Otázky z praxe

koniec roka a platiteľ DPH

Prvotné použitie investičného majetku bolo iné, ako bolo zamýšľané

Platiteľ DPH si v januári 2025 kúpi automobil, ktorý plánuje používať výlučne na účely svojho podnikania, pri ktorom mu vzniká daňová povinnosť, preto si uplatnil odpočítanie dane v plnej výške DPH na základe § 49 ods. 2 zákona o DPH, t. j. v sume 10 000 eur. Ku skutočnému používaniu automobilu začalo dochádzať vo februári 2025, platiteľ ale zmenil pôvodný zámer a začal automobil čiastočne používať aj na súkromný – nepodnikateľský účel, a to v rozsahu 25 % na nepodnikateľský účel (bez nároku na odpočítanie) a 75 % na účel podnikateľský (s nárokom na odpočítanie). Takéto používanie automobilu bude do konca roku 2025.

Aké povinnosti sa na platiteľa vzťahujú?

Pre posúdenie povinnosti opravy a úpravy už odpočítanej DPH je nevyhnutné zistiť, aké bolo skutočné prvotné použitie uvedeného investičného majetku. Pretože vo februári 2025 došlo k prvotnému použitiu automobilu a bolo iné ako bolo zamýšľané pri odpočítaní DPH v januári 2025, vznikla povinnosť vykonania opravy odpočítanej dane.

V daňovom priznaní za február 2025 platiteľ vykoná opravu odpočítanej DPH na základe § 53 ods. 2 písm. c) zákona o DPH, t. j. dôjde k vráteniu časti odpočítanej DPH vo výške 2 500 eur (25 % z 10 000), teda sumy odpočítanej dane, na ktorú nemá nárok z dôvodu použitia automobilu na iný účel ako na podnikateľský.

Ak uvedený rozsah použitia automobilu – 75 % na podnikanie nezmení do konca roku, nevznikne mu v poslednom zdaňovacom období roka 2025 povinnosť úpravy odpočítanej dane, pretože nedošlo k zmene účelu vo vzťahu k prvotnému použitiu.

Predaj nehnuteľnosti v roku jej kúpy

Platiteľ dane v apríli 2025 kúpil nehnuteľnosť, DPH na vstupe uvedená vo faktúre je vo výške 100 000 eur. Platiteľ dane pri kúpe nehnuteľnosti predpokladá využitie na účely podnikania vo výške 90 % a na súkromné účely vo výške 10 %. Platiteľ dane uskutočňuje podnikateľské činnosti s daňou na výstupe, a teda s nárokom na odpočítanie dane. Platiteľ dane v auguste 2025 predal túto nehnuteľnosť inému platiteľovi dane s oslobodením od dane.

Akým spôsobom platiteľ vysporiada DPH?

Nehnuteľnosť je na účely DPH investičným majetkom, pri ktorom sa v rámci obdobia 20 rokov sleduje, či nedošlo k zmene účelu alebo zmene rozsahu použitia na podnikanie. Koniec obdobia na úpravu odpočítanej dane je v roku 2044. Pomerná výška dane, ktorá zodpovedá rozsahu použitia nadobudnutej nehnuteľnosti na účely podnikania podľa § 49a zákona o DPH, predstavuje výšku 90 000 eur (100 000 x 90 %). To znamená, že v apríli 2025 si platiteľ dane odpočítal daň na vstupe vo výške 90 000 eur.

Platiteľ dane v auguste 2025 predal túto nehnuteľnosť inému platiteľovi dane s oslobodením od dane, na základe čoho sa táto nehnuteľnosť od augusta 2025 do konca obdobia na úpravu odpočítanej dane, t. j. do roku 2044 posudzuje, akoby bola používaná len na iný účel ako na podnikanie. Na základe uvedeného je platiteľ dane povinný v poslednom zdaňovacom období, t. j. december 2025, vykonať úpravu odpočítanej dane podľa § 54a zákona o DPH:

Výsledok úpravy odpočítanej dane podľa § 54a zákona o DPH vo výške + 90 000 eur predstavuje pre platiteľa dane dodatočne neodpočítateľnú daň, ktorú musí vrátiť do štátneho rozpočtu (v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie december, príp. 4. štvrťrok 2025).

