Otázky z praxe
kúpa ojazdeného automobilu
a režim DPH
Dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu
Vo februári 2025 bolo zakúpené nové motorové vozidlo, ktoré v máji 2025 po ubehnutí 6 500 km sa predáva kupujúcemu z Maďarska.
Považuje sa predaj tohto motorového vozidla za dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu?
Aj keď motorové vozidlo má najazdených viac ako 6 000 km považuje za nový dopravný prostriedok, keďže v čase jeho dodania neuplynulo šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky. Touto skutočnosťou je splnená jedna z podmienok pre nový dopravný prostriedok v zmysle zákona o DPH – nejedná sa teda o ojazdené motorové vozidlo pre účely zákona o DPH.
DPH predaja
Spoločnosť A, ktorá je platiteľom dane, nadobudla v roku 1999 osobné motorové vozidlo zaradené do kategórie M1, pri ktorom si nemohla uplatniť odpočítanie dane v zmysle vtedy platného zákona o DPH. V roku 2006 vložila motorové vozidlo ako súčasť nepeňažného vkladu časti podniku do spoločnosti B, pričom nepeňažný vklad časti podniku sa nepovažoval za dodanie tovaru za protihodnotu podľa § 10 zákona o DPH. Spoločnosť B sa rozhodla v tomto roku predmetné motorové vozidlo predať (dodať za dohodnutú protihodnotu).
Podlieha tento predaj DPH alebo je od dane oslobodený?
S cieľom zabrániť dvojitému zdaneniu sa pri predaji motorového vozidla, pri nadobudnutí ktorého bolo vylúčené odpočítanie dane podľa § 49 ods. 7 písm. a) zákona o DPH účinného do 31. 12. 2009, primerane uplatní prechodné ustanovenie § 85i zákona o DPH, tzn. uplatní sa oslobodenie od dane.
Povinnosť zaplatiť DPH
Spoločnosť s.r.o. - platiteľ DPH registrovaná podľa § 4 zákona o DPH zakúpila v máji 2025 ojazdené osobné motorová vozidlo od rakúskej nemocnice. Hoci táto nemocnica je platiteľom dane, na faktúre je uvedená len predajná cena.
Vzniká slovenskej spoločnosti povinnosť zaplatiť DPH v SR?
Keďže rakúska nemocnica poskytuje zdravotnú starostlivosť, ktorá patrí medzi služby od dane oslobodené (v SR je to § 29 zákona o DPH), ojazdené auto predáva v režime oslobodeného dodania (čl. 136 smernice Rady 2006/112/ES = § 42 zákona o DPH v SR), čo je uvedené na faktúre výrazom „Steuerfreie Leistung“ (oslobodené plnenie), kupujúca slovenská spoločnosť síce má nadobudnutie auta v tuzemsku (§ 11 zákona o DPH), avšak podľa § 44 písm. a) zákona o DPH je toto nadobudnutie auta oslobodené od dane a nevzniká jej povinnosť platiť daň. Vzhľadom k tomu, že slovenskej spoločnosti v pozícii kupujúceho nevzniká daňová povinnosť, nemá ani možnosť si daň odpočítať.
Nepoužívaný automobil
Podnikateľ kúpil osobný automobil v auguste 2024. V máji 2025 ho predáva záujemcovi do Rakúska, pričom má najazdené len 8 500 km.
Považuje sa predaj tohto auta za dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu, keď má ubehnuté len tak málo km – skoro vôbec nepoužívané?
Keďže motorové vozidlo je používané dlhšie ako 6 mesiacov a zároveň má najazdených 8 500 km, nie je splnená ani jedna z podmienok pre nový dopravný prostriedok v zmysle § 11 ods. 12 písm. a) zákona o DPH, a z tohto dôvodu sa považuje za ojazdené vozidlo.
Predaj automobilu
Podnikateľ kúpil osobný automobil v januári 2024. V máji 2025 ho predáva záujemcovi do Poľska, pričom má najazdené len 4 800 km.
Považuje sa predaj tohto auta za dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu?
