Otázky z praxe
koniec roka v oblasti daňovej správy
– úlohy podnikateľa
Začiatok daňovej kontroly po DP
Daňový subjekt podal správcovi dane ku koncu roka daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty v súlade s daňovým poriadkom a osobitnou právnou úpravou. Správca dane však mal pochybnosti o jeho správnosti, úplnosti a boli v ňom aj nedostatky, ktoré bolo potrebné odstrániť a preto správca dane začal daňovú kontrolu u daňového subjektu. Podľa názoru daňového subjektu ho však správca dane najprv mal na nedostatky podaného daňového upozorniť a vyzvať ho na ich odstránenie písomnou výzvou.
Je uvedený názor daňového subjektu správny?
Pretože daňový subjekt podal správcovi dane k dani z pridanej hodnoty v súlade s daňovým poriadkom a osobitnou právnou úpravou, ale správca dane má pochybnosti o jeho správnosti, úplnosti a sú v ňom nedostatky, ktoré je potrebné odstrániť, správca dane v tomto prípade nevydáva rozhodnutie.
Podľa § 17 ods. 1 a 2 daňového poriadku totiž platí, že ak má správca dane pochybnosti o správnosti, pravdivosti alebo úplnosti podaného daňového priznania alebo jeho príloh (ďalej len „nedostatky daňového priznania“), vyzve daňový subjekt na ich odstránenie. Vo výzve správca dane oznámi daňovému subjektu nedostatky daňového priznania, určí daňovému subjektu primeranú lehotu na ich odstránenie, ktorá nesmie byť kratšia ako 15 dní, a poučí ho o následkoch neuposlúchnutia predmetnej výzvy.
Preto možno uviesť, že názor daňového subjektu je správny.
Konanie správcu dane
Daňový subjekt podal správcovi dane na konci roka daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty v súlade s daňovým poriadkom a osobitnou právnou úpravou. Správca dane však mal pochybnosti o jeho správnosti, úplnosti a boli v ňom aj nedostatky, ktoré bolo potrebné odstrániť, a preto správca dane v záujme odstránenia nedostatkov zaslal daňovému subjektu písomnú výzvu. Pretože daňový subjekt na výzvu v lehote určenej správcom dane nereagoval, pričom nedostatky daňového priznania nemali vplyv na výšku jeho daňovej povinnosti, správca dane začal vykonávať daňovú kontrolu u daňového subjektu. Pritom ale mal všetky potrebné údaje na odstránenie nedostatkov podaného daňového priznania.
Konal správca dane v súlade s platným právom?
Podľa § 17 ods. 4 daňového poriadku platí, ak daňový subjekt neodstráni v lehote určenej vo výzve správcu dane nedostatky daňového priznania, ktoré nemajú vplyv na výšku dane alebo sumy, ktorú mal podľa osobitných predpisov vykázať alebo na ktorú si uplatnil nárok podľa osobitných predpisov (takýmto je napríklad zákon o dani z pridanej hodnoty), správca dane odstráni nedostatky daňového priznania z úradnej moci, ak má potrebné údaje na ich odstránenie, a to obligatórne. Preto možno uviesť, že správca dane nekonal v súlade s platným právom, pretože nemal začať vykonávať daňovú kontrolu, ale mal sám, z úradnej moci, odstrániť nedostatky podaného daňového priznania, pretože mal všetky potrebné údaje pre odstránenie nedostatkov daňového priznania.
Nepodpísané DP
Daňový subjekt podal správcovi dane ku koncu roka daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty v súlade s daňovým poriadkom a osobitnou právnou úpravou. Uvedené daňové priznanie však zabudol podpísať. Preto zamestnanec správcu dane považoval daňové priznanie za nepodané a ďalej sa s ním nezaoberal, teda nevykonal ďalšie procesné úkony podľa platnej právnej úpravy.
Konal správca dane v súlade s platným právom?
Podľa § 17 ods. 5 daňového poriadku platí, že ak daňové priznanie nie je podpísané alebo ak nie je podané na tlačive platnom pre príslušné zdaňovacie obdobie, alebo ak daňové priznanie podané osobou uvedenou v § 14 ods. 1 daňového poriadku, (ktorá má povinnosť komunikovať s finančnou správou elektronicky) nebolo doručené elektronickými prostriedkami spôsobom podľa § 13 ods. 5 daňového poriadku, uplatní sa postup podľa § 13 ods. 8 až 10 daňového poriadku, podľa ktorého:
- ak má podané daňové priznanie nedostatky (napríklad nebolo riadne podpísané), pre ktoré nie je spôsobilé na prerokovanie, vyzve správca dane daňový subjekt, aby ich podľa jeho pokynu a v určenej lehote odstránil. Súčasne ho poučí o následkoch spojených s ich neodstránením,
- ak daňový subjekt nedostatky podaného daňového priznania v požadovanom rozsahu odstráni v lehote určenej príslušným správcom dane, považuje sa takéto daňové priznanie za podané bez nedostatkov v deň pôvodného podania. Ak daňový subjekt výzve príslušného správcu dane nevyhovie v plnom rozsahu a v určenej lehote, považuje sa toto daňové priznanie za nepodané a príslušný správca dane túto skutočnosť oznámi daňovému subjektu.
