Otázky z praxe

nové úpravy pri zisťovaní základu dane

Zaúčtovanie projektov

Spoločnosť eviduje z roku 2011 zostatok na účte 042 vo výške 156 000 eur. Ide o stavebné projekty týkajúce sa výstavby novej výrobnej haly, ktorá mala byť sčasti financovaná z prostriedkov eurofondov. Keďže spoločnosti nebolo umožnené čerpať prostriedky z eurofondov, k realizácii stavby vôbec nedošlo. Spoločnosť v budúcnosti nepredpokladá realizáciu výstavby s poukazom na tú skutočnosť, že projekty už nie sú aktuálne, preto sa rozhodla projekty zaúčtovať do nákladov ako zmarenú investíciu v januári 2015.

Zvolila spoločnosť správny postup?

V súvislosti s uvedeným bude účtovná jednotka účtovať nasledovné účtovné prípady:

Zmarená investícia zaúčtovaná do nákladov sa bude v súlade s § 17 ods. 3 písm. g) ZDP zahŕňať do základu dane postupne počas 36 mesiacov. Pri zistení základu dane za jednotlivé zdaňovacie obdobia v priebehu rokov 2015 – 2017 bude postup nasledovný:

Spoločnosť vyradila projekty ako zmarenú investíciu v januári 2015, preto sumu zaúčtovanú na účte 548 vo výške 156 000 € zahrnie do základu dane rovnomerne v roku 2015, 2016 a 2017 (počas 36 mesiacov). V roku 2015 zahrnie spoločnosť do základu dane pomernú časť pripadajúcu na 12 mesiacov, t. j. odpísanú sumu investície len vo výške 1/3 (52 000 €), zvyšná časť zmarenej investície (114 000 €) je v roku 2015 pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia. V roku 2016 sa zahrnie do základu dane neúčtovne suma 52 000 € a v roku 2017 suma 52 000 €. Úprava sa vykoná odpočítaním tejto sumy od výsledku hospodárenia.

Výsledok hospodárenia

Pri fyzickej inventúre k 31. 12. 2014 bolo v spoločnosti zistené výrobné zariadenie, ktoré nebolo zachytené v účtovnej evidencii a ktoré evidentne nebolo majetkom cudzej osoby (bolo pevne zabudované v prevádzke firmy). Zariadenie (inventarizačný prebytok) sa ocenil reprodukčnou obstarávacou cenou v hodnote 15 000 eur a zaúčtoval v januári 2015 na účte časového rozlíšenia (MD 022/ D 384). Hmotný majetok je zaradený v 2. odpisovej skupine s dobou odpisovania 6 rokov, spoločnosť uplatňuje rovnomerný spôsob odpisovania majetku (1/6 z obstarávacej ceny 15 000 €, tzn. 2 500 € ročne). Účtovné odpisovanie bolo stanovené na 8 rokov (1/8 z obstarávacej ceny 15 000 €, tzn. 1 875 € ročne).

Aký to bude mať vplyv na výsledok hospodárenia?

V roku 2015 je vplyv na výsledok hospodárenia a základ dane nasledovný:

Účtovanie:

−   Účtovný odpis
551 / 082    1 875 €

−   Zúčtovanie výnosov budúcich období počas doby odpisovania

384 / 648    1 875 €

Daňový odpis  2 500 €

Rozdiel medzi sumou účtovného a daňového odpisu   625 €

Základ dane

Spoločnosť prenajíma od fyzickej osoby – podnikateľa nebytové priestory za dohodnuté mesačné nájomné 2 000 €. Na nájomnom zúčtovanom na účte 518 v roku 2015 dlhuje fyzickej osobe k 31. 12. 2015 sumu 4 200 €. Uvedené nájomné zaplatí spoločnosť fyzickej osobe až v roku 2016.

Kedy sa zahrnie nájomné do základu dane?

Keďže nájomné je podľa § 17 ods.19 písm. b) ZDP u nájomcu daňovým výdavkom až po zaplatení, nájomné vo výške 4 200 € je v roku 2015 pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia. Do základu dane sa nájomné zahrnie až po zaplatení, t.j. v roku 2016. Úprava sa vykoná pri zistení základu dane v daňovom priznaní odpočítaním sumy 4 200 € od výsledku hospodárenia.

Zvýšenie základu dane

Spoločnosť uzatvorila v roku 2015 zmluvu o sprostredkovaní podľa § 642 Obchodného zákonníka s právnickou osobou na sprostredkovanie predaja svojich služieb. Provízia bola dohodnutá vo výške 10 000 € a vzťahuje sa k objemu sprostredkovaného obchodu (zmluvne dohodnutému) vo výške 100 000 €. Spoločnosť províziu zaúčtovala na účte 518 a do konca zdaňovacie obdobia aj zaplatila. K realizácii sprostredkovaného obchodu však v zdaňovacom období 2015 nedošlo, obchod sa realizoval postupne v rokoch 2016 vo výške 40 000 € a v roku 2017 vo výške 60 000 €.

Ako bude postupovať spoločnosť pri základe dane?