Zmena účelu investičného majetku v roku 2025

Platiteľ dane kúpil v januári 2025 automobil – hnuteľný investičný majetok, DPH v sadzbe platnej od 1. 1. 2025 suma dane bola 1 000 eur. Daň odpočítal v plnej výške podľa § 49 ods. 2 zákona o DPH, automobil začal používať výlučne na podnikateľské účely, pri ktorých vzniká daňová povinnosť. V júli 2025 došlo k zmene účelu použitia automobilu, pretože platiteľ ho začal používať len na činnosť oslobodenú od dane podľa § 30 zákona o DPH.

Aké povinnosti sa na platiteľa vzťahujú?

Platiteľ dane bude povinný v daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2025 na základe zákona o DPH účinného od 1. 1. 2025, priznať dodatočne neodpočítateľnú daň vo výške 200 eur, t. j. vrátiť do štátneho rozpočtu odpočítanú daň vo výške 1/5 (teda nie v plnej výške tak, ako tomu bolo podľa zákona o DPH účinného do 31. 12. 2024).

Platiteľ takto vyčíslil sumu dodatočne neodpočítateľnej dane vzťahujúcej sa na iné použitie automobilu v roku 2025, ako bolo jeho prvotné použitie.

Zmena účelu investičného majetku v roku 2025, sledované obdobie začalo v roku 2024

Platiteľ dane kúpil v októbri 2024 hnuteľný investičný majetok - dodávku, suma dane ktorú si odpočítal v plnom rozsahu bola 10 000 eur. Daň si odpočítal platiteľ v plnej výške podľa § 49 ods. 2 zákona o DPH, pretože mal v pláne jej využitie výlučne na podnikateľské účely. V roku 2024 bol uvedený zámer aj skutočne dodržaný. V júni 2025 však došlo k zmene rozsahu použitia dodávky na podnikateľský účel, pretože platiteľ ju začal používať aj na iný účel ako na podnikanie, a to v rozsahu 50 % podnikania a 50 % súkromné použitie.

Aké povinnosti sa na platiteľa vzťahujú?

Na základe § 54a ods. 1 zákona o DPH platiteľ dane bude povinný v daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2025 priznať dodatočne neodpočítateľnú daň, t. j. vrátiť do štátneho rozpočtu časť odpočítanej dane zodpovedajúcej rozsahu nepodnikateľského použitia, pričom bude postupovať podľa zákona o DPH účinného do 31. 12. 2024, pretože sledované obdobie na úpravu odpočítanej dane začalo plynúť pred 1. 1. 2025. Výpočet výšky dodatočne neodpočítateľnej dane teda vychádza z fikcie, že platiteľ bude dodávku používať do konca sledovaného päťročného obdobia na nepodnikateľský účel v rozsahu 50 %.

V poslednom zdaňovacom období roku 2025 platiteľ odvedie DPH vo výške 4 000 eur.

Skutočné prvotné použitie bytu po výstavbe bytového domu

Platiteľ DPH stavia bytové domy. Postavil dom s tromi bytovými jednotkami, na účely ďalšieho predaja, pričom nie sú zaradené v majetku spoločnosti, neodpisujú sa, ale sú zaúčtované ako Výrobok (účet 123). Keďže ich nevie predať za očakávanú sumu, rozhodol sa jeden z bytov prenajať nezdaniteľnej osobe.

Ako má postupovať platiteľ, keď DPH bola v plnej výške odpočítaná z materiálov a služieb nakúpených počas výstavby a fakturácia nájmu pre nezdaniteľné osoby musí byť oslobodená od DPH? Aký postup bude v prípade, ak bude bytový dom preradený do majetku, bude odpisovaný a prenajímaný nezdaniteľným osobám?

