Otázky z praxe
nepeňažné príjmy a ich oceňovanie

Reklamný predmet

Spoločnosť pri príležitosti výročia svojho vzniku organizuje deň otvorených dverí. Návštevníkom rozdáva balíčky s logom spoločnosti (v balíčku sú sladkosti, pero, uterák).

Možno takýto balíček považovať za reklamný predmet, nakoľko jeho hodnota je do 17 eur? Ak tento balíček dostane zamestnanec, je u neho predmetom dane podľa § 5 zákona o dani z príjmov? Musí spoločnosť sledovať, komu vydá reklamné predmety a rozlišovať, či boli vydané externej osobe napr. potenciálnemu zákazníkovi, potenciálnemu zamestnancovi alebo súčasnému zamestnancovi, za účelom správneho zdanenia resp. nezdanenia?

Reklamné predmety uvedené v § 21 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov poskytnuté zamestnávateľom nie sú pre zamestnanca reklamnými predmetmi. Zamestnanec vystupuje z titulu zamestnaneckého vzťahu v pozícii prezentácie svojho zamestnávateľa, a to aj využívaním predmetov poskytnutých zamestnávateľom na jeho prácu, či už ako pracovná pomôcka zamestnanca alebo priamo pri propagácii svojej spoločnosti alebo poskytovaním iným daňovníkom v rámci tejto propagácie. Zamestnávateľ nemusí propagovať svoju spoločnosť vo vzťahu k zamestnancovi (tak ako napr. vo vzťahu k obchodným partnerom), lebo z podstaty uzatvoreného pracovno-právneho vzťahu to už nie je potrebné. V danom prípade sa nejedná o zdaniteľný príjem zo závislej činnosti podľa § 5 zákona o dani z príjmov.

Poskytnutie poukážky

Zamestnanec má u zamestnávateľa - spoločnosť venujúca sa predaju interérových farieb, uzatvorenú pracovnú zmluvu. Spoločnosť ALFA, a.s. ako ddávateľ istej značky farieb poskytol zamestnancovi spoločnosti poukážky v celkovej hodnote 100 eur. Spoločnosť ALFA, a.s. však nemá žiadny pracovnoprávny vzťah so zamestnancom spoločnosti, t. j. poskytnutie poukážky bola jednorazová odmena za propagovanie určitej značky interiérových farieb.

Vychádzajúc z ustanovenia § 5 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov príjmami zo závislej činnosti sú aj príjmy plynúce v súvislosti s minulým, súčasným alebo budúcim výkonom závislej činnosti alebo funkcie bez ohľadu na to, či daňovník pre platiteľa príjmu skutočne vykonával, vykonáva alebo bude vykonávať túto závislú činnosť alebo funkciu.

Zo znenia otázky možno predpokladať, že spoločnosť ALFA, a.s. poskytla zamestnancovi spoločnosti poukážky ako odmenu za propagovanie jej značky farieb počas nákupu na prevádzke, kde zamestnanec pracuje. Možno tiež predpokladať, že k poskytnutiu poukážok došlo pri výkone závislej činnosti zamestnanca a so súhlasom jeho zamestnávateľa s propagovaním určitej značky farieb zamestnancom. Napriek tomu, že spoločnosť ALFA, a.s. nemá žiadny pracovnoprávny vzťah so zamestnancom spoločnosti a iné skutočnosti, ktoré boli dohodnuté medzi zamestnancom, spoločnosťou ALFA, a.s. a zamestnávateľom, nie sú z otázky zrejme, ako aj vzhľadom na to, že zamestnanec propagovanie výrobkov spoločnosti ALFA, a.s. mohol vykonávať počas pracovnej doby so súhlasom svojho zamestnávateľa, možno vysloviť názor, že sa jedná o nepeňažný príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov.

V uvedenom prípade možno odporučiť, aby platiteľ príjmu – spoločnosť ALFA, a.s. postupovala v súlade s príslušnými ustanoveniami zákona o dani z príjmov. Za predpokladu, že príjem zamestnanca (poskytnutie poukážok) spočíval len v nepeňažnej forme, vzhľadom na čo spoločnosť ALFA, a.s. nemohla zraziť preddavok na daň, treba odporučiť, aby spoločnosť ALFA, a.s. postupovala v súlade s § 39 ods. 5 zákona o dani z príjmov a vystavila zamestnancovi potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti.

