Otázky z praxe

oneskorená registrácia na DPH

Deň nadobudnutia dopravného prostriedku

Fyzická osoba neregistrovaná na DPH nadobudla nový dopravný prostriedok z iného členského štátu EÚ. Podľa § 78 ods. 4 zákona o DPH osoba, ktorá pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu je povinná podať daňové priznanie do siedmich dní od nadobudnutia nového dopravného prostriedku. Ako si treba vysvetliť pojem „nadobudnutie“? Faktúra bola vystavená 2. 6. 2022, so splatnosťou 12. 6. 2022. Dopravný prostriedok bol prevzatý a na Slovensko dovezený 14. 8. 2022.

Za ktorý mesiac mala fyzická osoba podať daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty? Ktorý deň je dňom nadobudnutia dopravného prostriedku?

Na účely zákona o DPH za nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu (IČŠ) podľa § 11 ods. 1 zákona o DPH rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z IČŠ. Podľa § 11 ods. 3 zákona o DPH predmetom dane je nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z IČŠ každou osobou. Moment vzniku daňovej povinnosti pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z IČŠ sa líši v závislosti od postavenia nadobúdateľa v tuzemsku.

V prípade, že ide o osobu, ktorá nie je registrovaná pre daň, daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu, vzniká dňom nadobudnutia nového dopravného prostriedku podľa § 20 ods. 3 zákona o DPH.

Nadobudnutie bude vždy zdanené na Slovensku, a to bez ohľadu na jeho vstupnú hodnotu [nesleduje sa minimálna celková hodnota nadobudnutých tovarov uvedená v § 11 ods. 4, písmeno b) zákona o DPH].

Ak dodávateľ z IČŠ vyhotovil faktúru pred tým ako sa tovar – nový dopravný prostriedok začal prepravovať do členského štátu kupujúceho, daňová povinnosť na základe vyhotovenia faktúry nevznikla. Nový dopravný prostriedok bol na Slovensko prepravený dňa 14. 8. 2022 osobe, ktorá nebola registrovaná pre daň. Podľa § 78 ods. 4 zákona o DPH bola táto osoba povinná podať daňové priznanie do siedmich dní od nadobudnutia nového dopravného prostriedku a v tej istej lehote daň zaplatiť, čo bolo do 22. 8. 2022.

Záznamy o motorových vozidlách

Platiteľ DPH podal dňa 21. 9. 2022 záznamy o kúpených pozemných motorových vozidlách podľa § 70 ods. 6 zákona o DPH za zdaňovacie obdobie september 2022. Platiteľ má štvrťročné zdaňovacie obdobie, teda predmetné podanie bolo uskutočnené za nesprávne zdaňovacie obdobie a zároveň pred skončením zdaňovacieho obdobia.

Je potrebné a akým spôsobom vykonať opravu nesprávneho podania?

Podstatné je, či platiteľ nadobudol nový dopravný prostriedok alebo či kúpil pozemné motorové vozidlo z iného členského štátu za účelom ďalšieho predaja. Platiteľovi (osoba registrovaná podľa § 4 zákona o DPH), ktorý v tuzemsku nadobudne nový dopravný prostriedok (NDP) z iného členského štátu, vzniká daňová povinnosť podľa § 20 ods. 1 zákona o DPH. Platiteľ dane uvádza údaje o nadobudnutí NDP v daňovom priznaní, ktoré podáva do 25 dní po skončení príslušného zdaňovacieho obdobia. Platiteľ dane si môže uplatniť odpočítanie dane pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku, pri ktorom uplatnil samozdanenie, ak spĺňa podmienky na odpočítanie dane uvedené v § 49 až § 51 zákona o DPH.

V prípade, ak nepôjde o kúpu pozemného motorového vozidla platiteľom dane ako tovaru, za účelom jeho ďalšieho predaja, platiteľ oznámi príslušnému daňovému úradu nadobudnutie NDP. Zároveň z dôvodu prihlásenia nadobudnutého NDP do evidencie v PZ SR požiada správcu dane o vydanie potvrdenia o prijatí tohto oznámenia. Daňový úrad o prijatí informácie vyhotoví potvrdenie a doručí ho platiteľovi, ktorý toto potvrdenie spolu s osvedčením o registrácii pre daň z pridanej hodnoty predloží Dopravnému inšpektorátu PZ SR. Oznámenie o nadobudnutí nového dopravného prostriedku môže byť platiteľom podané aj ústne do zápisnice u správcu dane.