Podľa § 14 daňového poriadku majú právnu povinnosť doručovať elektronickým prostriedkami finančnej správe tieto subjekty:
a) daňový subjekt, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo právnickou osobou zapísanou v obchodnom registri, alebo fyzickou osobou - podnikateľom registrovanou pre daň z príjmov,
b) daňový poradca za daňový subjekt, ktorého zastupuje pri správe daní,
c) advokát za daňový subjekt, ktorého zastupuje pri správe daní,
d) zástupca neuvedený v písmenách b) a c) za daňový subjekt podľa písmena a), ktorého zastupuje pri správe daní.
Výnimku predstavuje doručovanie príloh k podaniam v daňovom konaní, ktoré je možné doručovať aj iným spôsobom.
Povinnosť príslušného správcu dane spolupracovať s daňovým subjektom pri oprave alebo úprave podaného daňového priznania vyplýva aj z § 3 ods. 2 daňového poriadku podľa ktorého obec postupuje pri správe daní v úzkej súčinnosti s daňovým subjektom a inými osobami a poskytuje im poučenie o ich procesných právach a povinnostiach, ak tak ustanoví tento zákon. Pritom správca dane je povinný zaoberať sa každou vecou, ktorá je predmetom správy daní, vybaviť ju bezodkladne a bez zbytočných prieťahov a použiť najvhodnejšie prostriedky, ktoré vedú k správnemu určeniu a vyrubeniu dane, pričom ide o kogentnú právnu úpravu.
Uvedené ustanovenie § 3 ods. 2 daňového poriadku predstavuje základnú zásadu spolupráce správcu dane a daňového subjektu, ktorá sa týka priebehu celého daňového konania, ktoré pred správcom dane prebieha. Preto možno uviesť, že správca dane konal v súlade s platným právom.
Ing. JUDr. Ladislav Hrtánek, PhD.
Spôsob podania
§ 13 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok)
(1) Podanie možno urobiť písomne alebo ústne do zápisnice.
(2) Písomné podanie musí byť podpísané osobou, ktorá ho podáva.
(3) Podanie sa posudzuje podľa jeho obsahu. Z podania musí byť zrejmé, kto ho podáva, v akej veci, čo sa navrhuje, a ak to z povahy podania vyplýva, dôvody podania.
(4) Podanie sa podáva vecne príslušnému orgánu. Ak je vecne príslušným orgánom obec, podanie sa podáva miestne príslušnému správcovi dane, ktorým je obec. Na požiadanie musí byť prijatie podania potvrdené.
(5) Podanie v elektronickej podobe musí byť autorizované kvalifikovaným elektronickým podpisom alebo uznaným spôsobom autorizácie podľa osobitného predpisu. Podanie, ktoré má predpísanú štruktúrovanú formu podľa tohto zákona alebo osobitného predpisu, možno podať len prostredníctvom špecializovaného portálu prevádzkovaného finančným riaditeľstvom cez určené dátové rozhranie. Ak daňový subjekt, ktorý je fyzickou osobou, chce doručovať finančnej správe písomnosti elektronickými prostriedkami, ktoré nebudú autorizované podľa prvej vety, oznámi správcovi dane údaje potrebné na doručovanie na tlačive podľa vzoru uverejneného na webovom sídle finančného riaditeľstva a uzavrie so správcom dane písomnú dohodu o elektronickom doručovaní. Táto dohoda obsahuje najmä náležitosti elektronického doručovania, spôsob overovania elektronického podania a spôsob preukazovania doručenia.
(6) Podanie v elektronickej podobe, ktoré nebolo podané spôsobom podľa odseku 5, je potrebné doručiť aj v listinnej podobe alebo v elektronickej podobe spôsobom podľa odseku 5, a to do piatich pracovných dní odo dňa odoslania podania v elektronickej podobe, inak sa považuje za nedoručené.
(7) Na podanie urobené elektronickými prostriedkami sa vzťahuje tento zákon, ak osobitný predpis v ustanoveniach o elektronickom podaní neustanovuje inak.
(8) Ak má podanie nedostatky, pre ktoré nie je spôsobilé na prerokovanie, vyzve príslušný orgán daňový subjekt, aby ich podľa jeho pokynu a v určenej lehote odstránil. Súčasne ho poučí o následkoch spojených s ich neodstránením.
(9) Ak daňový subjekt nedostatky podania v požadovanom rozsahu odstráni v lehote určenej príslušným orgánom, považuje sa ...
