Otázky z praxe

miesto dodania služieb

vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť

Projektovaná stavba realizovaná na území Českej republiky

Podnikateľ, platiteľ DPH, v subdodávke vypracoval časť rozpočtovej dokumentácie pre slovenského generálneho projektanta. Projektovaná stavba bude realizovaná na území Českej republiky. Podnikateľ vystavil faktúru s DPH. Projekčná firma mu vrátila faktúru s odôvodnením, že takéto plnenie nepodlieha DPH, vzhľadom k tomu, že fakturácia sa vzťahuje na stavbu na území Českej republiky a takéto plnenie nepodlieha DPH.

Postupovala projekčná firma správne? 

Podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH miestom dodania služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť, vrátane služieb realitných kancelárií, znalcov, architektov a stavebného dozoru je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Druhy služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť nie sú teda v spomínanom zákone ustanovené vymedzujúco.

Spracovanie rozpočtovej dokumentácie na stavbu dostatočne úzko súvisí s nehnuteľným majetkom, a preto je pri určovaní miesta dodania takejto služby potrebné postupovať podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH. Keďže súvisiaca stavba sa nachádza v Českej republike, je potrebné túto službu považovať za službu s miestom dodania v ČR. Túto službu by mal podnikateľ teda fakturovať bez DPH, napriek skutočnosti, že jej odberateľom je slovenský subjekt.

Stavebné práce pri výstavbe multifunkčnej športovej haly v Maďarsku

Slovenská stavebná spoločnosť XYZ, s.r.o. uskutočňuje stavebné práce pri výstavbe multifunkčnej športovej haly v Maďarsku. Spoločnosť XYZ, s.r.o. si od inej slovenskej spoločnosti ABC, a. s. – platiteľa DPH prenajala stavebné mechanizmy, ktoré využije pri vyššie uvedených stavebných prácach v Maďarsku. Spoločnosť ABC, a. s. k cene prenájmu uplatnila DPH.

Miestom dodania stavebných prác je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza, t. j. Maďarsko – ide teda o služby dodané v zahraničí. Vykonané stavebné práce nie sú predmetom dane podľa § 2 zákona o DPH, pretože miesto dodania služby nie je v tuzemsku. Spoločnosti XYZ, s.r.o. možno odporučiť informovať sa v Maďarsku o svojich daňových povinnostiach z dôvodu vykonávania zdaniteľných obchodov v tejto krajine, resp. o možnosti prenosu daňovej povinnosti na príjemcu služby podľa maďarského zákona o DPH. Zdaniteľné obchody s miestom dodania v zahraničí platiteľ neuvádza v daňovom priznaní k DPH. Takéto zdaniteľné obchody platiteľ uvádza v záznamoch o dodaných tovaroch a službách vedených podľa § 70 zákona o DPH.

V zmysle ustanovenia § 49 ods. 6 zákona o DPH platí, že platiteľ si môže odpočítať daň aj v prípade, ak tovary a služby použije na podnikanie v zahraničí, ak by táto daň bola odpočítateľná, keby táto činnosť bola vykonávaná v tuzemsku. Spoločnosť XYZ, s.r.o. si tak môže odpočítať daň z prenájmu stavebných mechanizmov, ktoré využije pri stavebných prácach v Maďarsku, uplatnenú spoločnosťou ABC, a. s. v rozsahu a za podmienok podľa § 49 až 51 zákona o DPH.

Vykonanie stavebných rekonštrukčných prác na budove skladu v Českej republike

Rakúska spoločnosť identifikovaná pre DPH v Rakúsku si u slovenskej stavebnej spoločnosti XYZ, s.r.o. (platiteľa DPH) objednala vykonanie stavebných rekonštrukčných prác na budove skladu, ktorý sa nachádza v Českej republike. Stavebná spoločnosť XYZ, s.r.o. v tejto súvislosti uzatvorila zmluvu so slovenským živnostníkom – platiteľom DPH v SR na subdodávku vykonania murárskych prác na budove skladu nachádzajúcej sa v Českej republike.

Miestom dodania stavebných rekonštrukčných prác je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza, t. j. Česká republika. Miestom dodania murárskych prác dodaných slovenským živnostníkom je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza, tzn. takisto Česká republika. Vykonané stavebné a rekonštrukčné práce nie sú predmetom dane podľa § 2 zákona o DPH, pretože miesto dodania služby nie je v tuzemsku. Slovenské subjekty – spoločnosť XYZ, s.r.o. ako aj živnostník však môžu odpočítať daň z tovarov a služieb použitých na podnikanie v zahraničí, ak by táto daň bola odpočítateľná, keby táto činnosť bola vykonávaná v tuzemsku.

Vykonanie stavebno-inštalačných prác pri stavbe bytového domu v Krakove

Platiteľ X obstaral pre poľského zákazníka – osobu identifikovanú pre daň v Poľsku vykonanie stavebno-inštalačných prác pri stavbe bytového domu v Krakove. Samotnú realizáciu stavebno-inštalačných prác vykonal platiteľ Y na základe zmluvy o dielo uzatvorenej s platiteľom X.

