Otázky z praxe osobné auto
   v podnikaní a zamestnávaní

Obstaranie auta začiatkom roka

Daňovník v januári 2024 obstará osobný automobil v hodnote 72 000 €.

Podľa znenia zákona, ak daňovníkov základ dane

1. > = 12 000, t. j. ročný odpis z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur – úprava základu dane podľa § 17 ods. 34 ZDP sa nevykoná,

2. < 12 000 – úprava podľa § 17 ods. 34 ZDP sa vykoná

Táto úprava základu dane sa nevykoná u prenajímateľa osobných automobilov, ktoré boli prenajaté na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci. Takýto prenajímateľ má upravené obmedzenie uplatňovaných odpisov len do výšky dosahovaných príjmov z prenájmu hmotného a nehmotného majetku podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP.

Výpočet daňových výdavkov

Daňovník zaradil elektromobil (BEH) do užívania 17. 5. 2024 v hodnote 35 270 eur.

Ako bude daňovník postupovať pri výpočte daňových odpisov v jednotlivých zdaňovacích obdobiach?

Elektromobil s batériovým elektrickým pohonom je zaradený do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky. V roku 2024 má možnosť uplatniť si do daňových odpisov iba pomernú časť ročného odpisu vypočítaného pomocou koeficientu 2, a to časť pripadajúcu na mesiace máj až december 2024. Neuplatnenú časť daňového odpisu v hodnote 5 878,36 eur si môže daňovník uplatniť po uplynutí doby odpisovania, t. j. v treťom roku, ktorým je rok 2026.

Prenajatý osobný automobil začiatkom roka

Daňovník v januári 2024 prenajme osobný automobil formou operatívneho prenájmu, za ktoré platí ročné nájomné 18 000 eur. Hodnota, za ktorú prenajímateľ obstaral auto, je 60 000 eur. Nájomný vzťah je dohodnutý na 4 roky.

Podľa znenia zákona, ak daňovníkov základ dane

1. > = 14 400 eur (ročný odpis z limitu 48 000 eur zvýšeného o 20 %-nú ziskovú prirážku) – úprava § 17 ods. 35 ZDP sa nevykoná,

2. < 14 400 eur (ročný odpis z limitu 48 000 eur zvýšeného o 20 %-nú ziskovú prirážku) – úprava § 17 ods. 35 ZDP sa vykoná.

Zostatková cena

Daňovník obstaral a zaradil do užívania osobný automobil so vstupnou cenou 42 000 eur dňa 20. 5. 2024. Automobil je zaradený do odpisovej skupiny 1 a odpisuje ho rovnomerným spôsobom odpisovania. Daňovník 20. 11. 2026 predá automobil za 14 000 eur.

Akú daňovú zostatkovú cenu daňovník uplatní do daňových výdavkov pri predaji?

V súlade s § 22 ods. 12 si daňovník pri osobnom automobile môže v roku predaja uplatniť do daňových výdavkov odpis vo výške pomernej časti ročného odpisu pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých sa majetok účtoval. V tomto prípade daňovník v roku predaja účtoval osobný automobil 10 celých mesiacov. To znamená, že si môže uplatniť daňový odpis vo výške 8 750 eur = [(42 000/­4) /­ 12] x 10 mesiacov.

Podľa § 19 ods. 3 písm. b) ZDP sa pri predaji osobných automobiloch môže uplatniť do daňových výdavkov daňová zostatková cena do výšky príjmu z predaja majetku.

Nakoľko príjem z predaja (14 000 eur) je nižší ako daňová zostatková cena (15 750 eur), do daňových výdavkov si daňovník môže uplatniť iba 14 000 eur.

Používanie motorového vozidla

Zamestnávateľ si prenajíma motorové vozidlá (formou operatívneho leasingu) od slovenskej leasingovej spoločnosti, pričom hradí mesačné nájom. Tieto motorové vozidlá sú poskytované vybraným zamestnancom na služobné aj súkromné účely. V závislosti od poskytnutého modelu vozidla zamestnanec hradí zamestnávateľovi mesačne paušálnu sumu. Suma hradená zamestnancom je protihodnotou za využívanie automobilu na súkromné účely. Odplata sa nevzťahuje k nákladom na pohonné hmoty za kilometre najazdené na súkromné účely.

