Otázky z praxe

– kontrolný výkaz a opravné faktúry

Údaje z opravnej faktúry

Je potrebné uviesť v kontrolnom výkaze aj také údaje z opravnej faktúry, na základe ktorých nedochádza k oprave základu dane?

Zákon o DPH v rámci § 78a neustanovuje odlišné vykazovanie údajov z opravnej faktúry vyhotovenej na základe opravy základu dane podľa § 25 zákona o DPH alebo z opravnej faktúry vyhotovenej na základe zistenia, že v pôvodnej faktúre sú uvedené nesprávne údaje. To znamená, že v kontrolnom výkaze je potrebné uviesť údaje zo všetkých opravných faktúr, ktoré menia pôvodnú faktúru, a to aj v prípade, ak nedochádza k oprave základu dane podľa § 25 ods.1 zákona o DPH.

Doklad z ERP

Kde v rámci kontrolného výkazu je potrebné uviesť údaje z opravnej faktúry k dokladu z ERP?

Ak doklad vyhotovený elektronickou registračnou pokladnicou disponuje všetkými náležitosťami faktúry v zmysle § 74 ods.1 zákona o DPH, a platiteľ dane je povinný vyhotoviť faktúru pre svojho zákazníka, potom sa takýto doklad považuje za riadnu faktúru a údaje z takejto faktúry platiteľ dane uvádza v časti A.1. kontrolného výkazu (prípadne aj v časti D.1., ak údaje z takéhoto dokladu nevie vylúčiť z celkového obratu evidovaného ERP). Ak platiteľ dane vyhotoví opravnú faktúru k takto vyhotovenej faktúre, údaje z opravnej faktúry uvádza v časti C.1. kontrolného výkazu.

Ak však platiteľ dane vyhotoví opravnú faktúru k dokladu vyhotoveného prostredníctvom ERP, ktorý sa uvádza v časti D.1. kontrolného výkazu, údaje z opravnej faktúry zahrnie do sumárnych údajov uvádzaných v časti D.1. kontrolného výkazu a ak vyhotoví opravnú faktúru k inej zjednodušenej faktúre, ktorá sa uvádza v časti D.2. kontrolného výkazu, údaje z opravnej faktúry zahrnie do sumárnych údajov v časti D.2. kontrolného výkazu.

Vykazovanie opravy

Spoločnosť ALFA, s.r.o. poskytla dňa 17. júla 2014 službu podnikateľovi Jurajovi v cene 300 eur (250 eur + 50 eur DPH), pričom faktúra na dodanie služby bola vyhotovená 24. júla 2014. Spoločnosť ALFA, s.r.o. vykázala údaje z tejto faktúry v časti A.1. kontrolného výkazu podaného za júl 2014. Podnikateľ Juraj uviedol údaje z prijatej faktúry v časti B.2. kontrolného výkazu podaného za júl 2014, keďže si v tomto zdaňovacom období uplatnil odpočítanie dane.

Dňa 27. augusta 2014 však podnikateľ Juraj reklamoval kvalitu realizovaných služieb, čo spoločnosť ALFA, s.r.o. akceptovala a dohodli sa na znížení ceny služby. Následne na uvedené dňa 29. augusta 2014 vyhotovila dodávateľská spoločnosť opravnú faktúru, v ktorej uviedla rozdiel v základe dane 50 eur a rozdiel v dani 10 eur. Podnikateľ Juraj obdržal opravnú faktúru 2. septembra 2014.

Aký mal byť postup pri vykazovaní opravy v kontrolnom výkaze u spoločnosti ALFA, s.r.o. ako i u podnikateľa Juraja?

Spoločnosť ALFA, s.r.o. uvedie údaje z vyhotovenej opravnej faktúry v časti C.1. kontrolného výkazu podaného za zdaňovacie obdobie august 2014 – t.j. za obdobie, v ktorom opravnú faktúru vyhotovila. Vyplní kolónky príslušných stĺpcov 1 až 5. Podnikateľ Juraj v pozícii odberateľa uvedie údaje z prijatej opravnej faktúry v časti C.2. kontrolného výkazu podaného za zdaňovacie obdobie september 2014 – za obdobie, v ktorom opravnú faktúru obdržal.