Miestom dodania stavebných prác vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza, t. j. Poľsko. Platiteľovi Y treba odporučiť informovať sa v Poľsku o svojich daňových povinnostiach z dôvodu vykonávania zdaniteľných obchodov v Poľsku. Platiteľ X obstaral vykonanie stavebno-inštalačných prác na nehnuteľnosti v Poľsku, t. j. platiteľ X prijal a sám dodal stavebno-inštalačné práce na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v Poľsku. Miestom dodania stavebno-inštalačných prác dodaných platiteľom X poľskému zákazníkovi je teda Poľsko.

Vykonanie stavebných prác pri výstavbe diaľnice

Hlavný dodávateľ stavby objednal u platiteľa ALFA vykonanie stavebných prác pri výstavbe diaľnice. Platiteľ ALFA stavebné práce nevykonal vlastnými kapacitami, ale obstaral vykonanie stavebných prác pri výstavbe diaľnice u inej osoby. Platiteľ ALFA uzatvoril s rakúskym podnikateľom, ktorý nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň a nie je v tuzemsku registrovaný za platiteľa, zmluvu o obstaraní stavebných prác.

Platiteľ ALFA rakúskemu podnikateľovi obstaral vykonávanie stavebných prác pri výstavbe diaľnice v Slovenskej republike. Stavebné práce pri výstavbe diaľnice boli teda vykonané rakúskym podnikateľom. Miestom dodania stavebných prác je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza, t. j. Slovenská republika. Platiteľ ALFA je podľa zákona o DPH osobou povinnou platiť daň zo stavebných prác dodaných rakúskym podnikateľom s miestom dodania v tuzemsku. Platiteľ si môže odpočítať daň v rozsahu a za podmienok podľa § 49 až 51 zákona o DPH. Platiteľ obstaral vykonanie stavebných prác pri výstavbe diaľnice v Slovenskej republike, t. j. platiteľ sám prijal a sám dodal stavebné práce. Následne platiteľ fakturuje vykonané stavebné práce hlavnému dodávateľovi stavby a uplatní DPH.

Plastové okná vrátane ich montáže v súkromných bytoch a domoch v Slovenskej republike

Poľský podnikateľ, ktorý nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, nie je v tuzemsku registrovaný za platiteľa a ktorý je osobou identifikovanou pre daň v Poľskej republike dodáva pre fyzické osoby - občanov plastové okná vrátane ich montáže v súkromných bytoch a domoch v Slovenskej republike. Poľský podnikateľ z predaja plastových okien vrátane ich montáže odvádza poľskú DPH.

Poľský podnikateľ postupuje nesprávne, keď predaj plastových okien vrátane ich montáže zdaňuje poľskou DPH. Predmetom zmluvného vzťahu je totiž dodanie plastových okien vrátane montáže, t. j. dodanie tovaru s montážou. Ak je dodanie tovaru spojené s montážou dodávateľom alebo na jeho účet, miestom dodania tovaru je podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH miesto, kde je tovar zmontovaný, t. j. Slovenská republika. Keďže tovar s montážou bol dodaný občanom, ktorí nie sú zdaniteľnými osobami, nie je možný prenos daňovej povinnosti na príjemcu tovaru. Poľský podnikateľ s miestom podnikania v Poľskej republike bol povinný podať žiadosť o registráciu pre DPH pred začatím vykonávania činnosti, ktorá je predmetom dane, t. j. pred prvou dodávkou plastových okien s montážou v Slovenskej republike a následne uplatňovať slovenskú DPH.

Montáž výťahu

Platiteľ vykonal montáž výťahu do novej stavby nachádzajúcej sa v Žiline. Dodávku výťahu zabezpečil dodávateľ – osoba identifikovaná pre daň v ČR.

Platiteľ vykonal montáž výťahu, ktorý je súčasťou nehnuteľnosti. Miesto dodania služby montáže sa určí podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH, t. j. pri službách vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť je miestom ich dodania miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza.

Výmena klimatizácie

V rámci rekonštrukčných prác na nehnuteľnosti sa uskutoční aj výmena klimatizácie. Platiteľ v nehnuteľnosti vykoná výmenu klimatizácie, t. j. pôvodnú klimatizáciu demontuje a novú klimatizáciu namontuje. Predmetom zmluvného vzťahu nie je dodávka samotnej klimatizácie.

Platiteľ poskytne len službu demontáže a montáže klimatizácie, ktorá je súčasťou nehnuteľnosti. Miesto dodania služby sa určí podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH, t. j. miestom dodania služby demontáže a montáže je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza, pretože klimatizácia je súčasťou nehnuteľnosti, nie je to samostatná hnuteľná vec.

Výstavba výrobného závodu na Ukrajine

Platiteľ dane so sídlom v Košiciach (sprostredkovateľ) uzatvoril s platiteľom dane so sídlom v Michalovciach (záujemca) sprostredkovateľskú zmluvu, na základe ktorej sa sprostredkovateľ zaviazal vyvíjať činnosť k tomu, aby mal záujemca príležitosť uzatvoriť zmluvu so zahraničnou osobou, ktorá zrealizuje výstavbu výrobného závodu na Ukrajine.

Miesto poskytnutia služby sprostredkovania dodania stavby sa určí podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH, keďže nehnuteľný majetok, ktorý má byť dodaný, predstavuje kľúčový moment pre poskytnutie služby. Miestom dodania služby sprostredkovania je Ukrajina a služba sprostredkovania nie je predmetom zákona o DPH platného v tuzemsku.

Ing. Ján Mintál