteľný ZD v eur

Podľa § 11 ZDP sa ZD zistený podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (z podnikania a z inej samostatne zárobkovej činnosti) znižuje o NČZD. Pre rok 2018 je NČZD stanovená vo výške 3 830,02 eur. Celú výšku NČZD na daňovníka môže v roku 2018 uplatniť podnikateľ - FO, ktorého ZD nepresiahol 100 – násobok sumy životného minima (19 948,00 eur) a zároveň k 1. 1. 2018 nepoberal dôchodok uvedený v § 11 ods. 6 ZDP, napríklad starobný dôchodok.

Paušálne výdavky alebo skutočné vynaložené výdavky

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO na základe živnostenského oprávnenia (vykonáva stavebné práce ), nie je registrovaný ako platiteľ DPH, uplatňuje každý rok pri stanovení ZD paušálne výdavky. V roku 2018 pracoval aj v zahraničí, preto má vyššie zdaniteľné príjmy ako po minulé roky. Podnikateľ uvažuje, či sa mu ešte aj pri „zvýšených príjmoch“ oplatí využiť možnosť stanovenia daňových výdavkov vo výške 60  % z úhrnnú príjmov. V roku 2018 podnikateľ platil minimálne odvody a do ZP zaplatil 764,05 eur a do SP 1 809,11 eur. V priebehu roku si odkladal doklady, ktoré súvisia s podnikaním. Podnikateľ nechce spracovávať evidenciu jázd a nechce platiť daň z motorových vozidiel a chce svoju ekonomickú agendu čo najviac uľahčiť.

Podnikateľ by mal pri zisťovaní ZD za rok 2018 postupovať takto:

-    spočíta predpokladané skutočne vynaložené výdavky, na ktoré bude mať doklady, t. j. všetky platby do ZP, všetky platby do SP, výdavky za kancelárske potreby, ubytovanie pri pracovných cestách, cestovné náhrady (napríklad diéty) a ostatné,

-    vypočíta daňové výdavky pri použití paušálnych výdavkov. Daňové výdavky = paušálne výdavky vo výške 60  % zo zdaniteľných príjmov + skutočne zaplatené odvody do ZP a SP, preukázané dokladmi o úhrade v roku 2018,

-    porovná výšku výdavkov skutočne vynaložených s výdavkami vypočítanými podľa § 6 ods. 10 ZDP a porovná výšku dane, ktorú by mal povinnosť zaplatiť,

-    na základe porovnania vypočítanej dane z príjmov FO sa rozhodne pre tú variantu, ktoré je pre neho výhodnejšia.

Výpočet dane z príjmov FO za rok 2018 pri skutočne vynaložených výdavkoch:

P = 18 000 eur

V = 8 800 eur

ZD = 18 000 – 8 800 = 9 200 eur

NČZD = 3 830,02 eur

ZZD = 9 200 – 3 830,02 = 5 369,98 eur

Daň = 5 369,98 x 19 : 100 = 1 020,29 eur

Výpočet dane z príjmov FO za rok 2018 pri paušálnych výdavkoch

P = 18 000 eur

V = 60  % z 18 000 + zaplatené odvody do ZP a SP

V = (18 000 x 60 : 100) + 2 573,16 = 13 373,16 eur

ZD = 18 000 – 13 373,16 = 4 626,84 eur

NČZD = 3 830,02 eur

ZZD = 4 626,84 – 3 830,02 = 796,82 eur

Daň = 796,82 x 19 : 100 = 151,39 eur

Podnikateľ nie je registrovaný ako platiteľ DPH, preto môže využiť možnosť, ktorú mu dáva ustanovenie § 6 ods.10 ZDP a uplatniť paušálne výdavky vo výške 60  %. Uplatnenie paušálnych je pre podnikateľa výhodnejšie, pretože týmto spôsobom dosiahne nižší ZD a tým aj nižšiu daň z príjmov FO.

Možnosť kombinovania paušálnych výdavkov a skutočne vynaložených výdavkov

Podnikateľ (neplatiteľ DPH) už niekoľko rokov má príjmy zo živnosti (oprava a údržba mraziaceho a chladiaceho zariadenia), pri ktorých si uplatňuje paušálne výdavky. Od 1. 3. 2018 začal vykonávať aj činnosť samostatne hospodáriaceho roľníka.

Môže si pri tejto činnosti uplatniť daňové výdavky v preukázanej výške?

Podnikateľ vykonáva v roku 2018 dve činnosti, pri ktorých dosahuje príjmy z podnikania: - podľa § 6 ods. 1 písm. a) ZDP, t.z. príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP, t.z. príjmy zo živnosti.