V prípade, ak pôjde o kúpu pozemného motorového vozidla platiteľom dane ako tovaru za účelom jeho ďalšieho predaja, tak v zmysle § 70 ods. 7 zákona je platiteľ povinný za každé zdaňovacie obdobie, v ktorom kúpil na účely ďalšieho predaja pozemné motorové vozidlo [§ 11 ods. 11 písmeno a) zákona o DPH], doručiť daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania záznamy v zmysle obsahu ustanovenia 70 ods. 6 zákona o DPH.

V danom prípade bol záznam o kúpených motorových vozidlách platiteľom doručený dňa 21. 9. 2022, pričom lehota na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 3.Q/2022 (kúpa nového dopravného prostriedku) začne plynúť až odo dňa 1. 10. 2022.

Správne mal byť záznam doručený správcovi dane v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom kúpil pozemné motorové vozidlo [§ 11 ods. 11 písmeno a) zákona o DPH].

Pokiaľ platiteľ nevykoná sám opravu záznamu, pokiaľ ide o zdaňovacie obdobie, správca dane ho vyzve podľa § 13 ods. 8 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov na odstránenie nedostatkov predmetného podania - na opravu zdaňovacieho obdobia v zázname (zdaňovacie obdobie 3Q2022).

Odpočítanie DPH z auta, banka je zapísaná ako vlastník

Platiteľ nakúpil ojazdené vozidlo (rok výroby 2019) od slovenského dodávateľa, ktorý doviezol vozidlo z Nemecka, zaplatil v 10/2021 zo svojho účtu akontáciu 25 % z hodnoty vozidla. Zvyšok sumy mu poskytla banka formou úveru, s tým, že peniaze nepripísala na jeho účet, ale ich po vzájomnej dohode zaplatila priamo na účet dodávateľa. V technickom preukaze vozidla je ako vlastník zapísaná banka a platiteľ je zapísaný ako držiteľ vozidla. Môže si platiteľ odpočítať DPH z kúpy auta?

Spôsob financovania nákupu tovaru nemá vplyv na uplatnenie nároku na odpočítanie dane. Dodaním tovaru podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona o DPH sa rozumie prevod práva nakladať s tovarom ako vlastník, t. j. dodanie tovaru je spájané s ekonomickým a nie s právnym poňatím vlastníctva. To znamená, že podstatné je, kto má oprávnenie disponovať s tovarom ako vlastník, teda kto má právo rozhodovať o jeho ďalšom využití a kto reálne tento tovar využíva pre svoje podnikanie.

Platiteľ má nárok na odpočítanie DPH, ak bude automobil používať na účely svojho podnikania ako platiteľ.

Mimoriadne daňové priznanie

Zahraničná osoba má miesto podnikania na Slovensku. Dňa 25. 7. 2022 podala žiadosť o registráciu na DPH, v ktorej uviedla dosiahnutie obratu v júni 2022. V zmysle zákona o DPH bola povinná podať žiadosť o registráciu do 20. 7. 2022. Teda žiadosť o registráciu bola podaná oneskorene, pričom oneskorenie je 5 dní. Dňa 2. 8. 2022 Daňový úrad vydal Rozhodnutie o registrácii na DPH, ktorým registroval zahraničnú osobu podľa § 4 od 1. 9. 2022.

Má zahraničná osoba povinnosť podať mimoriadne daňové priznanie za obdobie pred registráciou aj keď je oneskorenie menej ako 30 dní?

Z ustanovenia § 55 ods. 3 ako aj z ustanovenia § 69 ods. 13 zákona o DPH vyplýva, že osoba, ktorá nesplnila povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH alebo podala žiadosť o registráciu pre DPH oneskorene a toto oneskorenie je viac ako 30 dní je za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom povinná platiť daň z dodania tovarov a služieb a zároveň má právo na odpočítanie dane. V takom prípade je povinná v zmysle § 78 ods. 9 zákona o DPH podať jedno daňové priznanie za celé obdobie, kedy mala byť platiteľom dane.

Ak je oneskorenie menej ako 30 dní, nie je zdaniteľná osoba povinná za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom, platiť daň z dodania tovarov a služieb v tuzemsku a zároveň si ani nemôže odpočítať daň, z čoho vyplýva, že ani nemá povinnosť podať jedno daňové priznanie podľa § 78 ods. 9 zákona o DPH.

Odpočítanie DPH po registrácii

Daňový subjekt, fyzická osoba, bol registrovaný na DPH od roku 2017. V období od 31. 12. 2020 do 31. 12. 2021 mal pozastavené živnostenské oprávnenie, podával nulové daňové priznania na DPH. Z úradnej moci na základe § 81 ods. 3 b) zákona o DPH mu bola zrušená registráciu na DPH k 31. 12. 2021. V podanom daňovom priznaní za 12/2021 uviedol daňový subjekt daň, ktorú uhradil. V januári 2022 nakúpil tovar a predal tovar. Podal žiadosť o dobrovoľnú registráciu a od 1. 2. 2022 je opäť registrovaný pre DPH. Inventúry k 31. 12. 2021 a k 1. 2. 2022 boli totožné, nebol zohľadnený nákup a predaj v januári.