Môže zamestnávateľ uplatniť ustanovenie § 5 ods. 3 písm. a) ZDP aj v prípade, ak zamestnanec za používanie motorového vozidla na služobné a súkromné účely hradí zamestnávateľovi príspevok za využívanie automobilu na súkromné účely v dohodnutej výške alebo ustanovenie § 5 ods. 3 písm. a) ZDP sa uplatní len vtedy, ak zamestnávateľ bezodplatne poskytuje zamestnancovi služobné vozidlo na služobné a súkromné účely?

Špecifický spôsob ocenenia nepeňažného príjmu, ktorý plynie zamestnancovi z titulu poskytnutia služobného motorového vozidla na používanie na služobné a súkromné účely, je ustanovený v § 5 ods. 3 písm. a) ZDP, a preto ustanovenie § 5 ods. 3 písm. a) ZDP sa uplatní aj v prípade, ak zamestnanec za využívanie služobného motorového vozidla na súkromné účely hradí zamestnávateľovi mesačne paušálnu sumu. O túto sumu môže však zamestnávateľ znížiť príjem zamestnanca vypočítaný v súlade s ustanovením § 5 ods. 3 písm. a) ZDP.

Cena motorového vozidla

Zamestnávateľ poskytol zamestnancovi na používanie na služobné a súkromné účely motorové vozidlo, ktoré obstaral formou finančného prenájmu v roku 2024 za cenu 13 000 eur. DPH nie je súčasťou vstupnej ceny a predstavuje sumu 2 600 eur.

Vstupnou cenou pre účely výpočtu nepeňažného príjmu zamestnanca je cena motorového vozidla zvýšená o DPH, t. j. 13 000 eur + 2 600 eur = 15 600 eur.

Ak ide o prenajaté vozidlo, vychádza sa z obstarávacej ceny vozidla u pôvodného vlastníka, a to aj v prípade, ak dôjde k následnej kúpe prenajatého vozidla.

Zamestnancovi sa tento nepeňažný príjem bude zdaňovať len počas 8 rokov používania motorového vozidla poskytnutého zamestnávateľom aj na súkromné účely, a to od zaradenia vozidla do užívania vrátane, vo výške 1 % vstupnej ceny, pričom

-    v prvom roku zo vstupnej ceny (§ 25) motorového vozidla zamestnávateľa za každý aj začatý kalendárny mesiac,

-    v ďalších siedmych rokoch zo vstupnej ceny zistenej podľa § 25 ZDP zníženej každoročne o 12,5 % k prvému dňu príslušného kalendárneho roka za každý aj začatý kalendárny mesiac jeho poskytnutia na používanie aj na súkromné účely. Ak bude na vozidle v týchto rokoch vykonané technické zhodnotenie, jeho vstupná cena sa o hodnotu technického zhodnotenia zvýši a následne sa táto suma zníži každoročne o 12,5 %.

Týmto spôsobom výpočtu sa zohľadňuje aj amortizácia vozidla.

Zdanenie poskytnutia MV

Zamestnávateľ obstaral motorové vozidlo v roku 2013 a v tom istom roku vozidlo zaradil do užívania. Vstupná cena vozidla (vrátane DPH) bola 15 500 eur. Vozidlo poskytol zamestnancovi na používanie na služobné a súkromné účely v januári 2024.

Zamestnávateľ poskytnutie tohto motorového vozidla zamestnancovi v roku 2024 nezdaňuje, pretože uplynulo viac ako osem kalendárnych rokov od zaradenia vozidla do užívania.

Vozidlo na súkromné účely

Daňovník kúpil vo februári roku 2024 motorové vozidlo v hodnote 28 000 eur, ktoré hneď v mesiaci kúpy (február) zaradila do užívania. Toto motorové vozidlo poskytol v októbri 2024 svojmu zamestnancovi aj na súkromné účely.

Výpočet nepeňažného príjmu u zamestnanca z titulu poskytnutia motorového vozidla aj na súkromné účely bude nasledovným spôsobom:

Poskytnutie na služobné a súkromné účely napr. od 10. 10. 2024 – už október (aj za začatý mesiac) bude zdanený nepeňažný príjem v mesačnej výške 280 eur v roku 2024.

Výpočet nepeňažného príjmu u zamestnanca

Podnikateľ Janko kúpil v marci v roku 2023 motorové vozidlo v hodnote 14 000 eur. Toto motorové vozidlo preradil vo februári 2024 do obchodného majetku a v novembri 2024 ho dal k dispozícii svojmu zamestnancovi na služobné aj súkromné účely.

Výpočet nepeňažného príjmu u zamestnanca z titulu poskytnutia motorového vozidla aj na súkromné účely bude nasledovným spôsobom:

Ing. Miroslava Brnová