Poskytnutie zemiakov

Poľnohospodárske družstvo pestuje zemiaky. Svojmu zamestnancovi poskytlo v roku 2025 niekoľko vriec zemiakov, celkom v hodnote 320 eur.

Zamestnávateľ (družstvo) zdaní zamestnancovi len sumu prevyšujúcu 200 eur, t. j. 120 eur. Príjem zamestnanca vo výške 120 eur zdaní zamestnávateľ v mesiaci, v ktorom vyplatí zamestnancovi peňažný príjem, alebo pri vykonaní ročného zúčtovania. Ak bude zamestnanec podávať daňové priznanie, nepeňažný príjem za zemiaky vysporiada v tomto daňovom priznaní. Ak zamestnancovi nevznikne povinnosť podať daňové priznanie, daň sa v termíne na podanie daňového priznania považuje za vysporiadanú. Pri zdanení sumy 120 eur môže zamestnávateľ postupovať aj podľa § 5 ods. 3 písm. d) zákona o dani z príjmov a môže toto nepeňažné plnenie navýšiť o preddavok na daň a poistné na verejné zdravotné poistenie, poistné na sociálne poistenie, poistné na sociálne zabezpečenie alebo poistné a príspevky na zahraničné poistenie rovnakého druhu, ktoré je povinný platiť zamestnanec z tohto nepeňažného plnenia, pričom za príjem zo závislej činnosti zamestnanca sa považuje takto navýšené nepeňažné plnenie.

Nákup výrobkov

Zamestnávateľ  XY umožnil nakúpiť svojim zamestnancom výrobky, ktoré vyrába, za cenu o 25 % nižšiu ako je cena, za ktorú sa výrobky predávajú ostatným odberateľom.

Nepeňažným príjmom zo závislej činnosti bude v predmetnom prípade rozdiel medzi cenou výrobku bežnou (t. j. takou, za ktorú sa ponúkajú bežným spotrebiteľom) a cenou, za ktorú bolo umožnené výrobky nakúpiť zamestnancom. Treba však upozorniť, že ak by išlo o prípad predaja takýchto „lacnejších“ výrobkov napr. v podnikovej predajni, kam môžu chodiť nakupovať aj bežní občania, v takomto prípade by k nepeňažnému príjmu u zamestnancov nedošlo.

Zabezpečenie online poradenstva

Spoločnosť pre svojich zamestnancov zabezpečuje online poradenstvo v oblasti právnej, finančnej, psychologickej a pod. Odmena za danú službu je fakturovaná dodávateľom mesačne formou dohodnutého paušálu. V cene paušálu je zahrnuté telefonické poradenstvo a osobné stretnutia s odborníkom na danú oblasť. Poradenstvo pre zamestnancov je poskytované v dohodnutom čase, pričom zamestnávateľ nemá informáciu o tom, ktorý zamestnanec poradenské služby využije.

Za predpokladu, že zamestnávateľ zamestnancovi poskytne poradenstvo, ktoré nesúvisí s podnikateľskou činnosťou zamestnávateľa, ale ide o poradenstvo súvisiace s osobnou potrebou zamestnancov, ide o poskytnutie zdaniteľného nepeňažného plnenia. Zamestnávateľ takýto nepeňažný príjem ocení cenou bežne používanou v mieste a v čase plnenia, napr. v poradenských spoločnostiach zistí, za akú cenu poskytujú takéto poradenstvo občanom a túto cenu zamestnávateľ použije na ocenenie nepeňažného plnenia.

Príjem vo forme naturálii

Zamestnanci družstva dostali namiesto časti mzdy príjem vo forme naturálii, a to počas platobnej neschopnosti družstva vo forme poľnohospodárskych produktov.

Ocenenie takýchto naturálií (t. j. nepeňažných príjmov) sa vykoná tak, že sa ocenia na účely dane z príjmov tzv. obvyklou cenou - t. j. cenou za ktorú ich družstvo poskytuje „bežným“ odberateľom.

Výpočet nepeňažného príjmu

Zamestnávateľ obstaral motorové vozidlo kúpou v roku 2022 v obstarávacej cene 18 000 eur s DPH. Vozidlo poskytne svojmu zamestnancovi na služobné aj súkromné účely od 1. júla 2025.

Ako sa vypočíta nepeňažný príjem zamestnanca?