Od 1. 1. 2025 došlo k zavedeniu nového inštitútu v súvislosti s opravou odpočítanej DPH podľa § 53 zákona o DPH, ktorým je zohľadnenie prvotného použitia vo vzťahu k zamýšľanému použitiu a výšky uplatneného práva na odpočítanie dane. Táto oprava sa vzťahuje aj na investičný majetok (v danom prípade bytový dom). Povinnosť opraviť odpočítanú daň vznikne za predpokladu, že platiteľ si uplatnil odpočítanie dane vo vyššej výške, ako by mohol uplatniť na základe prvotného použitia (to nastalo v predmetnom prípade).

Pôvodný zámer – predaj bytu, v súvislosti s výstavbou ktorého bola odpočítaná DPH podľa § 49 ods. 2 zákona o DPH nebol naplnený. Je potrebné brať do úvahy skutočné prvotné použitie podľa § 52a ods. 1 písm. a) zákona o DPH, ktoré v danom prípade je dodaním služby (nie dodaním tovaru – bytu), pričom prenájom bytu je podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH oslobodený od DPH. Účel použitia, ktorým mal byť ďalší predaj bytu teda pri prvotnom použití nie je naplnený, byt sa stáva dlhodobým majetkom určeným na účely podnikania podľa § 52a ods. 1 písm. b) zákona o DPH.

Od 1. 1. 2025 sa v prípade prvotného použitia, ktoré predstavuje dodanie bez nároku na odpočítanie (t. j. prenájom oslobodený od DPH), zatiaľ čo v súvislosti s uvedeným dodaním bola odpočítaná DPH, vykoná oprava odpočítanej dane.

V dôsledku uvedeného skutočného prvotného použitia, ktorého dôsledkom je dodanie služby oslobodenej od DPH, je platiteľ povinný vykonať opravu odpočítanej dane vzťahujúcej sa na predmetný byt, podľa § 53 ods. 1 písm. c) a ods. 2 písm. c) zákona o DPH, a to v zdaňovacom období, v ktorom sa rozhodol, že byt bude prenajímať.

Následne môže byť vykonaná úprava odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH. Tá sa vykonáva až v období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom došlo k prvému použitiu investičného majetku. Platiteľovi vznikne právo vykonať úpravu odpočítanej dane, ak je výška uplatneného práva na odpočítanie dane pri prvotnom použití nižšia (v danom prípade nulová – bez nároku na odpočítanie), než na akú by mal platiteľ v dôsledku zmeny účelu použitia tohto investičného majetku (predaj bytov predstavuje plný nárok na odpočítanie). Teda ak by následne došlo k predaju bytu, v súlade s pôvodným zámerom, bude vykonaná úprava odpočítanej dane – vrátenie DPH platiteľovi, výška dane sa vypočíta podľa prílohy č. 1 zákona o DPH.

DD = [DV x (A – B) /20] x R, pričom R je počet rokov zostávajúcich do konca sledovaného obdobia 20 rokov.

V prípade, ak by byty neboli prenajímané, ale by zostali „zásobou“ a boli by predané do 5 rokov od kolaudácie, teda predaj by bol s DPH, nevznikla by platiteľovi povinnosť vykonať opravu odpočítanej dane.

Predaj majetku pred jeho prvotným použitím

Spoločnosť - platiteľ DPH, podnikajúca v oblastí poisťovníctva obstarala v apríli 2025 budovu s kanceláriami na základe zmluvy o dielo, ktorú plánovala využívať výlučne na činnosti oslobodené od DPH (poisťovacie služby). Z tohto dôvodu si pri obstaraní budovy neuplatnila odpočet DPH. Budova bola v apríli 2025 aj skolaudovaná, avšak spoločnosť ju ešte nezačala používať. V januári 2026 sa rozhodla budovu predať, pričom na toto dodanie uplatnila DPH, keďže od kolaudácie neuplynulo ešte 5 rokov.

Má spoločnosť právo žiadať vrátenie DPH?

V tomto prípade sa prvotným použitím rozumie až dodanie budovy platiteľovi DPH v januári 2026. V súvislosti s prvotným použitím v januári 2026 môže spoločnosť uplatniť svoje právo na opravu odpočítanej DPH v zdaňovacom období v januári 2026.