Môže si daňový subjekt uplatniť odpočítanie DPH z tovarov, ktoré nadobudol ako platiteľ v období pred zrušením registrácie alebo iba z tovarov, ktoré nadobudol v januári 2022, kým nebol zaregistrovaný na DPH?

Podľa § 55 ods. 1 zdaniteľná osoba, ktorá sa stala platiteľom, môže odpočítať daň viažucu sa k tovarom a službám, ktoré nadobudla alebo prijala ako zdaniteľná osoba pred dňom, keď sa stala platiteľom, ak tieto prijaté plnenia okrem zásob neboli zahrnuté do daňových výdavkov podľa osobitného predpisu (zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov) v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa stala platiteľom, okrem zásob. Na odpočítanie z tovarov a služieb pri registrácii sa vzťahujú všeobecné pravidlá definované v § 49 - § 51 zákona o DPH.

Ak platiteľ pri zrušení registrácie k 31. 12. 2021 vysporiadal daň z majetku podľa § 81 ods. 5 zákona o DPH a tento bude po opätovnej registrácii k DPH využívať ako platiteľ, potom má nárok na odpočítanie dane podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH. Z tovarov obstaraných v januári (pred registráciou za platiteľa DPH), ktoré ku dňu účinnosti registrácie za platiteľa DPH eviduje na zásobách a využije ich ako platiteľ, si môže tiež uplatniť odpočítanie dane.

Služby montáže a servisu vykonávané českou spoločnosťou v SR

Česká spoločnosť dodáva svoje služby aj podnikom/zdaniteľným osobám aj na Slovensku. Montuje tu technológie, ktoré následne aj servisuje. Z titulu montáže a servisu by jej stála prevádzkareň nevznikla, montáže trvajú pár týždňov, servis pár dní, často len 1 deň a 4 krát do roka u každého klienta. Servisný pracovníci nie sú na Slovensku viac ako 180 dní. Ale prokurista českej spoločnosti a jej riaditeľ je Slovák, s trvalým pobytom a centrom záujmu na Slovensku. Do Čiech dochádza len na 1-2 dni v týždni, aby si splnil svoje pracovné povinnosti ktoré sa mu nedajú riešiť z domu. Iné dni pracuje z home-office, teda na Slovensku. Tiež na Slovensku vyhľadáva klientov, rokuje o podmienkach zmlúv pre českú spoločnosť, pripravuje tieto zmluvy aj tieto zmluvy podpisuje. Zabezpečuje, organizuje ich výkon.

Zmluvy na pravidelné servisy motorov česká spoločnosť fakturuje slovenským spoločnostiam pravidelne/mesačne v závislosti od počtu realizovaných motohodín x dohodnutá sadzba podľa zmluvy – istým druhom paušálu. Výjazdy technikov sú po istom počte motohodín – obvykle 4x ročne, prípadne na odstránenie porúch.

Musí sa česká firma tu registrovať k DPH? Alebo môže ísť cez OSS?

Česká spoločnosť, ktorá dodáva služby montáže a servisu motorov zdaniteľným osobám v SR, z hľadiska DPH poskytuje službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, t. j. miesto dodania služby sa nachádza v SR. Daňová povinnosť vzniká príjemcovi služby v SR – dochádza k prenosu miesta dodania, príjemca služby je podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH osobou povinnou platiť DPH v SR.

Keďže daňová povinnosť vzniká príjemcovi služby od českého dodávateľa, český dodávateľ sa nebude v SR registrovať vôbec, teda ani v režime OSS. Osobitná úprava podľa OSS sa nevzťahuje na služby dodávané zdaniteľným osobám a nezdaniteľným osobám, pri ktorých miesto dodania je v členskom štáte usadenia poskytovateľa, alebo miesto dodania je určené podľa § 15 zákona o DPH.

Predaj tovaru cez eshop a registrácia v režime OSS

Slovenský platiteľ DPH – eshop je registrovaný na OSS od 1. 7. 2021. Pred tým bol registrovaný na v každej krajine, kde mali regionálne pridelené IČ DPH. Od 1. 7. 2021 v rámci OSS používa slovenské IČ DPH a regionálne v štátoch EÚ zrušil. Slovenskému platiteľovi sa ozývajú firmy z Maďarska – neplatitelia DPH, že majú problém s tým, že nemôžu si vyžiadať od štátu vratku DPH 27 % od 1. 7. 2021, nakoľko slovenský platiteľ používa slovenské IČ DPH. V Maďarsku je zákon ktorý malým podnikateľom – neplatiteľom DPH umožňuje si vyžiadať vratku DPH. Odkedy používa slovenské IČ DPH, nemôžu si tu vrátku vyžiadať. Maďarská finančná správa tvrdí, že slovenská firma postupuje nesprávne.