Aj keď motorové vozidlo je používané dlhšie ako šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky, považuje sa za nový dopravný prostriedok, keďže má najazdených menej ako 6 000 km, čím je splnená jedna z podmienok pre nový dopravný prostriedok v zmysle zákona o DPH.
Režim DPH
Podnikateľ dováža ojazdené autá a v niektorých prípadoch poškodené vozidlá z Belgicka, ktoré nakupuje formou osobitnej úpravy uplatňovania dane pri použitom tovare. V tuzemsku ich predáva v nezmenenom stave a DPH odvádza z kladného rozdielu medzi predajnou a obstarávacou cenou. Uvažuje aj o možnosti, že niektoré z týchto vozidiel bude predávať formou náhradných dielov, tzn. auto kúpi bez odpočítania DPH a na Slovensku ho rozoberie a predá po častiach.
V akom režime DPH by mal tieto autodiely predávať?
Osobitnú úpravu uplatňovania DPH pri použitom tovare v zmysle ustanovenia § 66 zákona o DPH je povinný uplatňovať obchodník pri predaji vyššie uvedených tovarov, ktoré mu boli dodané na území EU, ak uvedené tovary boli dodané:
a) osobou, ktorá nie je identifikovaná pre daň v tuzemsku ani v inom členskom štáte, zdaniteľnou osobou, ktorá nie je platiteľom podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH alebo ktorá nemá tento status podľa zodpovedajúceho ustanovenia zákona platného v inom členskom štáte, alebo nezdaniteľnou osobou,
b) osobou, ktorá je identifikovaná pre daň v tuzemsku alebo v inom členskom štáte, a dodanie tovaru bolo oslobodené od dane podľa § 42 alebo podľa zodpovedajúceho ustanovenia zákona platného v inom členskom štáte,
c) iným obchodníkom, ktorý uplatňuje daň podľa osobitnej úpravy slovenského zákona o DPH alebo zákona platného v inom členskom štáte.
Uvedené sa uplatňuje za predpokladu naplnenia podmienok uvedených v ustanovení § 66 ods. 1 zákona o DPH, konkrétne písmena c) tohto ustanovenia.
Osobitná úprava uplatňovania dane zároveň upravuje pre obchodníka možnosť uvedenú v ustanovení § 66 ods. 11 použiť bežný režim dane uplatnením dane zo základu dane podľa § 22 ods. 1 až 4 zákona o DPH. Zo znenia zákona je zrejmé, že slovenský podnikateľ nesmie v danom prípade uplatňovať osobitnú úpravu (v prípade, keď rozoberie automobil na súčiastky). Po rozobratí vozidla na náhradné diely už ďalej nie je možné považovať túto hnuteľnú vec, že je v nezmenenom stave. Platiteľ v tomto konkrétnom prípade bude postupovať v zmysle § 66 ods. 11 zákona o DPH.
Dodanie nového automobilu
Podnikateľ kúpil automobil v septembri 2024. V máji 2025 ho predal poľskému podnikateľovi. V tomto čase mal spomínaný automobil najazdené 6 650 km.
Pôjde v danom prípade o dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu?
V popísanom prípade je automobil používaný 9 mesiacov a zároveň má najazdených 6 650 km. To znamená, že nedošlo k splneniu ani jednej z podmienok pre nový dopravný prostriedok v zmysle § 11 ods. 12 písm. a) zákona o DPH. V predmetnom prípade sa teda jedná o dodanie ojazdeného automobilu do iného členského štátu.
Iný členský štát
Podnikateľ kúpil automobil v januári 2025. V máji 2025 ho predal českému podnikateľovi. V tomto čase mal spomínaný automobil najazdené 6 650 km.
Pôjde v danom prípade o dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu?
Napriek skutočnosti, že v otázke spomínaný automobil má najazdených viac ako 6 000 km, pôjde o dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu. Uvedené vyplýva z faktu, že automobil bol pred predajom používaný len 5 mesiacov, čím je splnená aspoň jedna z podmienok pre nový dopravný prostriedok - konkrétne automobil - podľa § 11 ods. 12 písm. a) zákona o DPH. V uvedenom prípade tak nepôjde o dodanie ojazdeného auta do iného členského štátu.
