Otázky z praxe

kurzové rozdiely

Ocenenie pohľadávky

Slovenská obchodná spoločnosť dodala svojmu obchodnému partnerovi dňa 7. decembra tovar v sume 120 510 CZK. Referenčný kurz k 6. decembru je 25,421 CZK/EUR, ktorým spoločnosť ocenila pohľadávku pri jej vzniku. Pohľadávka bola inkasovaná 9. decembra na účet vedený v CZK. Na prepočet sa tak použije kurz vyhlásený ECB dňa 8. decembra, ktorý bol v sume 25,475 CZK/EUR.

Účtovné znázornenie uvedeného prípadu bude nasledovné:

Referenčný kurz

Slovenská obchodná spoločnosť dňa 7. decembra kúpila tovar v sume 242 000 HUF. Referenčný kurz, kurz ECB k 6. decembru bol vyhlásený na sumu 409,80 HUF/EUR. Týmto kurzom spoločnosť ocenila záväzok pri jeho vzniku. Záväzok bol uhradený 15. decembra z účtu vedeného v HUF, pričom slovenská spoločnosť má zvolenú metódu pre oceňovanie úbytku cudzej meny na menu euro referenčným kurzom. K 14. decembru kurz bol vyhlásený referenčný kurz 410,00 HUF/EUR.

Je pravdou, že v zmysle ustanovenia § 24 ods. 6 zákona o účtovníctve je možné na úbytok rovnakej cudzej meny v hotovosti alebo z devízového účtu použiť na prepočet cudzej meny na eurá cenu zistenú váženým aritmetickým priemerom alebo spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku cudzej meny v eurách sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku cudzej meny v eurách (metóda FIFO). Pritom, ak je tento úbytok cudzej meny spojený s úhradou záväzku, použije sa hodnota z prepočtu podľa prvej vety na prepočet úhrady záväzku z cudzej meny na eurá.

V predmetnom prípade sa však používa referenčný kurz a účtovanie v slovenskej obchodnej spoločnosti bude mať nasledovnú podobu:

Počiatočný stav

Podnikateľ eviduje v českej pokladni 161,10 CZK – čo bol aj počiatočný stav na začiatku aktuálneho roka. V danej pokladni teda nenastala počas celého tohto roka žiadna zmena. Česká pokladňa „vypisuje“ počiatočný stav: 161,10 CZK (6,31 EUR).

Ako to treba účtovne riešiť ku koncu účtovného obdobia – t. j. k 31. 12. aktuálneho roka?

V zásade platí, že cudzia mena v hotovosti a na účtoch v bankách sa prepočíta na eurá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka referenčným kurzom vyhláseným v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Kurzové rozdiely sa účtujú v peňažnom denníku ako posledné položky pred účtovaním uzávierkových účtovných operácií ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov, ak ide o kurzovú stratu (v druhovom členení medzi „ostatné výdavky“) alebo ako príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov (v druhovom členení medzi „ostatné príjmy“), ak ide o kurzový zisk.

Zostatok cudzej meny v CZK na devízovom účte ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je vo výške 161,10 CZK v ocenení 6,31 € (161,10 CZK : kurz 25,535 CZK/EUR = 6,31 €).

Ak kurz CZK k EUR dňa 31. 12. aktuálneho roka bude napr. vo výške 25,724 CZK/EUR, potom výpočet: 161,10 CZK : 25,724 = 6,26 EUR.

V predmetnom prípade tak vzniká kurzový rozdiel vo výške 0,05 €. Nakoľko česká koruna medziročne oslabila, ide o rozdiel charakteru kurzovej straty, ktorý je potrebné v peňažnom denníku zaúčtovať ako poslednú položku pred účtovaním uzávierkových účtovných operácií ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov v druhovom členení medzi „ostatné výdavky“.

Kurzové rozdiely v základe dane

Ako správne má spoločnosť ALFA, a.s. postupovať, ak sa počnúc rokom 2026 rozhodne, že bude zahrnovať kurzové rozdiely do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k inkasu alebo odpisu pohľadávky, platbe alebo odpisu záväzku?

Skutočnosť o osobitnom spôsobe zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane spoločnosť vyznačí v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2026, a to v jeho I. časti - Údaje o daňovníkovi. Kurzové rozdiely, ktoré spoločnosť ALFA, a.s. vyčísli v účtovníctve z dôvodu nezrealizovaného inkasa pohľadávok alebo neuhradených platieb záväzkov k 31. 12. 2026, pri zistení základu dane z príjmov pripočíta k výsledku hospodárenia na riadku 180 daňového priznania alebo odpočíta od výsledku hospodárenia na riadku 290 daňového priznania.

Kurzový zisk

Firma ALFA, s.r.o. neuplatňuje osobitný spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane podľa § 17 ods. 17 zákona o dani z príjmov. Počas roku zaúčtovala výnos z dividendy v cudzej mene, ktorý podľa § 12 ods. 7 zákona o dani z príjmov nie je predmetom dane z príjmov. V daňovom priznaní tento výnos spoločnosť uviedla zo spomínaného titulu medzi položkami znižujúcimi výsledok hospodárenia. Avšak z dôvodu, že dividenda nebola ku koncu účtovného obdobia uhradená, pohľadávka v cudzej mene sa pri uzávierke prepočítala aktuálnym kurzom k 31. 12., čím vznikol kurzový zisk.

Má takto zaúčtovaný kurzový zisk považovať firma za príjem, ktorý tiež nie je predmetom dane z príjmov? Bude tento kurzový rozdiel súčasťou základu dane z príjmov spoločnosti ALFA, s.r.o.?

Jediným prípadom, kedy zákon o dani z príjmov ustanovuje odlišný postup pri zahrnovaní kurzových rozdielov do základu dane oproti postupu v účtovníctve je ten, keď daňovník uplatňuje postup podľa § 17 ods. 17 zákona o dani z príjmov. Osobitný spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane podľa tohto ustanovenia znamená, že kurzové rozdiely vznikajúce v účtovníctve z dôvodu nezrealizovaného inkasa pohľadávok alebo z dôvodu neuhradených platieb záväzkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa nezahŕňajú do základu dane v období, v ktorom sa o nich účtuje, ale až v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k inkasu alebo odpisu pohľadávky, alebo k úhrade alebo odpisu záväzku.

Vo všetkých ostatných prípadoch je nutné zahrnúť kurzové rozdiely do základu dane z príjmov vo výške, v ktorej sú zaúčtované s vplyvom na výsledok hospodárenia v súlade s § 17 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov. Uvedené konštatovanie platí bez ohľadu na skutočnosť, či kurzový rozdiel vznikol z dôvodu nezrealizovaného inkasa pohľadávok z titulu zdaniteľného príjmu alebo príjmu, ktorý nie je zdaniteľným príjmom, alebo kurzový rozdiel vznikol z dôvodu nezrealizovaného záväzku prislúchajúceho k nákladu, ktorý je daňovým výdavkom alebo nie je daňovým výdavkom.

Ing. Ján Mintál