Ročné zúčtovanie odpočítanej dane

Platiteľ dane v priebehu roku 2025 uskutočňoval činnosti pri ktorých uplatňoval DPH aj činnosti (prenájom nebytových priestorov) s oslobodením od dane. Príležitostne – v jednom zdaňovacom období poskytol pôžičku a poskytol poradenskú službu českému platiteľovi. V rámci prijatých plnení prijal tovary a služby výlučne na účely svojich zdaňovaných činností, ale aj také, ktoré boli použité zároveň na účel zdaňovanej aj oslobodenej činnosti (v súvislosti s nájmom priestorov). V súvislosti prenájmom nebytových priestorov, v ktorých vykonáva aj svoju zdaňovanú činnosť, vykonával predbežné odpočítavanie z dodávateľských faktúr z dodaní, ktoré sa vzťahovali na predmetnú nehnuteľnosť. Vstupnú daň teda prepočítal koeficientom z roku 2024 (ročným koeficientom).

Aké údaje budú vstupovať do výpočtu koeficientu v roku 2025?

Pri výpočte ročného koeficientu podľa § 50 ods. 4 zákona o DPH platiteľ do neho nezahrnie príležitostne poskytnuté finančné služby (úrok z príležitostnej pôžičky).

Okrem výnosov dosiahnutých v roku 2025 z obratov uvedených v daňových priznaniach sa do koeficientu zahrnie i výnos, ktorý v daňovom priznaní nie je uvedený, pretože došlo k prenosu miesta dodanej služby do ČR. Tieto údaje sú uvedené v evidencii pre účely DPH podľa § 70 zákona o DPH.

V čitateli koeficienta budú výnosy (pri ktorých je nárok na odpočítanie dane dosiahnuté v roku 2025, v menovateli koeficienta budú okrem výnosov z čitateľa aj tie výnosy, pri ktorých nie je nárok na odpočítanie dane (okrem príležitostných), v danom prípade je to prenájom fakturovaný s oslobodením od dane.

Ročné zúčtovanie odpočítanej dane

Platiteľ dane v priebehu roku 2025 uskutočňoval činnosti pri ktorých uplatňoval DPH aj činnosti (prenájom nebytových priestorov) s oslobodením od dane. Príležitostne – v jednom zdaňovacom období poskytol pôžičku a poskytol poradenskú službu českému platiteľovi. V rámci prijatých plnení prijal tovary a služby výlučne na účely svojich zdaňovaných činností, ale aj také ktoré boli použité zároveň na účel zdaňovanej aj oslobodenej činnosti (v súvislosti s nájmom priestorov). V súvislosti prenájmom nebytových priestorov, v ktorých vykonáva aj svoju zdaňovanú činnosť, vykonával predbežné odpočítavanie z dodávateľských faktúr z dodaní, ktoré sa vzťahovali na predmetnú nehnuteľnosť. Vstupnú daň teda prepočítal koeficientom z roku 2024 (ročným koeficientom).

Aké údaje budú vstupovať do výpočtu koeficientu v roku 2025?

Pri výpočte ročného koeficientu podľa § 50 ods. 4 zákona o DPH platiteľ do neho nezahrnie príležitostne poskytnuté finančné služby (úrok z príležitostnej pôžičky).

Okrem výnosov dosiahnutých v roku 2025 z obratov uvedených v daňových priznaniach sa do koeficientu zahrnie i výnos, ktorý v daňovom priznaní nie je uvedený, pretože došlo k prenosu miesta dodanej služby do ČR. Tieto údaje sú uvedené v evidencii pre účely DPH podľa § 70 zákona o DPH.

V čitateli koeficienta budú výnosy (pri ktorých je nárok na odpočítanie dane dosiahnuté v roku 2025, v menovateli koeficienta budú okrem výnosov z čitateľa aj tie výnosy, pri ktorých nie je nárok na odpočítanie dane (okrem príležitostných), v danom prípade je to prenájom fakturovaný s oslobodením od dane.

Ing. Naďa Vašková