Keďže vozidlo bolo zamestnancovi poskytnuté až v roku 2025, rok 2025 je už štvrtým rokom zaradenia vozidla, teda nepeňažný príjem zamestnanca sa počíta zo vstupnej ceny vozidla zníženej o 37,5 %. Nepeňažný príjem zamestnanca je od júla 2025 v sume 1 % z 11 250, t. j. 112,50 eura mesačne.

Pripočítanie DPH

Pripočítava sa DPH pri motorovom vozidle na účely § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov len pri motorovom vozidle prenajatom alebo aj vo vlastníctve zamestnávateľa?

Ustanovenie § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov sa uplatňuje v prípade poskytovania motorového vozidla zamestnávateľa na používanie na služobné a súčasne aj na súkromné účely aj pri poskytnutí prenajatého vozidla na takéto účely (vozidlo prenajaté zamestnávateľom napr. z požičovne, resp. vozidlo obstarané na lízing, poskytnuté zamestnancovi na služobné a súkromné účely). Akýkoľvek nepeňažný príjem zamestnanca sa vyčísľuje vždy s DPH.

Nepeňažný príjem zamestnanca

Zamestnávateľ obstaral motorové vozidlo v roku 2024 za kúpnu cenu 18 000 eur s DPH, ktoré poskytol svojmu zamestnancovi na používanie v máji 2025. V auguste 2025 bude na vozidle vykonané technické zhodnotenie v sume 2 460 eur s DPH.

Ako sa bude počítať nepeňažný príjem zamestnancovi v roku 2025?

Nepeňažný príjem zamestnanca sa počíta v mesiacoch máj až júl 2025 z obstarávacej ceny 18 000 eur zníženej o 12,5 %, teda nepeňažným príjmom zamestnanca bude 1 % zo sumy 15 750 eur, čo predstavuje príjem 157,50 eura. V mesiacoch august až december 2025 sa nepeňažný príjem bude počítať zo zvýšenej vstupnej ceny, teda z obstarávacej ceny zvýšenej o hodnotu technického zhodnotenia, čo predstavuje sumu 20 460 eur. Táto cena sa zníži o 12,5 % ako v druhom roku zaradenia vozidla. Nepeňažným príjmom zamestnanca v mesiacoch august až december 2025 bude suma vo výške 1 % z 17 902,50 eur, čo je 179,03 eur.

Vstupná cena

Zamestnávateľ uzatvoril v roku 2023 nájomnú zmluvu na prenájom motorového vozidla, ktoré prenajímateľ obstaral v roku 2023 za 28 000 eur. Toto motorové vozidlo následne zamestnávateľ ako nájomca v roku 2024 od prenajímateľa odkúpil za 20 000 eur. V januári 2025 zamestnávateľ poskytol predmetné motorové vozidlo svojmu zamestnancovi na služobné aj súkromné používanie.

Z akej vstupnej ceny sa vypočítava nepeňažný príjem zamestnanca v roku 2025?

Pre účely výpočtu nepeňažného príjmu zamestnanca je rokom zaradenia prenajatého motorového vozidla do užívania rok, v ktorom bolo vozidlo zaradené do užívania u prenajímateľa, a to aj v prípade, ak dôjde následne ku kúpe prenajatého vozidla. Vstupnou cenou ostáva naďalej obstarávacia cena vozidla zistená u pôvodného vlastníka. Teda nepeňažný príjem zamestnanca sa v roku 2025 vypočíta zo vstupnej ceny 28 000 eur zníženej o 25 % ako v treťom roku zaradenia vozidla, t. j. 1 % zo sumy 21 000 eur, čo predstavuje nepeňažný príjem zamestnanca v roku 2025 v sume 210 eur

Poskytnutie vozidla

Zamestnávateľ poskytol motorové vozidlo zamestnancovi, ale vozidlo je následkom havárie nepojazdné. Následne v tom istom mesiaci poskytne zamestnancovi na služobné i súkromné používanie iné motorové vozidlo s vyššou vstupnou cenou.

Ako zamestnávateľ určí výšku nepeňažného príjmu zamestnanca?

V uvedenom prípade zamestnávateľ zahrnie zamestnancovi v danom mesiaci do základu dane sumu 1 % z ceny automobilu s vyššou obstarávacou cenou.