Podnikateľ si môže uplatniť pri príjmoch z podnikania len jeden z dvoch možných spôsobov odpočítavania výdavkov. Môže si uplatniť skutočne a preukázateľne vynaložené výdavky alebo paušálne výdavky. Ak sa rozhodne, že v roku 2018 uplatní paušálne výdavky, môže si uplatniť výdavky: - pri príjmoch z poľnohospodárskej výroby vo výške 60  %, pri príjmoch zo živnosti vo výške 60  %.

K výdavkom vo výške 60  % zo zdaniteľných príjmov si pripočíta skutočné zaplatené odvody do ZP a SP v roku 2018.

Ustanovenia ZDP neumožňujú kombinovať skutočne vynaložené výdavky s paušálnymi výdavkami v rámci jednotlivých druhov príjmov z podnikania. Aj keby mal podnikateľ viac druhov príjmov z podnikania a z inej samostatne zárobkovej činnosti (podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP), pri všetkých týchto príjmoch si môže uplatniť buď preukázateľne vynaložené výdavky alebo paušálne výdavky.

Evidencia pri paušálnych výdavkoch

FO, ktorá začala od 1. 6. 2018 podnikať ako súdny znalec a tlmočník, sa rozhodla, že bude v roku 2018 uplatňovať pri stanovení ZD a výpočte dane z príjmov FO paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP. Predpokladajme, že v roku 2 018 mala tieto príjmy:

-    15. 6. 2018, príjem vo výške 866 eur, úhrada faktúry 2018/001,

-    13. 7. 2018, príjem vo výške 1 933 eur, úhrada faktúry 2018/02,

-    15. 8. 2018, príjem vo výške 2 255 eur, úhrada faktúry 2018/03,

-    14. 9. 2018, príjem vo výške 2 540 eur, úhrada faktúry 2018/04,

-    15. 10. 2018, príjem vo výške 4 554 eur, úhrada faktúry 2018/05,

-    15. 11. 2018, príjem vo výške 1 999 eur, úhrada faktúry 2018/06,

-    15. 12. 2018, príjem vo výške 1 560 eur, úhrada faktúry 2018/07.

Do ZP platil podnikateľ pravidelne každý mesiac odvody v minimálnej výške. Do SP neplatil, lebo nemal povinnosť platiť odvody do SP (v roku 2017 nemal príjmy z podnikania).

Akú evidenciu musí viesť?

Podnikateľ má povinnosť, podľa § 6 ods. 10 ZDP, viesť evidenciu v rozsahu podľa § 6 ods. 11 písm. a) a d) ZDP, t. z. evidenciu o príjmoch, evidenciu o zásobách a evidenciu o pohľadávkach. Podnikateľ zásoby nemá, preto v roku 2018 nebude viesť evidenciu o zásobách.

Evidencie o pohľadávkach, rok 2018 (eur)

Evidencia o príjmoch, rok 2018 (v eur)

Výpočet dane z príjmov FO za rok 2018 (za predpokladu, že iné príjmy podnikateľ nemal)

P = 15 707 eur

V = 60  % z 15 707 + zaplatené odvody do ZP a SP

V = (15 707 x 60 : 100) + 383,04 = 9 807,24 eur

ZD = 15 707 – 9 807,24 = 5 899,76 eur

NČZD = 3 830,02 eur

ZZD = 5 899,76 – 3 830,02 = 2 069,74 eur

Daň = 2 069,74 x 19 : 100 = 393,25 eur.

Paušálne výdavky a daň z príjmov FO 2018

Na modelovom príklade podnikateľa (nie je platiteľom DPH), ktorý sa rozhodol v roku 2018 uplatniť pri výpočte dane z príjmov FO paušálne výdavky, si ukážeme, aká je výška dane z príjmov pri rôznych výškach zdaniteľných príjmov. Predpokladajme, že podnikateľ zaplatil v roku 2018 minimálne odvody do ZP a SP. Do ZP zaplatil 764,05 eur (61,18 eur + 11 x 63,84 eur) a do SP 1809,11 eur (146,35 eur + 11 x 151,16 eur), čo je celkom 2 573,16 eur. Sumu 2 573,16 eur musí preukázať dokladmi o úhrade do ZP a SP, ktoré v roku 2018 skutočne zaplatil. Ak doklady nemá, napríklad ich stratil, musí si zadovážiť doklad o výške úhrad do ZP a SP v svojej ZP a v SP.

