Otázky z praxe

– nové pravidlá odpisovania majetku

Postup pri odpisovaní

Spoločnosť ALFA, a.s. obstarala a zaradila do užívania v auguste 2013 filtračný prístroj v hodnote 2 880 eur, ktorý bol do 31.decembra 2014 zaradený v 3. odpisovej skupine s dobou odpisovania 12 rokov (kód klasifikácie 28.29.1). Spoločnosť z tohto majetku uplatňovala rovnomerné odpisovanie. Od 1. januára 2015 je spomínaný filtračný prístroj zaradený do novej 3. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 8 rokov.

Ako má spoločnosť postupovať pri odpisovaní uvedeného prístroja?

Predovšetkým treba poznamenať, že odpisy prístroja uplatnené v zdaňovacích obdobiach 2013 a 2014 sa spätne upravovať nebudú. Počnúc rokom 2015 budú daňové odpisy filtračného prístroja vyčíslené nasledovne:

Zmeny v odpisovaní budovy

Spoločnosť XYZ, s.r.o. obstarala a zaradil do užívania 1.januára 2011 budovu, ktorú prenajíma. Úžitková plocha budovy je 1 000 m², z toho 400 m² sa používa na administratívne účely, 200 m² na ambulancie lekárov a 400 m² pre účely maloobchodných predajcov. Obstarávacia cena budovy bola 240 000 eur a bola zaradená do 4. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 20 rokov. Uplatňované boli rovnomerné odpisy.

Ako sa premietnu zmeny v odpisovaní budovy od roku 2015?

Predovšetkým je nutné skonštatovať, že daňové odpisy budovy uplatnené v rokoch 2011, 2012, 2013 a 2014 v sume 12 000 eur ročne spoločnosť XYZ, s.r.o. spätne upravovať nebude.

Počnúc rokom 2015 je však v dôsledku novelizácie zákona o dani z príjmov potrebné budovu zaradiť do odpisovej skupiny podľa hlavného účelu využitia budovy. Zo znenia otázky je zrejmé, že 60 % úžitkovej plochy budovy sa využíva na účely, pri ktorých sa budovy zaraďujú do 6. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 40 rokov. Spoločnosť s ručením obmedzeným (prenajímateľ) je tak povinná k 1. januáru 2015 preradiť budovu do 6. odpisovej skupiny. Daňové odpisy budovy budú počnúc rokom 2015 nasledovné:

Administratívne účely a budova

Spoločnosť ABC, a.s. – prenajíma budovu. Budova je zaradená do 6. odpisovej skupiny podľa hlavného účelu využitia budovy – administratívne účely. Na základe zmlúv o budúcej zmluve má však indície, že v priebehu roka 2017 sa zásadne zmení štruktúra nájomcov, čo zmení hlavné využitie budovy na prenájom priestorov pre maloobchodné predajne.

Ako sa táto skutočnosť prejaví v spôsobe odpisovania predmetnej budovy?

Ak dôjde v priebehu odpisovania budovy k zmene účelu využívania budovy tak, že väčšia časť úžitkovej plochy budovy bude využívaná na účely patriace do piatej odpisovej skupiny s dobou odpisovania 20 rokov, spoločnosť zmení odpisovú skupinu budovy aj počas doby jej odpisovania.

Metóda zrýchleného odpisovania

Spoločnosť XYZ, s.r.o. zakúpila vo februári 2015 kovový kontajner. Tento majetok spadá pod kód Klasifikácie produkcie 25.29.

Môže spoločnosť pre účely daňového odpisovania uplatniť metódu zrýchleného spôsobu?

Spomínaný kovový kontajner je v rámci Prílohy č. 1 k zákonu o dani z príjmov v znení účinnom po 1. januári 2015 zaradený v rámci položky 4-3 do štvrtej odpisovej skupiny. Nové pravidlá uplatňovania daňových odpisov účinné od 1. januára 2015 nedovoľujú pri žiadnom majetku zaradenom do 4. odpisovej skupiny uplatňovať metódu zrýchleného odpisovania. Spoločnosť bude teda musieť kovový kontajner odpisovať povinne rovnomerným spôsobom.

Odpisovanie vozidla

Spoločnosť ABC, s.r.o. obstarala a zaradila do užívania v septembri 2013 optický prístroj v obstarávacej cene 7 200 eur. Tento prístroj bol zaradený do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Spoločnosť ABC, s.r.o. začala odpisovať prístroj metódou zrýchleného odpisovania.