Opcie na nákup akcii

Zamestnávateľ 15. júna 2025 poskytol zamestnancovi bezodplatne 20 ks opcií na nákup 20 ks zamestnaneckých akcií. Cena zamestnaneckej akcie, ktorú zaručuje cena zamestnaneckej opcie, je 50 eur. Zamestnanec mohol nakúpiť zamestnanecké akcie v mesiaci júl 2025, pričom trhová cena zamestnaneckej akcie platná k 1. 7. 2025 – t. j. v prvý deň možnosti realizácie opcie bola 60 eur. Zamestnanec v mesiaci júl 2025 túto možnosť využil.

Ak teda trhová cena zamestnaneckej akcie platná v prvý deň možnosti nákupu prostredníctvom zamestnaneckej opcie bola 60 eur a cena akcie, ktorú zaručuje nadobudnutá zamestnanecká opcia, bola určená v sume 50 eur, potom u zamestnanca za takto nadobudnuté zamestnanecké akcie došlo k nepeňažnému príjmu vo výške 200 eur. Hodnota jednej zamestnaneckej opcie sa pre uvedený účel totiž určí ako rozdiel súm 60 eur – 50 eur, čo po vynásobení počtom opcií 20 ks činí hodnotu 200 eur. V prípade, ak by trhová cena zamestnaneckej akcie platná k 1. 7. 2025 bola napríklad 45 eur, zamestnancovi by nevznikol zdaniteľný príjem, nakoľko trhová cena by bola nižšia ako cena akcie garantovanej opciou.

Oslobodenie od dane

Zamestnávateľ chce vyhlásiť motivačnú súťaž pre svojich zamestnancov s výhrou 200 eur.

Bude takýto prijem oslobodený od dane na strane zamestnanca?

Zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti zamestnanca, v prípade výhry súvisiacej s výkonom závislej činnosti, je len suma prevyšujúca 350 eur. Aj na výhru v rámci súťaže organizovanej zamestnávateľom je potrebné aplikovať ustanovenie § 9 ods. 2 písm. m) zákona o dani z príjmov.

Výhra

Zamestnávateľ zorganizoval k MDD súťažné hry pre svojich zamestnancov a ich rodinných príslušníkov, na ktorej sa zúčastnila celá rodina zamestnanca Juraja. Jeho manželka vyhrala kuchynský robot v hodnote 280 eur a dcéra korčule v hodnote 100 eur.

Celková hodnota cien je teda 380 eur. Na účely oslobodenia príjmu od dane podľa § 9 ods. 2 písm. m) zákona o dani z príjmov sa u každého výhercu posúdi každá cena samostatne. Pretože hodnota ani jednej ceny nepresiahla 350 eur, zamestnancovi Jurajovi, ktorý je zamestnancom usporiadateľa športovej súťaže, nevznikol zdaniteľný príjem.

Povinnosť nahlásenia výhercu

Aké má zamestnávateľ povinnosti voči správcovi dane v prípade, ak organizoval súťaž pre zamestnancov a jeden zamestnanec následne vyhral vecnú výhru presahujúcu 350 eur. Tento zamestnanec si bude robiť daňové priznanie za rok 2025 sám.

Má zamestnávateľ ako organizátor súťaže povinnosť nahlásiť výhercu nepeňažnej výhry na daňový úrad?

Zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti zamestnanca, v prípade výhry súvisiacej s výkonom závislej činnosti (súťaž vyhlásená zamestnávateľom), je suma nepeňažnej výhry prevyšujúca 350 eur. Aj na výhru v rámci súťaže organizovanej zamestnávateľom sa uplatňuje ustanovenie § 9 ods. 2 písm. m) zákona o dani z príjmov. Ak zamestnanec vyhrá nepeňažnú výhru v súťaži, ktorý vyhlásil zamestnávateľ (súvisí s výkonom závislej činnosti), potom sa tento príjem posudzuje ako príjem zo závislej činnosti, ktorý zdaní zamestnávateľ preddavkovým spôsobom v mesiaci vyplatenia (sumu prevyšujúcu 350 eur). Zamestnávateľ nemá povinnosť nahlasovať výhercu správcovi dane. Zamestnávateľ zahrnie zdaniteľnú sumu do úhrnu príjmov na riadok 1 potvrdenia o zdaniteľných príjmov.

Vypracoval:
Ing. Ján Mintál