Otázky z praxe

inventarizácia majetku

a jej daňové dôsledky

Stratné

Maloobchodná predajňa pri inventarizácií tovaru zistila manko na tovare v hodnote 1 200 eur Sk. Podľa internej smernice je stratné stanovené vo výške 800 eur.

Je možné stratné považovať za daňový výdavok?

V tomto prípade sa vychádza z § 21 ods. 2 písm. e) ZDP. Stratné v maloobchode je možné uznať do daňových výdavkov do výšky, ktorá nepresiahne normu úbytku stanovenú daňovníkom, t. j. suma 400 eur je daňovo neuznaným nákladom, o ktorú sa pri výpočte základu dane zvýšiť výsledok hospodárenia.

Schodok peňažných prostriedkov

Spoločnosť pri inventarizácii krátkodobého finančného majetku zistila schodok peňažných prostriedkov v hotovosti vo výške 10 000 eur. Spoločnosť má uzatvorenú zmluvu o hmotnej zodpovednosti so zamestnancom.

Ako bude spoločnosť postupovať podľa ZDP?

Schodok peňažných prostriedkov vo výške 10 000 eur sa neúčtuje do nákladov, ale priamo ako pohľadávka spoločnosti voči hmotne zodpovednej osobe, t. j. na ťarchu účtu 335 – Pohľadávky voči zamestnancom so súvzťažným zápisom v prospech účtu 211 – Pokladnica. Uvedené účtovanie nemá vplyv na výsledok hospodárenia a ani na základ dane.

Postup spoločnosti

Spoločnosť zaoberajúca sa výrobou cukru pri inventarizácii majetku zistila znehodnotenie (zoschnutie) cukrovej repy pri jej skladovaní vo výške 12 000 eur. Podľa internej smernice je norma prirodzených úbytkov cukrovej repy z dôvodu zoschnutia pri skladovaní stanovená vo výške 10 500 eur.

Ako bude spoločnosť postupovať z pohľadu ZDP?

Pri porovnaní skutočného úbytku repky olejnej so stanovenou normou prirodzených úbytkov bolo zistené prekročenie normy o 1 500 eur, čo predstavuje manko, ktoré nie je vo výške presahujúcej prijaté náhrady uznaným daňovým výdavkom. V tomto prípade bude suma 1 500 eur pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia pri zisťovaní základu dane.

Zahrnutie novozisteného majetku

Daňovník v rámci inventarizácie majetku k 31. 12. 2025 zistil nový pozemok a dlhodobý odpisovaný hmotný majetok zaradený do odpisovej skupiny 1. Novozistený majetok ocenil reálnou hodnotou a to pozemok vo výške 150 000 eur a dlhodobý hmotný majetok vo výške 28 000.

Ako zahrnie tento novozistený majetok do základu dane?

Pozemok vo výške 150 000 eur sa na účely ZDP považuje za neodpisovaný majetok a v súlade s postupmi účtovania pre podnikateľov v PÚ sa zaúčtuje do výnosov. Nakoľko ZDP osobitne neupravuje zahrnovanie neodpisovaného majetku zisteného pri inventarizácii do základu dane, postupuje sa v súlade s účtovníctvom, t. j. do základu dane v zdaňovacom období 2025 zahrnie výnos vo výške 150 000 eur. Reálnu hodnotu pozemku si daňovník bude môcť uplatniť do základu dane až pri jeho predaji.

V prípade odpisovaného hmotného majetku zisteného pri inventarizácii sa postupuje v súlade s § 17 ods. 3 písm. j). Daňovník v zdaňovacom období 2025 zahrnie do daňových výdavkov daňový odpis vo výške 7 000 eur (28000/4) a v rovnakej výške zahrnie do zdaniteľných príjmov rozpustenie výnosov budúcich výdavkov. Rovnako bude postupovať aj v rokoch 2026 až 2028. Uvedený spôsob zahrnovania nákladov a výnosov do základu dane má neutrálny vplyv.

Ing. Michaela Vidová