Otázky z praxe

konsolidácia a zmeny DPH

Predaj osobného auta s odpočtom DPH v rozsahu 50 %

Platiteľ kúpil vo februári 2026 osobné motorové vozidlo na účely použitia na podnikanie aj účel súkromný, cena auta je 49 200 eur, t. j. základ dane 40 000 eur a DPH 9 200 eur. Platiteľ si odpočítal DPH v rozsahu 50 %, t. j. 4 600 eur. V januári 2027 platiteľ vozidlo predá, t. j. k dodaniu investičného majetku dôjde počas sledovaného 5-ročného obdobia. Platiteľ auto predá za cenu 44 280 eur, t. j. 36 000 eur základ dane a DPH 8 280 eur.

V akej výške bude platiteľ odpočítavať DPH?

Pri predaji v januári 2027 platiteľ odvedie DPH v plnom rozsahu a zároveň vykoná úpravu odpočítanej dane – použije vzorec uvedený v prílohe zákona o DPH č. 1.:

•    DV – vstupná daň vzťahujúca sa na obstarávaciu cenu auta pri jeho nákupe,

•    A – rozsah odpočítania pri prvotnom použití, t. j. 50 %,

•    B – rozsah odpočítania pri predaji (považuje sa za používaný na podnikanie v rozsahu 100 %), R - počet rokov zostávajúcich do ukončenia 5-ročného obdobia, sledované obdobie je 5 rokov.

Dodatočne odpočítateľná daň je vo výške – 3 680 eur, túto daň si platiteľ odpočíta v zdaňovacom období január 2027, kedy dôjde k predaju auta.

Platiteľ dane používa osobné auto v rozsahu 90 % na podnikanie

Platiteľ dane si v januári 2026 obstará osobné motorové vozidlo kategórie M1, k cene je uplatnená DPH vo výške 12 000 eur.

Má platiteľ právo na odpočítanie dane?

Vozidlo nebude v plnom rozsahu používať na podnikanie, predpokladá použitie na podnikanie v rozsahu 90 %, na súkromný účel len minimálne – 10 %. Platiteľ nemá nárok na odpočítanie dane v rozsahu 90 %, ani v prípade vedenia dôkladnej a podrobnej evidencie o používaní vozidla. Pretože vozidlo má byť používané aj na účely súkromné (nie je podstatné v akom rozsahu), odpočítať si môže DPH v rozsahu 50 %, t. j. vo výške 6 000 eur. Tiež pri kúpe pneumatík, pohonných látok a servise vozidla si bude odpočítavať len 50 % z príslušnej DPH.

V takomto prípade platiteľ nebude sledovať v rámci 5-ročného obdobia (sledované obdobie určené pre hmotný investičný majetok), aký je skutočný rozsah použitia na účel podnikateľský, nebude teda vykonávať úpravu odpočítanej dane. Úpravu odpočítanej dane by vykonal len v prípade, ak by v rámci uvedeného 5-ročného obdobia došlo k predaju tohto vozidla.

Nákup vozidla kategórie N1

Platiteľ DPH v januári 2026 kúpi vozidlo kategórie N1 na účely podnikania v rozsahu 90 % a zároveň aj na účel nepodnikateľský v rozsahu 10 %. Pri odpočítaní dane nebude obmedzený limitom odpočítania v rozsahu 50 %.

V akej výške si môže odpočítať platiteľ DPH?

Môže si teda odpočítať DPH v rozsahu 90 %, bude však povinný na základe svojej evidencie preukázať oprávnenosť takéhoto odpočtu. Prípadnú zmenu rozsahu použitia na podnikanie už pri jeho prvotnom použití, napr. ak ho začne používať na podnikanie v rozsahu 70 %, bude povinný zohľadniť opravou odpočítanej dane v zdaňovacom období, v ktorom došlo k použitiu na podnikanie v nižšom rozsahu [§ 53 ods. 1 písm. c) bod 1 zákona o DPH]. Zároveň bude povinný sledovať, či nedošlo k zmene rozsahu použitia na podnikanie oproti prvotnému použitiu (či sa uvedených 70 % nezmenilo), ak došlo k zmene, v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka vykoná úpravu odpočítanej dane na základe § 54d a vzorca uvedeného v prílohe č. 1 zákona o DPH.

Ing. Naďa Vašková