Ojazdený automobil od neštátneho zdravotníckeho zariadenia
Podnikateľ - platiteľ DPH registrovaný podľa § 4 zákona o DPH, kúpil v máji 2025 ojazdený automobil od neštátneho zdravotníckeho zariadenia - platiteľa DPH. Na faktúre predávajúci uviedol len predajnú cenu a žiadny základ dane a DPH.
Keďže predávajúci - neštátne zdravotnícke zariadenie poskytuje služby oslobodené od DPH podľa § 29 zákona o DPH, ojazdené auto predáva v režime oslobodeného dodania od dane podľa § 42 zákona o DPH a kupujúci platiteľ nemá možnosť odpočítať si daň.
Kúpa automobilu od podnikateľa
Podnikateľ - platiteľ DPH kúpil v máji 2025 od iného podnikateľa - platiteľa DPH osemnásťročnú Škodu Felíciu (kategória M1).
Keďže predávajúci platiteľ dane na motorové vozidlo kategórie M1 si nemohol uplatniť odpočítanie dane podľa § 49 ods. 7 písm. a) zákona o DPH účinného do 31. decembra 2009, tento ojazdený automobil predáva v režime oslobodeného dodania od dane podľa § 85i ods. 2 zákona o DPH, a podnikateľ, ktorý toto auto kupuje, tak nemá možnosť odpočítať si daň.
Samozdanenie
Slovenský podnikateľ - platiteľ DPH v SR zakúpil v máji 2025 ojazdené auto od českej obchodnej spoločnosti, ktorá je platiteľom DPH v ČR.
Má slovenský podnikateľ zaplatiť daň, t. j. samozdaniť tento nákup ojazdeného automobilu?
Z dôvodu, že český dodávateľ je platiteľom dane v ČR, auto používal ako platiteľ na dodávanie tovarov a služieb, predáva ho v režime oslobodeného dodania. Za týchto okolností slovenský podnikateľ nadobúda ojazdený automobil v tuzemsku v zmysle § 11 zákona o DPH, pri ktorom je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH, čo znamená, že uplatňuje tzv. „samozdanenie“. Slovenský podnikateľ má možnosť odpočítať si daň za predpokladu, že bude spĺňať všetky ostatné podmienky uvedené v § 49 ods. 1 a 2 a § 51 ods. 1 písm. c) zákona o DPH.
Režim DPH v autobazáre
Slovenský autobazár – platiteľ DPH, kúpil v máji 2025 ojazdené auto od českej stavebnej spoločnosti – platiteľa DPH registrovaného v ČR.
Aký režim DPH má aplikovať v danom prípade slovenský autobazár?
Za predpokladu, že česká stavebná spoločnosť – platiteľ DPH registrovaný v ČR, auto používala ako platiteľ na dodávanie tovarov a služieb, jeho predaj bude v režime oslobodeného dodania do iného členského štátu. To znamená, že slovenský nadobúdateľ, napriek skutočnosti, že používa daňový režim pre predaj použitého tovaru v zmysle § 66 zákona o DPH, nadobúda spomínaný ojazdený automobil v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH. Vzniká mu tak povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH a zároveň má možnosť odpočítať si daň za predpokladu, že všetky ostatné podmienky uvedené v § 49 ods. 1 a 2 a § 51 ods. 1 písm. c) zákona o DPH budú splnené.
Rozvoz tovaru v rámci obchodnej podnikateľskej činnosti
Podnikateľ X – platiteľ DPH, kúpil v máji 2025 od iného slovenského podnikateľa Y – platiteľa DPH ojazdený dodávkový automobil Fiat Ducato za cenu 8 000 €. Podnikateľ X potrebuje takýto automobil na prepravu kuchynských liniek, ktoré v rámci svojej živnosti vyrába pre zákazníkov na mieru. Predávajúci uvedený automobil používal v súvislosti s rozvozom tovaru v rámci svojej obchodnej podnikateľskej činnosti.