Podnikatelia, ktorí v roku 2018 dosiahnu zdaniteľný príjem do výšky 16 000 eur a platili v roku 2018 minimálne odvody do ZP a SP, daň z príjmov nebudú platiť (za predpokladu, že odvody platili celý rok, t. z. 12 mesiacov). Aj pre podnikateľov, ktorí budú mať príjem cca do výšky 20 000 eur, bude výhodne využiť možnosť, ktorú im dáva novelizované ustanovenie § 6 ods.10 ZDP a pri stanovení ZD a výpočte dane z príjmov využiť paušálne výdavky. Ich daň z príjmov nebude vysoká. Podnikateľ zaplatí daň, ale ušetrí na platbe dane z motorových vozidiel, lebo nemusí zvyšovať daňové výdavky výpočtom náhrady za použitý dopravný prostriedok pri pracovnej ceste (použitý súkromný dopravný prostriedok), nemusí podávať daňové priznanie k dani z motorových vozidiel, nemusí viesť evidenciu jázd a dokladovať nákup pohonných látok, nemusí viesť daňovú evidenciu a ani účtovníctvo. Pri príjme cca do 20 000 eur a použití paušálnych výdavkov dosiahne podnikateľ taký ZD, z ktorého bude aj naďalej platiť minimálne odvody do ZP a SP.

Podnikateľ, ktorý dosiahne vyššie príjmy ako 20 000 eur, si musí zvážiť, čo je pre neho výhodnejšie: uplatniť paušálne výdavky alebo skutočne vynaložené výdavky. Pri príjme cca 25 000 eur, ktorý bežne majú malí podnikatelia - živnostníci, ktorí pracujú v zahraničí v stavebnej činnosti a je ich v SR pomerne veľa, je daň vo výške okolo 680 eur. Pre malého podnikateľa je to už pomerne veľa a podnikateľ bude pravdepodobne zvažovať, že využije pri stanovení ZD a výpočte dane z príjmov FO skutočne vynaložené výdavky. Zvýšením daňových výdavkov zníži ZD a tým aj výšku dane z príjmov FO, ktorú bude v roku 2019 za rok 2018 platiť. Znížením ZD podnikateľ ušetrí aj na odvodoch do ZP a SP.

Príjmy z prenájmu

Občan, ktorý býva v lukratívne turistickej oblasti, prenajíma (poskytuje len ubytovanie) časť svojho rodinného domu turistom. Na prenájom nemá živnosť, aj keď je registrovaný na daňovom úrade a má pridelené DIČ. V roku 2018 dosiahol len príjmy z prenájmu. Iné príjmy v roku 2018 nemal, okrem starobného dôchodku.

Môže si pri výpočte dane z príjmov FO uplatniť paušálne výdavky vo výške 60  %?

FO má v roku 2018 príjmy z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP (bez živnosti). Z uvedeného dôvodu si nemôže uplatniť paušálne výdavky. Podľa platného ustanovenia § 6 ods. 10 ZDP si môže paušálne výdavky uplatniť daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP a § 6 ods. 4 ZDP.

Ing. Jarmila Strählová

K problematike Aktuálne sme publikovali:

•  Zákon o dani z pridanej hodnoty (zák. č. 222/2004 Z. z.), Zákon o dani z príjmov (zák. č. 595/2003 Z. z.) – Zákony I časť A/2018

•  Zákon o účtovníctve (zák. č. 431/2002 Z. z.), Opatrenie, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania v sústave podvojného účtovníctva (č. 23054/2002-92) – Zákony I časť B/2018

•  Zákonník práce (zák. č. 311/2001 Z. z.)
– Zákony III časť A/2018

•  Inventarizácia majetku a záväzkov,  Vymedzenie hmotného majetku a jeho odpisovanie, Možnosti delenia príjmov FO –  mesačník
DUO 11-12/2018

•  Koniec roka v mzdovej učtárni, Nedoplatok a preplatok z RZZP, Evidencia ročného zúčtovania zdravotného poistenia –  mesačník  PAM 11-12/2018

•  Zákon o vlastníctve bytov a nebytových priestorov s komentárom, Stavebné sporenie po novom, Ochrana spotrebiteľa od 1. 1. 2019
– Poradca 3/2019

•  Daňové a mzdové zákony 2018, Účtovanie – zákony a predpisy, Zákonník práce po novele
– odborné tematické publikácie

Publikácie si môžete objednať na tel. č. 041 565 28 71, 565 28 77, 0904 37 05 56, 0915 03 33 00, v pracovný deň od 9.00 – 15.00 hod.,

mail: poradca@poradca.sk, www.poradca.sk