Postup pri vykazovaní opravy

Spoločnosť ALFA, s.r.o. poskytla dňa 16. júna 2014 službu podnikateľovi Jurajovi v cene 300 eur (250 eur + 50 eur DPH), pričom faktúra na dodanie služby bola vyhotovená 24. júna 2014. Podnikateľ Juraj (mesačný platiteľ DPH) využil ustanovenie § 51 ods.2 zákona o DPH a odpočítanie DPH plánoval uplatniť v neskoršom kalendárnom mesiaci v rámci kalendárneho roka 2014.

Dňa 25. júla 2014 však podnikateľ Juraj reklamoval kvalitu realizovaných služieb, čo spoločnosť ALFA, s.r.o. akceptovala a dohodli sa na znížení ceny služby. Následne na uvedené dňa 29. júla 2014 vyhotovila dodávateľská spoločnosť opravnú faktúru, v ktorej uviedla rozdiel v základe dane 50 eur a rozdiel v dani 10 eur. Podnikateľ Juraj obdržal opravnú faktúru 31. júla 2014.

Aký mal byť postup pri vykazovaní opravy v kontrolnom výkaze u podnikateľa Juraja?

Podnikateľ Juraj neuviedol údaje z prijatej pôvodnej faktúry v júni 2014 v časti B.2. kontrolného výkazu, pretože za toto zdaňovacie obdobie odpočítanie dane neuplatnil. V kontrolnom výkaze podanom za júl 2014 rovnako neuvedie údaje z prijatej opravnej faktúry, pretože neopravuje pôvodnú DPH, keďže ešte nebol uplatnený odpočet DPH ani za zdaňovacie obdobie jún 2014.

Ak by podnikateľ Juraj uplatnil odpočítanie dane z pôvodnej (júnovej) faktúry napríklad v zdaňovacom období september 2014, potom v kontrolnom výkaze podanom za september 2014 uvedie údaje z prijatej faktúry v časti B.2. kontrolného výkazu a zároveň v časti C.2. tohto kontrolného výkazu za september 2014 uvedie aj údaje z prijatej opravnej faktúry.

Skutočnosti v kontrolnom výkaze

Spoločnosť ALFA, s.r.o. odoberá od dodávateľa el.energiu, pričom na základe dohody o platbách podľa § 75 ods. 2 zákona o DPH je dohodnuté mesačné obdobie. V zmysle tejto dohody spoločnosť mesačne uhrádza paušálne platby za opakované dodávky. Dodávateľ vykonal odpočet skutočnej spotreby el. energie za prvý polrok 2014 k 30. júnu 2014. Výsledkom bola vyúčtovacia faktúra, v rámci ktorej v júli 2014 vyčíslil preplatok za odber elektrickej energie.

Ako sa uvedené skutočnosti premietnu v kontrolnom výkaze u dodádvateľa a odberateľa?

V uvedenom prípade vyúčtovacia faktúra za 1. polrok 2014 mení údaje na pôvodnej faktúre o dodaní plynu (dohode o platbách) a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje. Je tak potrebné ju považovať za opravnú faktúru. Dodávateľ elektrickej energie uvedie údaje z tieto opravnej faktúry v časti C.1. kontrolného výkazu podaného za júl 2014. Odberateľ el. energie uvedie údaje z prijatej opravnej faktúry v časti C.2. kontrolného výkazu podaného za júl 2014.

Kontrolné výkazy spoločností

Spoločnosť ALFA, a.s. dodala spoločnosti BETA, s.r.o. mobilné telefóny v režme tuzemského samozdanenia, nakoľko došlo k naplneniu podmienok ustanovených prostredníctvom § 69 ods.12 písm. h) zákona o DPH. Cena dodávky bola dohodnutá na 6 200 eur s uvedením prenosu daňovej povinnosti na odberateľa v júli 2014. Spoločnosť BETA, s.r.o, uplatnila daň z pridanej hodnoty ako aj daň a to v daňovom priznaní za mesiac júl 2014. V priebehu mesiaca august 2014 však spoločnosť BETA, s.r.o. vrátila z titulu nekvality niekoľko mobilných telefónov. Spoločnosť ALFA, a.s. tento krok akceptovala a dňa 6. augusta 2014 vyhotovila dobropis k pôvodnej faktúre.

