Otázky z praxe
   k automobilu v podnikaní

Obstaranie vozidla

Zamestnávateľ obstaral motorové vozidlo v roku 2015 a v tom istom roku vozidlo zaradil do užívania. Vstupná cena vozidla (vrátane DPH) bola 15 500 eur. Vozidlo poskytol zamestnancovi na používanie na služobné a súkromné účely v januári 2025.

Zamestnávateľ poskytnutie tohto motorového vozidla zamestnancovi v roku 2025 nezdaňuje, pretože uplynulo viac ako osem kalendárnych rokov od zaradenia vozidla do užívania.

Vozidlo obstarané finančným prenájmom

Zamestnávateľ poskytol zamestnancovi na používanie na služobné a súkromné účely motorové vozidlo, ktoré obstaral formou finančného prenájmu v roku 2025 za cenu 13 000 eur. DPH nie je súčasťou vstupnej ceny a predstavuje sumu 2 600 eur.

Vstupnou cenou pre účely výpočtu nepeňažného príjmu zamestnanca je cena motorového vozidla zvýšená o DPH, t. j. 13 000 eur + 2 600 eur = 15 600 eur.

Hradenie príspevku za použitie automobilu

Zamestnávateľ si prenajíma motorové vozidlá (formou operatívneho leasingu) od slovenskej leasingovej spoločnosti, pričom hradí mesačné nájom. Tieto motorové vozidlá sú poskytované vybraným zamestnancom na služobné aj súkromné účely. V závislosti od poskytnutého modelu vozidla zamestnanec hradí zamestnávateľovi mesačne paušálnu sumu. Suma hradená zamestnancom je protihodnotou za využívanie automobilu na súkromné účely. Odplata sa nevzťahuje k nákladom na pohonné hmoty za kilometre najazdené na súkromné účely.

Môže zamestnávateľ uplatniť ustanovenie § 5 ods. 3 písm. a) ZDP aj v prípade, ak zamestnanec za používanie motorového vozidla na služobné a súkromné účely hradí zamestnávateľovi príspevok za využívanie automobilu na súkromné účely v dohodnutej výške alebo ustanovenie § 5 ods. 3 písm. a) ZDP sa uplatní len vtedy, ak zamestnávateľ bezodplatne poskytuje zamestnancovi služobné vozidlo na služobné a súkromné účely?

Špecifický spôsob ocenenia nepeňažného príjmu, ktorý plynie zamestnancovi z titulu poskytnutia služobného motorového vozidla na používanie na služobné a súkromné účely, je ustanovený v § 5 ods. 3 písm. a) ZDP, a preto ustanovenie § 5 ods. 3 písm. a) ZDP sa uplatní aj v prípade, ak zamestnanec za využívanie služobného motorového vozidla na súkromné účely hradí zamestnávateľovi mesačne paušálnu sumu. O túto sumu môže však zamestnávateľ znížiť príjem zamestnanca vypočítaný v súlade s ustanovením § 5 ods. 3 písm. a) ZDP.

Poskytnutie vozidla zamestnancovi

Daňovník kúpil vo februári roku 2025 motorové vozidlo v hodnote 28 000 eur, ktoré hneď v mesiaci kúpi (február) zaradil do užívania. Toto motorové vozidlo poskytol v októbri 2025 svojmu zamestnancovi aj na súkromné účely. Nejde o služobné vozidlo s alternatívnym pohonom.

Výpočet nepeňažného príjmu u zamestnanca z titulu poskytnutia motorového vozidla aj na súkromné účely bude nasledovným spôsobom:

Poskytnutie na služobné a súkromné účely, napr. od 10. 10. 2025 – už október (aj za začatý mesiac) bude zdanený nepeňažný príjem v mesačnej výške 280 eur v roku 2025.

Osemročné obdobie pre zdanenie nepeňažného príjmu sa počíta ako kalendárny rok, t. j. nie od mesiaca, v ktorom bolo motorové vozidlo zaradené do užívania, napočítať 8 rokov.

Spôsob výpočtu nepeňažného príjmu z použitia automobilu na súkromné účely

Daňovník kúpil v marci roku 2025 motorové vozidlo v hodnote 28 000 eur, ktoré hneď v mesiaci kúpi (marec) zaradil do užívania. Toto motorové vozidlo poskytol v novembri 2025 svojmu zamestnancovi aj na súkromné účely. Ide o služobné vozidlo s alternatívnym pohonom, ktoré má v osvedčení o evidencii časti II v položke 18.3 druh paliva/­zdroj energie uvedenú skratku BEV.

Výpočet nepeňažného príjmu u zamestnanca z titulu poskytnutia motorového vozidla aj na súkromné účely bude nasledovným spôsobom:

Výpočet nepeňažného príjmu

Podnikateľ Janko kúpil v marci v roku 2023 motorové vozidlo v hodnote 14 000 eur. Toto motorové vozidlo preradil vo februári 2024 do obchodného majetku a v novembri 2024 ho dal k dispozícii svojmu zamestnancovi na služobné aj súkromné účely. Ide o vozidlo s alternatívnym pohonom, ktoré má v osvedčení o evidencii časti II v položke 18.3 druh paliva/­zdroj energie uvedenú skratku BEV.

Výpočet nepeňažného príjmu u zamestnanca z titulu poskytnutia motorového vozidla aj na súkromné účely by bol v priebehu rokov využívania nasledovným spôsobom (pokiaľ by nedošlo k zmene ZDP):

Ing. Miroslava Brnová

§ 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov
Cit. na strane 52

Príjmy zo závislej činnosti

(1) Príjmami zo závislej činnosti sú

a) príjmy zo súčasného alebo z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru, alebo z obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu a podiel na zisku (dividenda) vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva,

b) príjmy za prácu likvidátorov, prokuristov, nútených správcov, členov družstiev, spoločníkov a konateľov spoločností s ručením obmedzeným a komanditistov komanditných spoločností, a to aj keď nie sú povinní pri výkone práce pre družstvo alebo pre spoločnosť dodržiavať príkazy inej osoby,

c) platy a funkčné príplatky ústavných činiteľov Slovenskej republiky, verejného ochrancu práv, komisára pre deti, komisára pre osoby so zdravotným postihnutím, poslancov Európskeho parlamentu, ktorí boli zvolení na území Slovenskej republiky, prokurátorov Slovenskej republiky a vedúcich ostatných ústredných orgánov štátnej správy Slovenskej republiky ustanovené osobitnými predpismi,

d) odmeny za výkon funkcie v štátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy a v orgánoch iných právnických osôb alebo spoločenstiev, ak nejde o príjmy podľa písmena a) alebo písmena b), alebo odmeny za výkon funkcie, ak nejde o príjmy uvedené v písmenách a), b) a g),

e) odmeny obvinených vo väzbe a odmeny odsúdených vo výkone trestu odňatia slobody poskytované podľa osobitného predpisu,

f)  príjmy z prostriedkov sociálneho fondu poskytované podľa osobitného predpisu,...