Z dôvodu, že podnikateľ Y, ktorý spomínaný automobil predáva, je registrovaným platiteľom dane a auto používal ako platiteľ na svoje podnikateľské aktivity, pri predaji ojazdeného auta má povinnosť k predajnej cene uplatniť daň – tzn. vzniká mu daňová povinnosť podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH. Na druhej strane podnikateľovi X, ktorý automobil kupuje, vzniká možnosť odpočítať si daň za predpokladu, že všetky ostatné podmienky uvedené v § 49 ods. 1 a 2 a § 51 ods. 1 písm. a) zákona o DPH budú splnené.
Podnikateľ, ktorý nie je identifikovaný pre DPH
Slovenský podnikateľ – platiteľ dane registrovaný podľa § 4 zákona o DPH kúpil v máji 2025 ojazdený automobil od českého podnikateľa, ktorý však nie je identifikovaný pre DPH v ČR.
Z dôvodu, že český podnikateľ nie je registrovaným platiteľom dane, ojazdené auto predáva ako neplatiteľ dane – mimo daňového režimu DPH. To znamená, že u slovenského podnikateľa sa nejedná o nadobudnutie tovaru v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH. Slovenskému podnikateľovi tak nevzniká povinnosť platiť daň a zároveň ani nemá možnosť odpočítania dane.
Rakúsky autobazár ako platiteľ dane
Slovenský podnikateľ – platiteľ DPH registrovaný podľa § 4 zákona o DPH zakúpil v máji 2025 v rakúskom autobazáre ojazdený automobil za 12 000 EUR. Rakúsky autobazár je platiteľom dane v Rakúsku avšak na faktúre neuviedol svoje IČ DPH.
Za predpokladu, že rakúsky dodávateľ je obchodníkom s použitým tovarom a ojazdený automobil predal v režime uplatnenia osobitnej úpravy dane (čl. 313 smernice Rady 2006/112/ES = § 66 zákona o DPH v SR), slovenský podnikateľ nenadobúda automobil v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH. To znamená, že v opísanom prípade sa tzv. „samozdanenie“ neaplikuje a slovenský podnikateľ nie je osobou povinnou platiť daň. Nakoľko mu teda nevzniká daňová povinnosť, nemá ani možnosť si daň odpočítať.
Ing. Ján Mintál
Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu
§ 11 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty
(1) Na účely tohto zákona sa nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu.
(2) Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je predmetom dane, ak
a) nadobúdateľom je zdaniteľná osoba konajúca v postavení zdaniteľnej osoby, právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, alebo zahraničná osoba, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, a
b) dodávateľom je zdaniteľná osoba, ktorá je v inom členskom štáte, v ktorom sa začalo odoslanie alebo preprava tovaru dodaného za protihodnotu osobe podľa písmena a), identifikovaná pre daň podľa ustanovenia zákona platného v tomto inom členskom štáte zodpovedajúceho § 4, § 4b alebo § 5 alebo sa od nej táto identifikácia vyžaduje, okrem dodania tovaru s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet a okrem predaja tovaru na diaľku na území Európskej únie.
(3) Predmetom dane je aj nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu každou osobou.
(4) Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu nie je predmetom dane, ak
a) dodanie takého tovaru v tuzemsku by bolo oslobodené od dane podľa § 47 ods. 7 až 10,
b) nadobúdateľom je zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom a ktorá nie je registrovaná pre daň podľa § 7, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a ktorá nie je registrovaná pre daň podľa § 7, a súčasne celková hodnota nadobudnutého tovaru nedosiahla 14 000 eur za predchádzajúci kalendárny rok a ani v prebiehajúcom kalendárnom roku túto hodnotu nedosiahne,
c) nadobúdateľom je osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a ktorá má nárok na vrátenie dane podľa § 61 až 64.
(5) Ustanovenie odseku 4 písm. b) sa nevzťahuje na nadobudnutie tovaru ...