Ako sa mal uvedený prípad premietnuť do kontrolných výkazov týchto spoločností?

Spoločnosť ALFA, a.s. mala uviesť údaje z pôvodne vyhotovenej faktúry v časti A.2. kontrolného výkazu podaného za júl 2014 a spoločnosť BETA, s.r.o. mala uviesť údaje z pôvodnej prijatej faktúry v časti B.1. kontrolného výkazu rovnako podaného za júl 2014.

Čo sa týka vystaveného dobropisu, spoločnosť ALFA, a.s. mala uviesť údaje z vyhotovenej opravnej faktúry v časti C.1. kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie august 2014 a spoločnosť BETA, s.r.o. mala uviesť údaje z prijatej opravnej faktúry v časti C.2. kontrolného výkazu rovnako za zdaňovacie obdobie august 2014, keďže v tomto zdaňovacom období opravnú faktúru skutočne obdržala.

Prejavenie opráv v kontrolnom výkaze

Spoločnosť OMEGA, s.r.o. (mesačný platiteľ DPH) dodala v 19. júna 2014 slovenskej obchodnej spoločnosti (mesačný platiteľ DPH) tovar. V priebehu mesiaca august zistila, že v pôvodnej faktúre bola uvedená omylom nižšia cena za tovar a 5. 8. 2014 vystavila opravnú faktúru.

Ako a kedy sa uvedené náležitosti prejavia v kontrolnom výkaze spomínaných subjektov?

Predovšetkým treba uviesť, že spoločnosť OMEGA, s.r.o. je povinná podať dodatočné daňové priznanie za mesiac jún 2014, nakoľko na základe pôvodného daňového priznania podaného za mesiac jún 2014 odviedla daň v nižšej sume, ako bola skutočná daňová povinnosť. Údaje z opravnej faktúry spoločnosť OMEGA, s.r.o. uvedie v časti C.1. kontrolného výkazu za august 2014 (t.j. za zdaňovacie obdobie, v ktorom opravnú faktúru vyhotovila). Odberateľ tovaru uvedie údaje z prijatej opravnej faktúry v časti C.2. kontrolného výkazu za to zdaňovacie obdobie, v ktorom opravnú faktúru obdržal. Dodatočný kontrolný výkaz sa teda v takomto prípade nevystavuje a to tak na strane dodávateľa ako aj odberateľa.

Vypracoval:

Ing. Ján Mintál

K rubrike „nepriame dane“ sme publikovali:

Zákon o  dani z pridanej hodnoty (zák. č. 224/2004 Z. z.)

Zákon o  dani z príjmov (zák. č. 595/2003 Z. z.)

Opatrenie pre účtovné jednotky účtujúce v  sústave jednoduchého účtovníctva (Opatrenia MF SR č.  MF/27076/2007-74)

Opatrenie pre účtovné jednotky účtujúce v  sústave podvojného účtovníctva (Opatrenia MF SR č.  MF/23054/2002-92)

Zákon o  účtovníctve (zák. č. 431/2002 Z. z.)

Zákon o správe daní (Daňový poriadok) (zák. č. 563/2009 Z. z.) Zákony I/2014

Zákon o DPH s komentárom – mesačník Poradca 6/2014

Zákon o dani z pridanej hodnoty – aktualizácia I/4 2014

Zmeny v zákone o DPH - mesačník DUO 2-3/2014

Príručka pre účtovníka k DPH – monotématika

Publikácie si môžete objednať od 9:00-15:00 hod. na tel. č. 041 5652871, 5652877,0904 370 556,

0915 033 300 mail: abos@poradca.sk, www.poradca.sk