Od 1. 7. 2021 má slovenský platiteľ, ktorý dodáva tovar nezdaniteľným osobám a zdaniteľným osobám neregistrovaným pre DPH v iných členských štátoch tieto možnosti:

-   môže sa registrovať v iných členských štátoch (napr. v Maďarsku),

-   ak je dodávateľ usadený len v SR a dodania tovarov vrátane tzv. digitálnych služieb nepresiahnu 10 000 eur, môže zdaňovať dodania slovenskou DPH – a nemusí sa registrovať v týchto členských štátoch,

-   môže sa registrovať v SR na JKM/OSS pre EÚ (jednotnom kontaktnom mieste) a

podať jedno daňové priznanie, v ktorom uvedie DPH za zákazníkov z iných členských štátov (Maďarska), a preto sa v týchto štátoch (Maďarsku) nemusí registrovať pre DPH.

Využívanie osobitnej úpravy dane OSS nie je povinné, ale dobrovoľné, avšak, ak si ju dodávateľ tovaru na diaľku zvolí, je povinný uplatňovať ju na všetky služby a dodávky tovaru, na ktoré sa OSS vzťahuje.

To znamená, že osobitná úprava dane OSS podľa § 68b zákona o DPH, umožní vyhnúť sa registrácii v každom členskom štáte spotreby (usadenia zákazníka), do ktorého dodáva tovar na diaľku osobám neregistrovaným pre DPH ako aj povinnosti podať daňové priznanie v štáte zákazníka, čo však neznamená, že tak ako do 1. 7. 2021, nebude príslušná DPH odvedená v štáte spotreby – tam kde je zákazník usadený. Teda slovenský platiteľ nemôže uplatňovať pre maďarských zákazníkov slovenskú DPH, ale uplatní maďarskú DPH, aj keď prostredníctvom daňového priznania podaného v režime OSS v SR.

Daňové priznanie k OSS obsahuje:

-   celkovú hodnotu tovarov a služieb bez dane dodaných v zdaňovacom období,

-   sadzbu dane a výšku dane pre každú sadzbu dane, a to v členení podľa členských štátov spotreby (usadenia zákazníka) a

-   celkovú výšku splatnej dane.

Členský štát identifikácie (v danom prípade slovenská finančná správa) rozdelí daňové priznanie k OSS podľa členského štátu spotreby a údaje zašle dotknutým členským štátom spotreby (v danom prípade maďarskej finančnej správe).

Fakturácia tovaru stálou prevádzkarňou jej zriaďovateľovi do ČR

Český zriaďovateľ platiteľ DPH v Čechách má v SR stálu prevádzkareň platiteľa DPH, tento v SR nakupuje tovar a dodáva ho zriaďovateľovi do Čiech, ktorý ho následne predáva buď v ČR alebo do iných štátov EÚ. Ako má stála prevádzkareň fakturovať tovar zriaďovateľovi do ČR? Cez faktúru ako predaj s prenosom DPH na odberateľa, alebo len dodacím listom, keďže je to stále jedna spoločnosť.

Má sa dodanie uviesť do daňového priznania DPH a súhrnného výkazu?

Na účely DPH sa podľa § 8 ods. 4 zákona o DPH za dodanie tovaru považuje aj premiestnenie tovaru, ktorý je vo vlastníctve zdaniteľnej osoby, zo SR do iného členského štátu – v danom prípade do ČR. Takéto dodanie tovaru je oslobodené od dane podľa § 43 ods. 4 zákona o DPH. Pri dodaní tovaru s oslobodením od dane podľa § 43 zákona o DPH vzniká povinnosť vyhotoviť faktúru na základe § 72 ods. 1 písm. e) zákona o DPH. Faktúrou na účely DPH je všeobecne doklad – teda môže to byť aj dodací list, s náležitosťami uvedenými v § 74 ods. 1 zákona o DPH. Daň zaplatí nadobúdateľ tovaru v ČR, kde je nadobudnutie tovaru predmetom DPH.

Uvedené premiestnenie tovaru uvedie stála prevádzkareň v daňovom priznaní s oslobodením od DPH a v súhrnnom výkaze na základe § 80 ods. 1 písm. a) zákona o DPH.

Ing. Naďa Vašková