Keďže v roku 2015, v ktorom bola provízia vo výške 10 000 € zaúčtovaná do nákladov, nedošlo k realizácii obchodu, spoločnosť je povinná zvýšiť základ dane o sumu provízie napriek tomu, že bola zaplatená. Tým, že k realizácii obchodu dochádza v nasledujúcich dvoch zdaňovacích obdobiach, spoločnosť v roku 2016 zníži základ dane o sumu provízie vo výške 8 000 € (20 % zo 40 000 €) a v roku 2017 len o sumu 2 000 € z dôvodu, že v úhrne možno odpočítať len skutočne dohodnutú a uhradenú províziu vo výške 10 000 €.

Náklady na certifikát

Stavebná spoločnosť si nechala v certifikovanej skúšobni overiť pevnosť špeciálne vyvinutého betónu, ktorý používa na jednej zo svojich stavieb. Certifikovaná skúšobňa vystavila certifikát na tento betón s platnosťou na 48 mesiacov, t.j. 4 roky. Cena služby (certifikátu) bez DPH je 5 040 eur. Spoločnosť faktúru uhradila 15. 4. 2015.

Akým spôsobom bude zahrnovať náklady na certifikát do základu dane?

Keďže platnosť certifikátu je na 48 mesiacov, cena tejto služby sa zahrnie do daňových výdavkov v súlade s § 17 ods. 19 písm. g) ZDP rovnomerne počas 36 mesiacov.

Spoločnosť v roku 2015 uhradila zaúčtovanú sumu za vystavenie certifikátu vo výške 5 040 € dňa 15. 4. 2015, preto zahrnie do daňových výdavkov v tomto zdaňovacom období pomernú časť tejto sumy (1 200 €) pripadajúcu na počet mesiacov od zaplatenia (vrátane) do konca zdaňovacieho obdobia (9 mesiacov). Zvyšná časť ceny služby vo výške 3 780 € je v roku 2015 pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia. V roku 2016 až 2018 sa do základu dane zahrnie pomerná časť ceny služby pripadajúca na príslušné zdaňovacie obdobie neúčtovne – úprava sa vykoná odpočítaním príslušnej sumy od výsledku hospodárenia.

Daňová zostatková cena

Daňovník kúpil v máji 2013 nákladný automobil v obstarávacej cene 50 000 €, ktorý následne od 1. júna 2013 prenajal inému daňovníkovi na dobu neurčitú za mesačné nájomné 1 600 €. V marci 2015 sa nájomca rozhodol prenajatý automobil odkúpiť. Prenajímateľ s nájomcom sa dohodli na kúpnej cene 15 000 €. Prenajímateľ automobil odpisoval rovnomerným spôsobom, jeho daňová zostatková cena pri predaji bola vo výške 20 834 €.

Ako daňovník uplatní daňové výdavky?

Keďže ku kúpe prenajatého automobilu došlo za kúpnu cenu nižšiu ako je jeho zostatková cena, uplatnené nájomné za celú dobu prenájmu vo výške 33 600 € (1 600 x 21) sa uzná u nájomcu do daňových výdavkov len vo výške rovnomerných odpisov, ktoré by mohol vlastník uplatniť z tohto majetku počas trvania nájomnej zmluvy. Kladný rozdiel bude zvyšovať základ dane v zdaňovacom období, v ktorom došlo k odkúpeniu prenajatého majetku. Nákladný automobil je zaradený do 1. odpisovej skupiny, výpočet rovnomerných odpisov počas doby prenájmu je nasledovný:

−   rok 2013     [(50 000:4):12] x 7
       = 7 292 €

−   rok 2014     50 000: 4 = 12 500 €

t.j. rovnomerné odpisy sú vo výške 19 792 €.

Základ dane sa v roku 2015 zvýši o rozdiel medzi uplatneným nájomným v sume 33 600 € a odpismi vo výške 19 792, t.j. o rozdiel 13 808 €. O tento rozdiel sa zároveň zvýši vstupná cena kúpeného nákladného automobilu, t.j. vstupná cena bude vo výške 28 808 € (15 000 € + 19 792 €).

Sústruh v účtovníctve

Spoločnosť eviduje vo svojom účtovníctve sústruh v obstarávacej cene 100 000 €, ktorý sa rozhodla v roku 2015 z dôvodu potreby hotovosti predať leasingovej spoločnosti za cenu 70 000 € a spätne prenajímať formou finančného prenájmu. Pri vyradení sústruhu predajom účtovná zostatková cena bola vo výške 40 000 €. Dosiahnutý výsledok z predaja bol teda zisk vo výške 30 000 € (70 000 – 40 000).

Akým spôsobom bude zohľadnená táto transakcia v základe dane spoločnosti?

V zdaňovacom období 2015, v ktorom bol sústruh predaný, sa zvýši základ dane aj o časť príjmu z predaja, ktorý tvorí zisk z predaja (30 000 €) účtovaný na účte 384. V zdaňovacích obdobiach, v ktorých bude spoločnosť túto časť predajnej ceny rozpúšťať do výnosov, bude sa základ dane o túto časť predajnej ceny znižovať. K zdaneniu celej predajnej ceny (výnosu z predaja) teda prichádza jednorazovo v zdaňovacom období predaja.