Ako bude spoločnosť pokračovať v odpisovaní vozidla po 1. januári 2015?

Za predpokladu, že v otázke spomínaný optický prístroj je aj po 1. januári 2015 zaradený do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky (položka 1-17), pri tomto majetku pokračovať v odpisovaní metódou zrýchleného odpisovania nie je možné. Spoločnosť ABC, s.r.o. bude pokračovať v odpisovaní optického prístroja metódou rovnomerného odpisovania nasledovne:

Automobil v 1. odpisovej skupine

Spoločnosť XYZ, s.r.o. uzatvorila 23. februára 2015 nájomnú zmluvu s právom kúpy prenajatej veci, pričom predmetom nájmu je automobil zaradený do 1. odpisovej skupiny. Dohodnutá doba trvania nájomnej zmluvy je 36 mesiacov. Istina bez DPH predstavuje sumu 24 640 eur. Poplatok za uzatvorenie nájomnej zmluvy činí 464 eur.

Automobil obstarávaný v predmetnom prípade spoločnosťou formou finančného prenájmu bude odpisovaný počas 4 rokov, a to bez ohľadu na dobu trvania nájmu. Dôležité je poznamenať, že hmotný majetok zaradený do 1. odpisovej skupiny je možné odpisovať v súlade s ustanovením § 26 ods. 3 zákona o dani z príjmov iba rovnomerným spôsobom.

Vstupná cena sa určí ako súčet istiny bez DPH a poplatku za uzatvorenie zmluvy. Spoločnosť bude daňové odpisy spomínaného automobilu obstarávaného formou finančného prenájmu uplatňovať nasledovne:

Odpisovanie rovnomerným spôsobom

Spoločnosť XYZ, s.r.o. uzatvorila 23. februára 2015 nájomnú zmluvu s právom kúpy prenajatej veci, pričom predmetom nájmu je automobil zaradený do 1. odpisovej skupiny. Dohodnutá doba trvania nájomnej zmluvy je 36 mesiacov. Istina bez DPH predstavuje sumu 24 640 eur. Poplatok za uzatvorenie nájomnej zmluvy činí 464 eur. V roku 2016 spoločnosť vykoná technické zhodnotenie spomínaného automobilu v hodnote 2 400 eur. Predmetný automobil spoločnosť zaradila do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky.

Odkedy budú platiť uvedené zmeny v odpisovaní majetku?

Predovšetkým treba poznamenať, že spoločnosť môže uvedený hmotný majetok v súlade s ustanovením § 26 ods. 3 zákona o dani z príjmov v znení účinnom po 1. 1. 2015 odpisovať výlučne rovnomerným spôsobom.

V roku 2016 vykonané technické zhodnotenie vo výške 2 400 eur už nebude považované za tzv. iný majetok, ale stane sa súčasťou vstupnej ceny. Technické zhodnotenie prenajatého majetku vyššie ako 1 700 eur ročne totiž zvyšuje vstupnú cenu prenajatého majetku a z takto zvýšenej vstupnej alebo zostatkovej ceny sa počíta ročný daňový odpis v súlade s § 25 ods. 2 zákona o dani z príjmov.

Daňové odpisy uplatňované rovnomerným spôsobom odpisovania budú teda nasledovné:

Vypracoval:

Ing. Ján Mintál

K rubrike „aktuálne“ sme publikovali:

Opatrenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave podvojného účtovníctva (Opatrenie MF SR č.  MF/23054/2002-92)

Opatrenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva (Opatrenie MF SR č.  MF/27076/2007-74)

Zákon o dani z príjmov (zák. č. 595/2003 Z. z.)

Zákon o správe daní (Daňový poriadok) (zák. č. 563/2009 Z. z.)

Zákon o účtovníctve (zák. č. 431/2002 Z. z.)

- Zákony I/2015

Nové účtovné triedy - mesačník 1000 riešení 4/2015

Účtovná závierka mikro účtovnej jednotky - mesačník 1000 riešení 4/2015

Publikácie si môžete objednať od 9:00-15:00 hod. na tel. č. 041 5652871, 5652877,0904 370 556,

0915 033 300 mail: abos@poradca.sk, www.poradca.sk