Zostatková cena

Spoločnosť v júni 2014 obstarala do svojho majetku formou finančného prenájmu osobný automobil, ktorý zaradila do používania v hodnote istiny 15 120 eur (obstarávacia cena + poplatok za uzatvorenie zmluvy + kúpna cena). Doba prenájmu bola dohodnutá na 36 mesiacov. Dňa 1. septembra 2015 došlo ku krádeži automobilu. Polícia do konca roka nenašla páchateľa, o čom vydala písomné potvrdenie. Účtovná zostatková cena pri vyradení automobilu bola vo výške 8 820 € [15 120 – (420 x 15) = 8 820 ].

Môže spoločnosť zahrnúť do daňových výdavkov zostatkovú cenu odcudzeného automobilu?

V prípade predčasného ukončenia finančného prenájmu z dôvodu škody postupuje spoločnosť pri úprave základu dane v súlade s § 17 ods. 24 písm. a) ZDP. Podľa tohto ustanovenia sa do základu dane zahrnie daňová zostatková cena do výšky príjmov z náhrad zahrnovaných do základu dane vrátane prijatých úhrad z predaja vyradeného majetku [§ 19 ods. 3 písm. d) ZDP] a v prípade nezavinenej škody spôsobenej živelnou pohromou alebo neznámym páchateľom sa uzná v daňových výdavkoch zostatková cena v plnej výške [§ 19 ods. 3 písm. g) ZDP]. Škoda vo výške zostatkovej ceny spôsobená neznámym páchateľom sa zahrnie do daňových výdavkov v zdaňovacom období, v ktorom bola táto skutočnosť potvrdená políciou.

Pri vyradení automobilu z dôvodu škody (krádeže) bola jeho daňová zostatková cena (podľa § 25 ods. 3 ZDP) v nasledovnej výške:

Výpočet odpisov:

−   rok 2014     15 120 : 36 mesiacov
       x 7 mesiacov = 2 940 €

−   rok 2015     odpis sa neuplatní

t.j. zostatková cena je vo výške 12 180 €.

Keďže ide o škodu spôsobenú neznámym páchateľom, pričom táto skutočnosť je potvrdená políciou v roku 2015, daňová zostatková cena v sume 12 180 € je v súlade s § 19 ods. 3 písm. g) bod 2 ZDP v roku 2015 daňovým výdavkom v plnej výške. Rozdiel medzi daňovou zostatkovou cenou (12 180 €) a účtovnou zostatkovou cenou (8 820 €) vo výške 3 360 € je pri zistení základu dane za rok 2015 odpočítateľnou položkou od výsledku hospodárenia.

Zmluvne dohodnutá provízia

Spoločnosť uzatvorila v roku 2015 zmluvu o sporstredkovaní podľa § 642 Obchodného zákonníka s fyzickou osobou na sprostredkovanie predaja svojich výrobkov. Provízia bola dohodnutá vo výške 20 000 € a vzťahuje sa k objemu sprostredkovaného obchodu (zmluvne dohodnutému a vyfakturovanému) vo výške 80 000 €. Provízia zaúčtovaná na účte 518 nebola do konca zdaňovacieho obdobia uhradená.

O akú sumu zníži spoločnosť základ dane?

Keďže zmluvne dohodnutá provízia (20 000 €) prevyšuje limit 20 % z hodnoty sprostredkovaného obchodu (16 000 €), v zdaňovacom období, v ktorom príde k jej úhrade, spoločnosť zníži zdáklad dane nie o 20 00€ ale o 16 000 €. V zdaňovacom období 2015, v ktorom bolo o provízii účtované, spoločnosť zvýši základ dane o sumu 20 000 € z dôvodu nezaplatenia provízie.

Ing. Jana Bielená

K rubrike „aktuálne“  sme publikovali:

•  Zákon o správe daní (Daňový poriadok) (zák. č. 563/2009 Z. z.), Zákon o dani z príjmov
(zák. č. 595/2003 Z. z.), Zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku
(zák. č. 582/2004 Z. z.) – Zákony I/2015

•  Obchodný zákonník (zák. č. 513/1991 Zb.), Občiansky zákonník (zák. č. 40/1964 Zb.)
– Zákony II/2015

•  Zákon o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) (zák. č. 50/1976 Zb.), Zákon o katastri nehnuteľnosti (katastrálny zákon) (zák. č. 162/1995 Z. z.), Zákon o vlastníctve bytov a nebytových priestorov (zák. č. 182/1992 Z. z.) – Zákony IV/2015

•  Zákon o dani z príjmov s komentárom – mesačník Poradca 6-7/2015

•  Platenie dani z nehnuteľnosti – mesačník VS 7/2015

•  Splatnosť a platenie vyrubenej dane – mesačník VS 7/2015

Publikácie si môžete objednať na tel. č. 041 565 28 71, 565 28 77, 0904 37 05 56,

0915 03 33 00, v pracovný deň od 9.00 – 15.00 hod., mail: abos@poradca.sk, www.poradca.sk